Налогообложение в Российской Федерации. 3

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Петрозаводский государственный университет

Карельский региональный институт управления, экономики и права ПетрГУ при Правительстве республики Карелия

Налогообложение в

Российской Федерации

КУРСОВАЯ РАБОТА

                                                                                                                     По экономической теории

                                                                               Выполнила студентка группы ФК 37                       

                                                                                  Напреева Мария Геннадьевна

                                                                                                          Проверила кандидат

                                                                                                            экономических наук,

                                                                                                    доцент Шалопанова О.И.

Петрозаводск 2008

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Основы налоговой системы Российской Федерации

              1.1. Понятие налогов…………………………………………………………………………4

              1.2. Виды налогов и способы их классификации...……………………....……………...5

              1.3. Функции налогов………………………………………………………………………...7

              1.4. Правовой механизм налога и его элементы…………………………………………9

              1.5. Принципы налогообложения…………………………………………..……………..11

Глава 2. Налоговая система РФ

2.1. Понятие налоговой системы………….………………………………………………...…….13

              2.2. Система налогов и сборов в РФ………………………….…...……………………..14

              2.3. Федеральные налоги…………………………………………….…………………….15

                            2.3.1 Налог на добавленную стоимость…………………………..………….…15

                            2.3.2. Акцизы……………………………………………………………………......18

                            2.3.3. Налог на доходы физических лиц……………………………………..…19

                            2.3.4. Единый социальный налог…………………………………………….......21

                            2.3.5. Налог на прибыль организаций……………………………………….24

                            2.3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов…………………………………………….…26

                            2.3.7. Водный налог…………………………………………………………..27

                            2.3.8. Государственная пошлина………………………………………………..30

              2.4. Региональные налоги…………………………………………………………………31

                            2.4.1. Налог на имущество организаций……………………………………….31

                            2.4.2. Налог на игорный бизнес………………………………………………….33

                            2.4.3. Транспортный налог…………………………………………………….…34

              2.5. Местные налоги…………………………………………………………………….....36

                            2.5.1. Земельный налог…………………………………………………………....37

Заключение………………………………………….………………………………………....….39

Список литературы………………………………………………………...………..……..…..40

Введение

              Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства.

Налоги представляют собой обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Таким образом, построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение  ее  ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

              Целью данной курсовой работы является изучение действующей налоговой системы в Российской Федерации. Для достижения данной цели я ставила перед собой ряд задач. Основной задачей, стоящей передо мной, было рассмотрение основ действующей в Российской Федерации налоговой системы и определения её основных целей. Во-первых, изучение сущности налогов, его классификацию, функции, а так же правовой механизм налога и его элементы.

Глава 1. Налоги в социально-экономической системе общества

1.1   Понятие налогов

Отчуждение у населения части созданного им продукта в пользу государства вызывалось объективной необходимостью создания материальной базы для содержании государственного аппарата и осуществления государством своих функций.  И важной «кровеносной артерией» этой  материальной базы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного ведения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.[1]

              Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса  и есть сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

       работники, создающие своим трудом материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

       хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

              За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей  формируется финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формированию государственных финансов.

1.2   Виды налогов и способы их классификации

              В настоящее время система налогов и сборов РФ довольна обширна и, в некоторой степени, громоздка. Вместе с тем налог индивидуален, поскольку предполагает собственную правовую конструкцию и занимает строго определённое место не только в системе налогов и сборов, но и в финансовой системе в целом.

              Выяснение местоположения каждого налога в финансовой «Системе координат» способствует точному установлению механизма и его введения, определению уровня бюджета, в который зачисляется каждый налог, круга плательщиков и перечня объектов, с которых взимается платёж. По средствам деления на различные виды налоги объединяются в отдельные  группы, позволяющие более детально определить их юридическую сущность. Точное установление вида налога способствует правильному распределению налоговой компетенции РФ, субъектов РФ и муниципальных образований. Особое значение видовые критерии налога имеют в правоприменительной практике, поскольку влияют на объем налоговой обязанности налогоплательщика.

              Выявлению видовой сущности налога способствует классификация, проведенная по систематизированным критериям.

              Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям.

