Налогообложение в современной Российской экономике

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава I. Общая характеристика налогов……………………………………..4-34

Основные понятия...............................................................................................4-5

Функции налогов………………………………………………………………...5-7

Виды налогов…………………………………………………………………...7-34

Глава II. Налогообложение в современной Российской экономике……...35-39

Глава III. Пути совершенствования налоговой политики в России………40-43

Заключение …………………………………………………………………..44-45

Список используемой литературы……………………………………………...46

Введение

«В России не ругает налоги только ленивый», – слова подбирают хлесткие, достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций. Редко встретишь мнение, что российская налоговая система не так плоха, как кажется. Активно обсуждается вопрос о реформировании налоговой системы.

Безусловно, налогообложение  в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно  является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной  политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в России система налогообложения  находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и  политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской  деятельности. Поиск путей повышения  эффективности российской системы  налогов просто необходим.

В этом отношении объективно необходимым и чрезвычайно важным для совершенствования налоговой системы России является изучение опыта организации налоговых систем и организационных структур налоговых служб зарубежных стран – США, Германии, Дании и ряда других государств.

На Западе налоговые вопросы  давно уже занимают почетное место  в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых  ставок неправильный или недостаточный  учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство  предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных  налоговым законодательством льгот  и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или  даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Глава 1. Общая  характеристика налогов

Основные понятия

Налоги – обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля. Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных Государствах.

Объектом налога являются доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

Субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо; 3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог; 4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога; 5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могут взиматься  следующими способами:

1) кадастровый – (от слова «кадастр» – таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации  – документа, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т. е. до выплаты, например, заработной платы, из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Функции налогов

Налоги выполняют одновременно следующие виды функций:

Фискальная функция —  основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и  одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов  государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово–фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например, экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция  налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых  механизмов тех или иных задач  экономической политики государства. По мнению выдающегося английского  экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для  регулирования экономических отношений.

Стимулирующая функция налогообложения  — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Можно назвать также воспроизводственную  подфункцию, которая предназначена  для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство  минерально – сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Виды налогов

Современная налоговая система  включает различные виды налогов.

По способу платежа  различают прямые и косвенные  налоги. Прямые налоги берутся напрямую с физических и юридических лиц. Это подоходный налог с физических лиц; налог с прибыли корпораций; имущественный налог (уплачивается как физическими, так и юридическими лицами); налог на сделки с капиталом; налог с наследства и др. Косвенные  налоги взимаются с товаров и  услуг. Их косвенный характер проявляется  в том, что их уплачивают не все  граждане, а те, кто покупает облагаемую налогом продукцию. К косвенным  налогам относятся: налог на добавленную  стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Налоги по их использованию  подразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают  в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и  предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта  дорог.

В зависимости от того, в  распоряжение какого органа поступает  налог, различают федеральные налоги, региональные налоги субъектов федерации  и местные налоги. Федеральные  налоги устанавливаются законодательными актами, принимаемыми Федеральным Собранием. К ним относятся налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы на нефть, природный газ и др. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, налог на добычу природных ресурсов, к местным налогам относятся налог на недвижимое имущество граждан, налог на рекламу, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, другие сборы.

В зависимости от характера  взимания налоговых ставок различают: твердые ставки, которые устанавливаются  в абсолютной сумме независимо от размеров дохода (например, на тонну  нефти); пропорциональные – налоговая ставка остается неизменной независимо от размеров дохода; прогрессивные – ставка повышается по мере возрастания дохода; регрессивные – ставка налога понижается по мере возрастания дохода.

Налог на прибыль – один из самых важных в налоговой системе любой страны, в том числе и в Российской Федерации. Ведь прибыль играет ключевую роль в экономике, она определяет цель и содержание любой хозяйственной деятельности.

Так как рассматриваемый  налог является прямым налогом, т. е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками  организации, которые являются иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об  организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российские Федерации», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Обязанность заплатить налог  возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта  нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация.

Прибылью признается:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных  организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Для целей обложения налогом  на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в  денежной и натуральной формах) без  учета расходов, которые организация  понесла.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить  на две группы:

1) доходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли;

2) доходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

При этом доходы, которые  учитываются при налогообложении, подразделяются:

• на доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

 Выручка от реализации  определяется исходя из всех  поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах и в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в  частности, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях, за исключением  дохода, направляемого на оплату  дополнительных акций (долей), размещаемых  среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса,  установленного Центральным банком  Российской Федерации на дату  перехода права собственности  на иностранную валюту;

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества  (включая земельные участки) в  аренду (субаренду);

5) от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам, и другое.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так  далее до окончания календарного года.

Важное место в налоговой  системе  страны  занимают  платежи  за   природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и другие.

Одни из  них вносятся из прибыли,  другие – за  счет  себестоимости.  Значение  названных платежей в том, что они играют не только  фискальную,  но  и  стимулирующую функцию,  ориентируя   субъектов   хозяйствования   на   более   эффективное использование соответствующих  видов  ресурсов.   Необходимость  в  подобном стимулировании вызвана  возросшими  масштабами  общественного  производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все  новых  и  новых  ресурсов. Между  тем  последние  далеко  не  безграничны  и  в   силу   относительного уменьшения становятся все дороже.

Одним из самых ценных  природных  богатств  является   земля.   Однако, эффективность её использования до 1991 года не была  объектом  пристального внимания, так как земля была бесплатной  для основных  её  потребителей – субъектов хозяйственной деятельности. Утрата  хозяйственных угодий, разбазаривание земельных массивов при  строительстве   дорог   и  сооружении промышленных   объектов,    нерациональные   жилищные   и   административные застройки в городах – все  это  было  логическим  следствием   бесплатности земли.  Начиная  с  1992  года  за  владение,   распоряжение  и  пользование землей в городской и сельской местности стал уплачиваться  земельный налог ( за аренду земли – арендная плата).

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые  из оборота;

2) земельные участки, ограниченные  в обороте, которые заняты особо  ценными объектами культурного  наследия народов Российской  Федерации, объектами, включенными  в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками,  объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные  в обороте, предоставленные для  обеспечения обороны, безопасности  и таможенных нужд;

4) земельные участки из  состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные  в обороте, занятые находящимися  в государственной собственности  водными объектами в составе  водного фонда.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый  учет.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в  праве общей собственности на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки.

Для отдельных категорий  налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования.

 Организации определяют  налоговую базу самостоятельно  на основании сведений государственного  кадастра недвижимости о каждом  земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности  или праве постоянного пользования.

Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для  использования) ими в предпринимательской  деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности, праве  постоянного пользования или  праве пожизненного наследуемого владения. 

Налоговая база для налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

1. 0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  в населенных пунктах и используемых для с/x производства;

занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме  доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся  к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса) или предоставленных  для жилищного строительства;

для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства

2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговый период: календарный  год.

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В составе налогов взимаемых  за  природные   ресурсы,   важную   роль  играет плата за воду – водный налолог. Её вносят промышленные предприятия, использующие воду  для  производственных  целей.  Исчисляется  эта  плата  по   ставкам, устанавливаемым за один кубический метр забираемой воды,   и относится на себестоимость  продукции.   При  определении  ставок  учитываются затраты государства на воспроизводство  водных  ресурсов.   Если  потребление  воды превышает  технически  установленные  нормативы,  ставка  платы   за   воду повышается. В интересах охраны водной среды  государство  использует  также штрафы за сброс неочищенных или недостаточно очищенных вод.

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного  кодекса.

Объектами налогообложения водным налогом следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных  объектов;

2) использование акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики;

4) использование водных  объектов для целей сплава  древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) забор из подземных  водных объектов воды, содержащей  полезные ископаемые и (или)  природные лечебные ресурсы, а  также термальных вод;

2) забор воды из водных  объектов для обеспечения пожарной  безопасности, а также для ликвидации  стихийных бедствий и последствий  аварий;

3) забор воды из водных  объектов для санитарных, экологических  и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из  водных объектов для обеспечения  работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных  объектов и использование акватории  водных объектов для рыбоводства  и воспроизводства водных биологических  ресурсов;

6) использование акватории  водных объектов для плавания  на судах, в том числе на  маломерных плавательных средствах,  а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов, и другое.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:

при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;

при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства;

при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым отчетным периодом признается  квартал.

Налоговые ставки устанавливаются  по бассейнам рек, озер, морей и  экономическим районам в следующих  размерах:

1. при заборе воды;
2. при использовании акватории;
3. при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;п
4. при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях