Налогообложение доходов физических лиц. 5

Введение

В условиях рыночных отношений  и особенно в переходный к рынку  период налоговая система является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики.

От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Особый интерес вызывает налог на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным предметом  дискуссий о путях и методах  реформирования, равно как и острой критики. Вот почему, выбранная тема курсовой работы: «Налогообложение физических лиц», - особо актуальна в настоящее время.

Цель данной курсовой работы исследовать особенности налогообложения  физических лиц на основе российского  налогового законодательства.

Задачи, поставленные при  написании курсовой работы следующие:

1. Определить основные  понятия налогообложения доходов  физических лиц.

2. Рассмотреть виды налоговых  вычетов. 

3. Изучить порядок исчисления  налога на доходы физических  лиц.

4. Проанализировать налогооблажения доходов физических лиц в России, Германии, Италии и США

Работа состоит из введения, основной части, практической части, заключения, списка используемой литературы и приложения.

Основная часть состоит  из трех глав.

В первой главе раскрыты категории налогоплательщиков по НДФЛ, определено понятие налоговых агентов и их обязанностей, рассмотрен порядок определения налогооблагаемой базы, виды и сущность налоговых ставок, практические примеры применения налоговых ставок, указаны налоговые вычеты, приведены практические примеры предоставления вычетов.

Во второй главе рассмотрен анализ налогооблажения доходов физических лиц в России, Германии, Италии и США.

Законодательной базой курсовой работы послужили: Налоговый Кодекс РФ, Федеральные законы РФ N 71-ФЗ (от 30.06.05), № 204-ФЗ (от 29.12.04), № 112-ФЗ (от 20.08.04) " О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации", Письмо N ММ-6-04/199 (от 31.12.04) «О формах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год».

Теоретической основой работы являются учебные материалы и  научные статьи следующих авторов: Черника Д.Г., Петрова А., Михайловского  А.

 
Глава 1. Налогообложение  доходов физических лиц

1. Налогоплательщики, налогооблагаемая база. Налоговые агенты и их обязанности

С 1 января 2001 г. на территории РФ введен налог на доходы физических лиц, который исчисляется на основании  гл. 23 ч. 2 НК. Налог на доходы физических лиц обязаны платить всем без  исключения категории граждан, независимо их профессиональной, социальной или  какой-либо иной принадлежности.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты  РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ (7, с. 452).

Объектом налогообложения  признаются доходы, полученные (10, с. 5):

-  Резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

-  Нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме  или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых  вычетов.

В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база по данному налогу представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта  налогообложения, и ее исчисление производится наряду с различными категориями  также и работодателями: российскими  организациями, индивидуальными предпринимателями  и постоянными представительствами  иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты,— по суммам таких доходов (1, ст.53).

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (1, ст.212).

Налоговые агенты и их обязанности

Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и  постоянные представители иностранных  организаций в РФ, в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (6, с. 42). 

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим  итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%.

Суммы налога, удержанные в  предыдущие месяцы, подлежат зачету. Если у налогоплательщика имеются  доходы, облагаемые разными ставками, то в этом случае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется  и удерживается налоговым агентом  при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его  поручению третьим лицам. При  этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение  которого может быть удержана сумма  начисленного налога, превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика  налоговый агент обязан письменно  сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о  невозможности удержать налог и  сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета в налоговом органе.

Налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее: дня, следующего за днем фактического получения  дохода, если доход выплачивается  я в денежной форме; дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной  суммы, если доход выплачивается  в натуральной форме или в  виде материальной выгоды; фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.

Уплата налога за счет средств  налоговых агентов не допускается.

1.2. Порядок определения дохода и дата получения дохода, порядок определения налоговой базы

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и  в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной  форме, относятся: оплата за работника  товаров (работ, услуг); выдача работникам товаров (выполнение для них работ  или оказание работникам услуг) на безвозмездной  основе, т. е. бесплатно; оплата труда  в натуральной форме (6, с.12).

При этом если из доходов  производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов  налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  применяется ставка 13 %, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Основными доходами налогоплательщиков являются следующие (8, с.3).

1. Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.

2. Материальная выгода.

3. Доходы по договорам  страхования и договорам негосударственного  пенсионного обеспечения.

4. Доходы в виде процентов,  получаемые налогоплательщиками  по вкладам в банках, находящихся  на территории РФ.

5. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации  иностранной организацией в связи  с деятельностью ее постоянного  представительства на территории  РФ, а также проценты, полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей.

6. Доходы, полученные от  использования в РФ авторских  и смежных прав.

7. Доходы, полученные от  сдачи в аренду и иного использования  имущества, находящегося на территории  РФ.

8. Доходы от реализации: движимого и (или) недвижимого  имущества, акций иди иных и  ценных бумаг, много имущества,  принадлежащего физическому лицу, долей участия в уставном капитале  организаций, прав требования  к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью её представительств  на территории РФ.

9. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  выплачиваемые в соответствии  с законодательством.

10. Доходы от использования  любых транспортных средств, включая  морские или воздушные суда, трубопроводов,  линий электропередачи (ЛЭП), линий  оптико-волоконной и (или) беспроводной  связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).

11. Доходы от долевого  участия в организации.

12. Другие доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности (ст.ст. 210-214 НК РФ).

Налогом облагается общая  сумма дохода, которую работник получил  от организации в календарном  месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму  налоговых вычетов. В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц (приведенный в данной курсовой работе перечень доходов не является полным: в него включены доходы, в  отношении которых организации  работодатели наиболее часто являются источником выплаты):

1. Государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности, а  также иные выплаты и компенсации,  выплачиваемые в соответствии  с действующим законодательством.

2.Пенсии по государственному  пенсионному обеспечению трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленным действующим законодательством  (п.2 ст.217 НК РФ в редакции Федерального  закона от 29.12.2004 №204-ФЗ).

ПРИМЕР. В соответствии с  коллективным договором, принятым в  организации, работникам, получившим инвалидность в результате несчастного случая на производстве или профессионального  заболевания, выплачивается дополнительная пенсия.

Сумма такой пенсии подлежит включению в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.

3. Все виды установленных  действующим законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат( в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с п.3 ст.217 НК РФ. Суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ПРИМЕР. Организация частично оплачивает стоимость проживания в общежитии за своего работника.

В этом случае оплата организацией за работника стоимости его проживания в общежитии рассматривается  как получение работником дохода в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ.

Поскольку возмещение работнику  стоимости проживания в общежитии  действующим законодательством  не предусмотрено, данный доход включается в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.

4.Суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  в соответствии с п.8 ст.217 НК  РФ.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена  материальная помощь в связи со смертью  его матери в сумме 5000руб.

Данная материальная помощь полностью освобождается от налогообложения.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена  материальная помощь в связи со смертью  его брата в сумме 5000руб.

В данном случае в соответствии с подп. «б» п. 8 ст. 217 НК РФ сумма  материальной помощи от налогообложения  не освобождается. Данная матриальная помощь облагается по ставке 13% с учетом вычета, предусмотренногоп.28 ст.217 НК РФ

5.Доходы, не превышающие  2000 руб., полученные по каждому  из следующих оснований за  налоговый период (п. 28 ст.217 НК РФ): стоимость подарков, стоимость призов  в денежной и натуральной формах  и т.п.

ПРИМЕР. Работнику ко дню  рождения подарен телевизор, стоимость  которого — 8000руб.

При формировании налоговой  базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо учесть стоимость подарка  в части, превышающей 2000руб.

Таким образом, в доход  работника должна быть включена сумма 6000 руб. (8000руб. - 2000руб.).(7, с.467-492).

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год (8, с.62).

При исчислении налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  датой фактического получения дохода является (10, с.9):

-  день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;

-  день передачи доходов в натуральной форме—при получении доходов в натуральной форме;

-  день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг—при получении доходов в виде материальной выгоды;

-  последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором—при получении дохода в виде оплаты труда.

Порядок определения  налоговой базы

Порядок исчисления налога установлен ст. 225 НК РФ.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Поэтому, если работник принят в организацию в середине налогового периода и из Справки о доходах физического лица, представленной им с предыдущего места работы, следует, что предыдущим налоговым агентом были допущены какие-либо ошибки при исчислении налога (например, предоставлено больше или меньше, чем следует, стандартных налоговых вычетов и др.), исправление их новым налоговым агентом не допускается. 

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налоговая база определяется oтдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год} физическим лицом, являющимся налоговым  резидентом РФ, представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путем умножения  налоговой базы по доходам каждого  вида, в отношении которого установлена  определенная налоговая ставка, на соответствующую ставку.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме или  право на распоряжение, которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают  налоговую базу.

Если налогоплательщиком получены доходы (понесены расходы), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, то в целях исчисления налога на доходы физических лиц они пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления  расходов) (п. 5 ст. 226 НК РФ). При исчислении налога на доходы физических лиц за налоговый период учитываются все  доходы налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При этом дата фактического получения дохода определяется как  день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

— выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих  лиц, — при получении доходов  в денежной форме; — передачи доходов  в натуральной форме т при  получении доходов в натуральной  форме;

— уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении  доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в  виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ)

1.3 Налоговые ставки и вычеты. Историческая справка взимания подоходного налога

Введение подоходного  налога предполагает, что государство  имеет возможность, способности  и право собирать информацию обо  всех сторонах экономической деятельности индивида.

Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении подоходного налога, товарищ министра финансов Н.Н. Покровский настаивал, что  новый налог нужно представить  обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами  общественной и политической организации.

Подоходный налог был  представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был  единственный из всех налогов, который  предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы  личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать  единственным по-настоящему универсальным  налогом, взимаемым со всех живущих  в России и официально возложить  фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный налог был  необычен еще и тем, что в его  основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика  раскрыть информацию о собственных  доходах. Эта мера предполагала, что  каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство  отдало предпочтение не английской, а  прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой  систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был  обязан декларировать все источники  своих доходов, а государство  подходило к налогоплательщику  как к участнику всех видов  экономической деятельности.

Английская система фактически представляло собой смесь отдельных  налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как  такового.

Российское правительство  решило контролировать все аспекты  экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что  каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих  платежах любому физическому или  юридическому лицу, а государство  оставляло за собой еще и право  требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его  потолок был 12,5%, впоследствии Временное  правительство довело его до 30,5%.Первоначально  Правительство предусматривало  минимальную сумму необлагаемого  дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения  подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила  число людей, чей доход равен  или больше 1000 руб., а государственный  совет понизил минимальный уровень  дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее  количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число  налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков.

Итак, мы рассмотрели причины  введения подоходного налога в России в 1916 году и его особенности. Для  более полной его характеристики рассмотрим особенности взимания подоходного  налога в настоящее время. Начиная  с выхода 7 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц», он изменялся и дополнялся 2-3 раза в год, то не имеет смысла рассматривать  все эти изменения. Я остановлюсь  только на последних трех годах, то есть 1998-2000гг. с целью проследить динамику изменения подоходного  налога.

Вообще, для расчета налога используются различные методы учета  налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений учитывается момент возникновения  прав и обязательств, когда доходом  признаются все суммы, право на получение которых возникает у налогоплательщика в данный налоговый период, независимо от того, получены ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода, при котором учитывается момент получения средств и производство выплат. В 1998г. исчисление подоходного налога предполагало шкалу из 6 ступеней.

Таблица 1

Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 1.01.1998г. [8, с. 30]

При этом весьма существенно  увеличился размер дохода, облагаемого  по минимальной ставке 12%. Введен новый  достаточно щадящий промежуточный  процент налогового изъятия в  интервале от 20 тыс. до 40 тыс. руб. Максимальная ставка осталась на прежнем уровне в размере 35%, но при этом возрос размер дохода, облагаемого по этой ставке с 48 тыс. до 100 тыс. руб.

Особое место в подоходном налогообложении занимают налоговые  льготы. Они имею одну цель – сокращение размера налогового обязательства  налогоплательщика. В 1998г. изменился  размер вычетов на налогоплательщика  и иждивенцев:

при доходе до 5000 руб. вычету подлежали 2 МРОТ (до 1998г – 1 МРОТ);

при доходе от 5000 до 20 000 руб. – 1 МРОТ;

при доходе более 20 000 руб. вычетов  не производилось.

Таким образом, физические лица, получающие низкие доходы, будут платить  налог в очень небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога будет возрастать и, таким образом, будет в большей степени привлекаться к формированию доходов местных  бюджетов, которые, в свою очередь, финансируют  из налоговых поступлений социальную инфраструктуру своего региона.

В 1999г. первоначально предусматривалась 6-тиступенчатая шкала ставок подоходного  налога. Но 31.03.1999г. было принято очередное  изменение к закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42% подоходного налога при  доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом, вводило 5-тиступенчатую шкалу исчисления подоходного налога. Таблица 2

Шкала ставок подоходного  налога с доходов, полученных после 1.01.1999г. [4, с. 40]

Таким образом, в 1999г. был  введен новый порядок уплаты подоходного  налога: он уплачивался отдельно в  Федеральный бюджет по ставке 3% независимо от дохода и в бюджеты субъектов  РФ по прогрессивной шкале. Также с 1999г. было предусмотрено отдельное исчисление подоходного налога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др. Теперь с этих сумм налог взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9%.

С 1999г. сумма подоходного  налога определяется в полных рублях.

В 2000г. происходит отмена двух видов подоходного налога – федерального и местного. Теперь все суммы подоходного  налога предприятию необходимо перечислять  на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет  распределять поступающую сумму  по различным бюджетам. Так, 16% поступивших  налогов отчисляется в Федеральный  бюджет, а 84% - в региональный бюджет.

Полностью изменена шкала  подоходного налога. Таблица 3

Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 1.01.2000г. [1, ст.6]