Налогообложение доходов физических лиц в РФ, его особенности

 

Министерство образования  и науки Российской Федерации

(МИНОБРНАУКИ  РОССИИ)

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ (ТГУ)

Высшая школа бизнеса

Отделение финансов, статистики и предпринимательства

 

                                                                                         

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

Налогообложение доходов  физических лиц в РФ, его особенности

 

 

 

 

                               

                                                                      

 

                                                                   Руководитель 

                                                                                                    Ст.преподователь

               ____________Е.Г.Алдохина                                                 «_____»__________2013г.

                                                                                               

                                                

                                                                                                   Студент группы № 1492/1

                                                                                                   _____________Токаш-оол А.В.

                                                                                                        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Томск 2013

 

 

 

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                     3                                                                                                                    

                                                                                                                                                                                                        

1  ПОНЯТИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ                                  5

1. Плательщики НДФЛ, объект налогообложения, налоговая база                                5 

1.2 Доходы не подлежащие налогообложению, налоговая ставка и порядок исчисления налога                                                                                                                                       9  

                                                                                            

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ                       23

2.1 Налоговые вычеты                                                                                                           23                2.2 Особенности налога на доходы физических лиц                                                          30                                                                                                           

 

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                              38

                                                                                                         

        СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                                      39

      

      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

В западном опыте создания и функционирования эффективной  налоговой системы немало ценного  и полезного. Но при его использовании  необходимо принимать во внимание и  объективные условия, в которых  создается и развивается налоговая  система, и конкретное состояние  экономики в каждой стране, и уровень  накопленных богатств, и даже психологические  установки и традиции населения.

Последние реформы показывают стремление Российского правительства  к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное  распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение  в положительную сторону структуры  поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом  стало реальное снижение общей налоговой  нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.

 Налоги возникли вместе  с товарным производством, разделением  общества на классы и появлением  государства, которому требовались  средства на содержание армии,  судов, чиновников и другие  нужды.

 Изъятие государством  в свою пользу определенной  части валового внутреннего продукта  в виде обязательного взноса  и есть сущность налога.

 

 Налоги - это обязательные  индивидуально-безвозмездные денежные  платежи в бюджет и государственные  внебюджетные фонды. Они взимаются  в порядке и размере, установленном  законом.

 Налоговая система  базируется на соответствующих  законодательных актах государства,  которые устанавливают конкретные  методы построения и взимания  налогов, то есть определяют  конкретные элементы налогов,  к которым относятся:

 объект налога —  это имущество или доход, подлежащие  обложению, измеримые количественно,  которые служат базой для исчисления  налога;

 субъект налога —  это налогоплательщик, то есть  физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии  с законодательством уплатить  налог;

источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;

ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы  объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой  квотой;

 налоговая льгота —  полное или частичное освобождение  плательщика от налога;

срок уплаты налога —  срок в который должен быть уплачен  налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

 правила исчисления  и порядок уплаты налога; штрафы  и другие санкции за неуплату  налога.

 Общее количество налогоплательщиков  определяется количеством юридических  лиц (предприятий, организаций)  и численностью граждан, зарегистрированных  в налоговых органах в качестве  лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, а так же граждан,  уплачивающих подоходный налог  по месту получения заработной  платы.

 Налогообложение базируется  на ряде принципов. Главный  принцип: как бы велики ни  были потребности государства  в финансовых средствах, налоги  не должны подрывать заинтересованность  налогоплательщиков в хозяйственной  деятельности.

Следующий важный принцип  – определённость: порядок налогообложения  устанавливается заранее, размеры  налога и сроки его уплаты известны заблаговременно.

Общепризнанные принципы: однократный, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость.

 В этих принципах  представлены интересы государства  и налогоплательщиков.

 Налоги в их сущности  и содержании на практике предстают  в виде многообразных форм  с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют  налоговые системы различных  стран.

Целью моей курсовой работы является изучить налогообложение  доходов физических лиц в Российской Федерации и его особенности.

Чтобы добиться цели я поставила  следующие задачи:

- узнать общие понятия  налога на доходы физических  лиц;

- изучить налоговые вычеты  налога на доходы физических  лиц;

- определелить особенности налога на доходы физических лиц.

Данную курсовую работу я  разделила на 2 раздела. В первом разделе будут указаны общие  понятия , а во втором разделе особенности налога на доходы физических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Основные понятия  налога на доходы физических  лиц

1.1 Плательщики  НДФЛ, объект налогообложения

 

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

само название налога указывает на круг его плательщиков. Это - физические лица.

В соответствии со ст. 11 НК РФ  под физическими лицами следует  понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):

- граждан РФ;

- иностранных граждан;

- лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками  НДФЛ, однако от их имени в налоговых  правоотношениях могут выступать  их законные представители, в частности  родители  К физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели.

 В целях исчисления НДФЛ плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1) физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не  являющиеся налоговыми резидентами  РФ, но получающие доходы в  РФ.

В соотвествии со статьей 208 Налогового кодекса к доходам от источников Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации,  а также проценты, полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты)  и (или) выплаты, связанные с  участием страхователя в инвестиционном  доходе страховщика, а также  выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации; 

3) доходы, полученные от  использования в Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций  или иных ценных бумаг, а также  долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия  в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

6.1) вознаграждение и иные  выплаты за исполнение трудовых  обязанностей, получаемые членами  экипажей судов, плавающих под  Государственным флагом Российской  Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим  российским законодательством или  полученные от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  Российской Федерации;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, в связи  с перевозками в Российскую  Федерацию и (или) из Российской  Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции  за простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от  использования трубопроводов, линий  электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной  и (или) беспроводной связи,  иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации об обязательном  пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  в Российской Федерации.

 Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется  в отношении операций, связанных  с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре  выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются  следующие условия:

1) поставка товара осуществляется  физическим лицом не из мест  хранения (в том числе таможенных  складов), находящихся на территории  Российской Федерации;

2) утратил силу с 1 января 2012 года. - Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ;

3) товар не продается  через обособленное подразделение  иностранной организации в Российской  Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом  по внешнеторговым операциям, предусмотренным  настоящим пунктом, к доходам  такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи  этого товара, включая его перепродажу  или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих  этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

3. Для целей настоящей  главы к доходам, полученным  от источников за пределами  Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации,  за исключением процентов, предусмотренных  подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации,  за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) доходы от использования  за пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия  в уставных капиталах иностранных  организаций;

прав требования к иностранной  организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  Российской Федерации. При этом  вознаграждение директоров и  иные аналогичные выплаты, получаемые  членами органа управления иностранной  организации (совета директоров  или иного подобного органа), рассматриваются  как доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации,  независимо от места, где фактически  исполнялись возложенные на этих  лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком  в соответствии с законодательством  иностранных государств;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, а также  штрафы и иные санкции за  простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;

9) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  за пределами Российской Федерации.

4. Если положения настоящего  Кодекса не позволяют однозначно  отнести полученные налогоплательщиком  доходы к доходам, полученным  от источников в Российской  Федерации, либо к доходам от  источников за пределами Российской  Федерации, отнесение дохода к  тому или иному источнику осуществляется  Министерством финансов Российской  Федерации. В аналогичном порядке  определяется доля указанных  доходов, которая может быть  отнесена к доходам от источников  в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена  к доходам от источников за  пределами Российской Федерации.

5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

 

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обязанность заплатить налог  возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта  нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для налога на доходы физических лиц объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и  от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных  видов доходов, а другие только с  доходов, полученных от источников в  РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или  нет (п. п. 1, 2 ст. 209 НК РФ).

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно  разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются  при налогообложении (ст. 208 НК  РФ);

2) доходы, которые не учитываются  при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые  учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от источников  в РФ;

- доходы от источников  за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК  РФ).

 В соответсвии со статьей 210 НК РФ, налоговой базой является:

1. При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению, уменьшенных на  сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса,  с учетом особенностей, установленных  настоящей главой.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством  Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, разница между суммой налоговых  вычетов и суммой доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды  в порядке, предусмотренном настоящей  главой. 

4. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса,  не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 настоящего  Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по  официальному курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  на дату фактического получения  указанных доходов (дату фактического  осуществления расходов).

Согласно статьи 216 налоговым периодом признается календарный год.

 

2. Доходы не подлежащие налогообложению, налоговая ставка и порядок исчисления налога

 

Доходами не подлежащими налогообложению признаются:

 

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным  ребенком), а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством. При этом к  пособиям, не подлежащим налогообложению,  относятся пособия по безработице,  беременности и родам;

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством,  социальные доплаты к пенсиям,  выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации и законодательством  субъектов Российской Федерации;

3) все виды установленных  действующим законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;