Налогообложение в России и пути совершенствования

Содержание:

Введение……………………………………………………………….......................3

Глава I. Возникновение  и  эволюция  налогообложения………………………....6

1.1.Сущность и принципы налогообложения……………………………..….6

1.2. Функции налогов…………………………………………………………..7

1.3. Роль налогов в формировании финансового государства……………....9

        1.4. Законодательная  база  налогообложения……………………………….11

        Глава II. Налоговая система  России………………………………………….14

        2.1.Понятие налоговой системы…………………………………………….…14

        2.2. Роль и функции налоговой системы в экономической системе общества………………………………………………………………………….......15

        2.3. Виды налогов……………………………………………………………....20

        2.4. Проблемы налоговой системы РФ и

пути ее совершенствования ……………………….…………………………..33

       Глава III. Пути совершенствования налоговой системы…………………....37

        Заключение…………………………………………………………………......42

        Список  использованной литературы….………………………………...…....44

Введение

Одним из важных факторов экономического роста страны является эффективная налоговая система. В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Но налоговая система России несовершенна и необходимо искать новые направления её развития. В этом и заключается актуальность проблемы для экономики.

Проблема совершенствования налоговой системы актуальна сегодня еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов. Необходимо отметить, что механизм взимания налогов также играет существенную роль при расчете налоговой нагрузки, а, следовательно, необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности, определения эффективных методов контроля и взыскания.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также  и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

В экономической литературе собран обширный материал, посвященный теории налогов: принципов построения налоговой системы, принципов распределения налогового бремени, принципов переложения налогов, исчисления тяжести налогообложения.

Среди зарубежных экономических деятелей, представителей ведущих экономических школ наибольший вклад внесли:

У. Петти, который  отразил в труде  «Трактат о налогах и сборах» принципы эффективной государственной политики, идею естественного порядка,

А. Смит, который первым четко сформулировал принципы налогообложения, который носят концептуальный характер и актуальны до наших дней,

А.Вагнер, который одним из первых определил критерии эффективной налоговой системы, которые можно было использовать на практике на основе провозглашенных принципов,

Э. Селигман, который  сделал анализ и рассмотрел условия вероятности переложения налогов,

Г. Госсен, У. Джевонс, Л. Вальрас, которые, применив метод аналитической геометрии, наглядно изобразили стимулирующее влияние налогов на производство,

Дж. М. Кейнс и его последователи, которые сформулировали практические рекомендации государству по осуществлению налоговой политики в условиях неполного использования факторов производства,

Д. Бьюкенен, который высказал идеи, связанные с установлением справедливого налогообложения, и разработал общие правила или принципы взаимоотношения общества и государства,

Среди русских исследователей можно отметить заслуги Н. Тургенева, А.И. Буковецкого, П.П. Гензеля, И.М. Кулишера, В.Н. Твердохлебова, А.А. Тривуса. Особенно хочется отметить вклад И.Х. Озерова, который рассматривал влияние государства на различные аспекты общественной жизни.

Налоги рассматривались многими современными российскими исследователями в качестве способа воздействия на экономические процессы, большей частью в качестве инструментов формирования доходов государства. Это было связано с тем, что в начале периода перехода России к рыночной экономике главной задачей было применить такой экономический и налоговый механизм, который бы не провоцировал бюджетные дефициты. Сегодня ситуация изменилась. Некоторая стабилизация как в экономической сфере, так и в политическом плане позволяет говорить в первую очередь о повышении темпов экономического роста в долгосрочной перспективе.

Целью работы является анализ налоговой системы России, и нахождение направлений её совершенствования. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

-провести теоретический анализ налоговой системы, рассмотреть её структуру;

-рассмотреть состояние налоговой системы и её проблемы;

- сформулировать предложения по совершенствованию налоговой системы России.

Глава I

Возникновение  и  эволюция  налогообложения

1.1.Сущность и принципы налогообложения

Налогообложение – это  метод  распределения  доходов  между  государством  и  действующим  субъектом. Платежи в  бюджет  государства  не только обязательны, но принудительны и безвозмездны.

Совокупность  взимаемых  в  государстве  налогов, сборов, пошлин  и  других  платежей, а  также  форм  и  методов их  построения  образует  налоговую  систему.

В налоговой  системе  различают  следующие  основные  понятия:

      Налог, сбор, пошлина - это обязательный  взнос  в  бюджет  соответствующего  уровня  или  во  внебюджетный  фонд, осуществляемый   плательщиком  налога  в  соответствии  с  законодательными  актами.

      Плательщики  налогов – это юридические или физические лица: граждане, а  также   предприятия, организации, независимо  от  их  формы  собственности. Самостоятельный  источник  дохода является основным  признаком плательщика  налога.

      Объект  налогообложения – это  то, что  в  силу  закона  подлежит  обложению  налогом: доходы, стоимость  определённых  товаров, пользование  природными  ресурсами, передача  имущества  и  т.д..

      Ставка  налога или  налоговая  квота – размер  налога, устанавливаемый  на  единицу  обложения. Определяется  либо  в  твёрдой  сумме, либо  в  проценте.

      Единица  налога – часть  объекта  налогообложения,  на  которую  устанавливается  ставка  налога.

      Срок  уплаты  налога – оговаривается  в  законе, за  его  нарушение  автоматически  взимается  пеня, независимо  от  вины  нарушителя.

      Льгота  по  налогу – исключение  из  общего  правила. Устанавливается  законом  с учётом  платежеспособности, участия  в  общественном  производстве.

      Налоговая  база – сумма, с  которой  взимаются  налоги.

Налоги  различаются  по  объекту  налогообложения  и  по  механизму  расчёта  и  взимания, по  их  роли  в  формировании  доходной  части  бюджета.

По  методу  установления  налоги  подразделяются  на  прямые и  косвенные. Плательщиком   прямых  налогов является  тот, кто  получает  доход  или  владеет  имуществом, т.е. конкретное  физическое  или  юридическое  лицо. К  числу прямых  налогов  относятся: подоходный  налог, налог  на  прибыль и  др. Косвенные  налоги: акцизы, налог  на  наследство, на  сделки  с  недвижимостью  и  ценными  бумагами. Окончательный  плательщик  этого  налога  потребитель, на  которого  налог  перекладывается  путём  надбавки  к  цене товара  или  услуги.

Установление принципов, на которых базируется налоговая система, является важнейшей проблемой финансовой науки. Во все времена государство ищет принципы и способы оптимального налогообложения с целью организовать сбор налогов таким образом, чтобы налогоплательщики платили налоги, а казна получала больше доходов[1]. Налогообложение  базируется  на  ряде  принципов. Главный принцип: как  бы  велики  ни  были  потребности  государства в  финансовых  средствах, налоги  не  должны  подрывать  заинтересованность  налогоплательщиков  в  хозяйственной  деятельности.  Следующий  важный  принцип – определённость: порядок налогообложения  устанавливается  заранее, размеры  налога  и  сроки  его  уплаты  известны  заблаговременно. Общепризнанные  принципы: однократный,  обязательный  характер  уплаты  налога, простота  и  гибкость.

1.2. Функции налогов

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Налоги выполняют  три  важнейшие функции:

1. Фискальная функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах,  необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

2. Регулирующая функция - государственное регулирование экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная  правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роли.

При  помощи налогов можно  поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая  или  понижая  налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых  льгот отраслям  промышленности или отдельным  предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

3. Социальная функция – поддержание  социального  равновесия путём  изменения  соотношения  между  доходами  отдельных социальных  групп  с  целью  сглаживания  неравенства  между  ними.

Принцип  взимания налогов в зависимости от способности  налогоплательщика  породил  систему  прогрессивного  налогообложения: чем  выше  доход, тем  большая  часть  его  изымается  в  виде  налога. Самыми  социально  несправедливыми  являются  косвенные  налоги, так  как  они  перекладываются  через  цены  на  потребляемые  товары  в  одинаковой  степени  на  лиц  с  высокими  и  низкими  доходами. В  целях  смягчения  социального  неравенства  государственные  органы  предоставляют  отдельным  группам  населения  налоговые  льготы.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств.

1.3. Роль налогов в формировании финансового государства

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая  связана с формированием денежных доходов государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения собственных функций. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. То, что налоги, как форма изъятия части первичных доходов хозяйствующих субъектов и работающего населения в пользу государства, объективно необходимы, по-видимому, не вызывает сомнения у членов общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.

По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершается и финансирование отношений по поводу образования, распределения и использования доходов общественного производства - хозяйственных субъектов, наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг, и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость всех товаров и услуг за вычетом материальных затрат). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, валовую прибыль экономики, включая смешанный предпринимательский доход и амортизационные отчисления, налоги на продукты и импорт, и другие налоги на производство. Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовую прибыль экономики составляют первичные доходы хозяйствующих субъектов. И, наконец, третья часть формирует доходы государства, национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах - пенсионном фонде, фонде социального страхования, Государственном фонде занятости  населения и фондах обязательного медицинского страхования. Таким образом, на стадии производства товаров и услуг реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов  общественного производства.

Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйственных субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налоговых платежей и неналоговых отчислений аккумулируются в бюджетной системе и государственных внебюджетных фондах.