1.       В зависимости от плательщика

              а) налоги с организаций – обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.). Необходимо помнить, что субъектами налогового права являются организации, а не юридические лица, хотя в большинстве случаев организации имеют статус юридического лица. Вместе с тем все организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статуса юридического лица, в частности филиалы и представительства;

              б) налоги с физических лиц – обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков – физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.);

              в) общие налоги для физических лиц и организаций – обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).

              2. В зависимости от формы обложения:

              а) прямые (подоходно-имущественные) – налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль, налог на доходы от капитала и др.). Прямые налоги подразделяются на:

              - личные – налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) организаций);

              - реальные – налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которого лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается. Ставки реального налога рассчитываются, как правило, по результатам деятельности нескольких одинаковых категорий налогоплательщиков (например, налог на вмененный доход, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог);

              б) косвенные (на потребление) -               налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работы, услуг). Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика – один из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.

              3.  По территориальному уровню.

              а) федеральные налоги – устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительной власти – Государственной Думой РФ. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории РФ и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Согласно п.2 ст.12 НК РФ федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно НК РФ (например, налог на доходы от капитала, экологический налог, акцизы).

              б) налоги субъектов РФ – налоги, перечисленные НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организации, транспортный налог, налог на недвижимость).

              в) местные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования (например, налог на рекламу, земельный налог, налог на наследование или дарение).

              4. В зависимости от канала поступления:

              а) государственные – налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты;

              б) местные - налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;

              в) пропорциональные – налоги, распределяемые между бюджета различных уровней по определённым квотам;

              г) внебюджетные – налоги, поступающие в определённые внебюджетные фонды.

              5. В зависимости от характера использования:

              а) налоги общего значения – используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Таковыми являются большинство налогов, взимаемых в РФ;

              б) целевые налоги – зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в  бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно-определённых мероприятий (например, земельный налог).

              6. В зависимости от периодичности взимания

              а) разовые – налоги, уплачиваемые один раз в течении определённого периода при совершении конкретных действий (например, налог на наследование или дарение);

              б) регулярные – налоги, взимаемые систематически, через определённые промежутки времени и в течении всего периода владения или деятельности плательщика (например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.).

              Перечисленные критерии классификации налогов не являются исчерпывающими, но вместе с тем достаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов и сборов в РФ. [2]

1.3   Функции налогов

              Функции налогов – это проявление сущности налогов, способ выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначения как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

              Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая и контрольная.

              Фискальная функция – собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Это основная функция налогообложения. Именно по средствам фиска выполняется предназначение налогов по наполнению государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. С помощью фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

              Распределительная функция налогов выражает их сущность как особо централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в распределении общественных доходов между разными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает, в конечном счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

              Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определённых целей государства посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

              - стимулирующая подфункция направлена на развитие определённых социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);

              - дестимулирующая подфункция препятствует развитию определённых социально-экономических процессов путем увеличения налогового бремени. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра, поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

              - подфункция воспроизводственного назначения реализуется с помощью установления платежей, например за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

              Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредствам налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и  направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который тем не менее достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.[3]

              Каждая функция показывает, каким образом реализуется публичное назначение налогов, но все функции налогов действуют в системном режиме. В процессе правового регулирования налоговых отношений они взаимосвязаны, взаимодействуют и не редко взаимопроникают, отражая специфику финансово-правового воздействия на налоговую сферу.

1.4   Правовой механизм налога и его элементы

              Налоговые правоотношения содержат собственную специфику, не свойственную иным правовым институтам, которая заключается в наличии особых оснований и особого механизма лишения прав собственности налогоплательщиков. Наличие механизмов, допускающих в ряде случаев внесудебное лишение (ограничения) права частной собственности, требует создания особых гарантий соблюдения прав налогоплательщиков. Подобные гарантии осуществляются за счет наличия особого механизма определения суммы, подлежащеё внесению в бюджет в качестве налога. Подобное возможно в силу наличия особой структуры налоговой обязанности, особого состава налога.[4]

              В ст.17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

              - объект налогообложения;

              - налоговая база;

              - налоговый период;

              - налоговая ставка;

              - порядок исчисления налога;

              - порядок и сроки уплаты налога.

              В необходимых случаях при установления налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

              Система элементов правового механизма налога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязательные элементы включают две  группы.

              Первая группа - основные элементы, которые определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, формирующие основное представление о содержании налогового механизма. К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся: плательщик налога или сбора, объект налогообложения, ставка налога или сбора.

              Вторая группа – дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие специфику конкретного платежа, создают завершённую и полную систему налогового механизма. К дополнительным элементам правового механизма налога относятся: налоговые льготы; предмет, база, единица налогообложения; источник уплаты налога; методы, сроки и способы уплаты налога; особенности налогового режима; бюджет или фонд поступления налога (сбора); особенности налоговой отчетности.

              Как основные, так и дополнительные элементы носят обязательный характер, без которого невозможно закрепление соответствующего налогового механизма. Дополнительность элемента подчеркивает не его необязательность, а особенности регулирования (возможность делегирования компетенции и т.д.).

              Иначе обстоит дело с факультативными элементами. В отдельных случаях специфика налога требует выделения в его механизме особенных элементов, характерных исключительно для данного налога. Факультативные элементы могут быть задействованы в налоговом механизме, а могут и не использоваться.

              Одним из основных элементов правового механизма налога выступает объект налогообложения - это имущество или доход, подлежащие обложению, изме­римые количественно, которые служат базой для исчисления налога.

              Наличие у лица какого-либо объекта налогообложения означает возникновение налоговой обязанности.

              Налоговая база – это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения. Налоговая база исчисляется налогоплательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением.

              Налоговый период  – календарный год или иной период времени, применяемый к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.

              Налоговая ставка — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой.

              Порядок исчисления налога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащею уплате за налоговый период. Сумма налога исчисляется на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

              Срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с нормами НК РФ применительно к каждому налогу.

              В практике налоговой деятельности применяются три способа уплаты налогов: кадастровый, у источника и по декларации. Кадастровый способ применяется при слабом развитии правового механизма налогового регулирования. При этом способе устанавливается средняя доходность объекта обложения по внешним признакам. Второй способ – у источника – означает уплату налога до получения налогоплательщиком дохода (обычное автоматическое удержание, осуществляемое безналичным способом). Способ уплаты по декларации предполагает перечисление налога после получения дохода владельцем.

              Дополнительным элементом правового механизма налога являются налоговые льготы - полное или частичное освобождение плательщика от на­лога. Налоговые льготы могут устанавливаться только законодательством о налогах и сборах.

              Таким образом, правовой механизм налога и его элементы, зафиксированные в ст. 17 НК РФ, отражают конституционный принцип уплаты законно установленных налогов (ст. 57 Конституции РФ).

1.5  Принципы налогообложения

Принципы налогообложения – это комплекс устоявшихся правил, положений, которые определяют проведение налоговой политики и реализуются при построении налоговой системы с целью осуществления фискального, регулирующего назначения налогов, а также социальной их функций. 

Впервые, принципы налогообложения были сформулированы А. Смита, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определённость, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Эти классические принципы были сформулированы в вышедшей в 1776 году книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», автором которой был Смит. Их суть в том, что как бы ни были велики потребности государства на покрытие «мыслимых и немыслимых» расходов налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

В НК РФ в настоящее время сформулированы следующие принципы налогообложения:

       принцип справедливости, означающий, что подданные государства должны его поддерживать соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства;

       принцип определённости, требующий, чтобы налог был не произвольным, а точно определённым по сроку, сумме и способу платежа;

       принцип удобства уплаты, предполагающий, что каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

       принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания и в рационализации системы налогообложения.[5]

Глава 2. Налоговая система РФ

2.1 Понятие налоговой системы

              Под системой понимается сложноорганизованное целое, включающее в себя отдельные элементы, объединенные разнообразными связями и взаимоотношениями. Элемент – это составная часть сложного целого. Следовательно, система предполагает внутреннее строение, структуру, связь и дифференциацию. В то же время система есть единое целое, состоящее из отдельных элементов, упорядоченных по определённым законам или принципам.

              Налоговая система России представляет собой основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права складывающихся в сфера налогообложения общественных отношений субъектов права.

              Элементами (подсистемами) налоговой системы РФ называют не только налоги и сборы, но и налогооблагающих субъектов, действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов. Сборщиков налогов, органов налоговой полиции, налогоплательщиков и налоговых агентов, их права и обязанности. Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.