Хозяйственные субъекты со своих первичных доходов (баланс прибыли) до налогообложения прибыли выплачивают в бюджетную систему налоги на имущество, на содержание правоохранительных органов, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, на рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и другие.

Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: “золотая середина” определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики реформирование экономики было начато раньше, показал, что дефляционные меры по стабилизации финансовой системы в основном сводится к следующему:

1. Вводится жесткое законодательное ограничение объема бюджетного дефицита и способов его погашения. Существенно перестраивается структура расходной части бюджета: сокращается финансовая поддержка (бюджетные ссуды, дотации) госсектору экономики. Прежде всего, уменьшаются дотации убыточным предприятиям, вводится в действие механизм ликвидации или оздоровления неплатежеспособных предприятий через процедуру банкротства.

2. Перестраивается и структура доходной части бюджета. Стимулируется расширение производства как исходной базы роста имущества и доходов, а, следовательно, и базы налогообложения. Возрастают неналоговые поступления  бюджета (от приватизации и сдачи в аренду госимущества, от операций на рынке ценных бумаг). Таким образом, жесткая реструктивная бюджетная политика в условиях переходного периода становится объективной необходимостью. Без нее стабилизации в экономике и финансах не добиться.. В переходный период взаимовлияние экономики и бюджета выражается в усилении инфляции при спаде производства, либо в развитии  экономики на дефляционной[2] основе и зависит от того, как организовано формирование государственных финансов и их расходование. Опыт европейских бывших социалистических стран, где

1.4. Налоговое  планирование

Налоговое  планирование – это  использование физическими  и  юридическими  лицами  своих  прав для  минимизации  налоговых  платежей  в  рамках  действующих  законов.

Во-первых,  большое  значение  с  точки  зрения  налогообложения  имеет  оптимальный  выбор  организационно-правовой  формы  и  внутренней  структуры  компании. В  нашей  стране  есть  возможность  получать  налоговые  льготы, пользуясь  статусом  малых  и  средних  предприятий, недавно  созданных  компаний, предприятий  по  производству, переработке  и  реализации  сельскохозяйственных  продуктов. В  ряде  случаев целесообразно  оформить  предпринимательскую  деятельность  не  на  юридическое  лицо, а  на  гражданина, так  как  ставка  налога  на  доходы  физического  лица  меньше.

Второе  направление – это  выбор  места  для  размещения  или  регистрации  фирмы  с  точки  зрения  уровня  налогообложения. Во  всём  мире  существуют  свободные  экономические  зоны – территории, где иностранные  и  отечественные  фирмы  пользуются налоговыми  льготами. Логическим  развитием свободных  экономических  зон  в  мировой  экономике  являются  оффшорные  центры. Это  территории  или  целые  государства, заинтересованные  в  регистрации  у  них  иностранных  компаний  и ради  этого  гарантирующие  особенно  низкие  налоговые  ставки  и  отсутствие  жёсткого  контроля  за  иностранными  капиталами. Оффшорная  компания  может  быть  создана  только  иностранным  резидентом  и  не  имеет  право  осуществлять  какую-либо  деятельность  на территории  той  страны, где  она  зарегистрирована. В  оффшорных  зонах  регистрируются  российские  фирмы,  участвующие  в  торговле, транспорте, движении  капитала  в  мировом  масштабе.

Третье  направление – тщательное  исследование  и  использование  действующих  налоговых  льгот, связанных  с  производственной, коммерческой  финансовой  деятельностью  предприятия. Финансисты  компании должны  блестяще  знать  и  постоянно  следить  за  изменениями  налоговых  стимулов.

Четвёртое направление – это способы использования  прибыли для  максимального уменьшения  налоговых  обязательств. Если  предприятие  использует  прибыль  на  техническое  перевооружение, реконструкцию  производства, научные  исследования, то  оно пользуется  налоговыми  льготами.

                                                                    Глава II

                                         Налоговая система  России

2.1. Понятие налоговой системы

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.[3]

Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговый механизм – понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуются  налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Посредством изменения механизма налогообложения можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов.

2.2.  Роль и функции налоговой системы в экономической системе общества

Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако  тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на низ налоговых  обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

Теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой свойственны  определенные функции.  Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения  дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.              Функциональная результативность системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической действительности категорию   «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить цели – значит раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения может существенно различаться. Исходя из экономической природы категории «налогообложение» налоговой системе как таковой присущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая[4].

В числе налоговых функций ученые также   называют: фискальную,  распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную

Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимы потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.

Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой  ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция – это роль налогов и налоговой политики  в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления   падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических  и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ.  Многие  социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д).

Социальная функция  налогов проявляется  и  непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

Социальная функция налоговой системы требует детального исследования как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения  неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям.