Налогообложение доходов физических лиц РФ и за рубежом

Министерство  по образованию и науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Восточно-Сибирский  государственный университет технологий и управления»

(ФГБОУ ВПО  ВСГУТУ)

Институт  экономики и права

 

Экономический факультет

 

Кафедра «Налоги  и Налогообложение»

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

По дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран»

 

На тему: «Налогообложение доходов физических лиц РФ и за рубежом»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: Уткина Ж.А.

 студент, 3курса, гр. 5100-1

Проверил: Хантаева Н.Л

 

 

 

 

Улан-Удэ-2013

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………3 
Глава 1. Характеристика налоговой системы…………………………………...5

1.1 Основы налогообложения в Российской Федерации……………………….5

1.2 Характеристика налога на доходы физических лиц………………………..7

Глава 2. Налогообложение доходов  физических лиц за рубежом……………14

2.1 Особенности налоговой системы  Германии и характеристика подоходного  налога……………………………………………………………14

2.2 Особенности налоговой системы  США и характеристика подоходного  налога……………………………………………………………………………..17

2.3 Особенности налоговой системы  Италии и характеристика подоходного  налога……………………………………………………………………………..22

Глава 3. Сравнительный анализ налогообложения  доходов физических лиц в России, Германии, Италии и США……………………………………………..26

3.1 Сравнительная характеристика подоходного налога Италии, Германии, России, США…………………………………………………………………….26

3.2 Анализ данных подоходного налога за 2010 – 2012 года России, США, Италии и Германии……………………………………………………………...28

Заключение………………………………………………………………………34

Список использованной литературы…………………………………………...36

Приложения……………………………………………………………………...37

 

Введение.

 

В последнее  время, наряду с налогообложением предприятий  и организаций, все большую актуальность получают вопросы налогообложения  физических лиц, что связано в  первую очередь с повышенным интересом  к предпринимательской деятельности, а также растущей популярностью  применения налоговых льгот, предусмотренных  законодательством.

Налоги  относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают  самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами.

На данный момент проблема наиболее эффективного сбора налога на доходы физических лиц приобретает особую значимость.

Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная  острота состоит сегодня в  том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных  экономических, социальных и политических преобразований в стране. В центре любой налоговой системы стоит налогообложение личных доходов. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы во многом определяет уровень обложения другими налогами.

Экономическая значимость и актуальность данного  вопроса, определили написание настоящей курсовой работы, целью которой является сравнительная оценка налогообложения доходов физических лиц в РФ и за рубежом.

Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Изучить налогообложение доходов физических лиц в России, Соединенных Штатах Америки, Германии и Италии;
• произвести сравнительный анализ по объему подоходного налога, уплаченного в период 2010 – 2013 гг.
• сравнить ставку налога в России и за рубежом.

В первой части рассмотрены характеристика налоговой системы России, в частности налог на доходы физических лиц.

Во второй части краткая характеристика налоговой системы США, Италии и Германии. В частности рассмотрено налогообложение доходов физических лиц.

Третья  часть содержит сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц России, Германии, Италии и США.

 

 

Глава 1. Характеристика налоговой системы.

1.1 Основы налогообложения в Российской Федерации.

 

Совокупность  налогов, сборов, пошлин, взимаемых  в установленном порядке, образует налоговую систему.

Налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения:

1) объект  налогообложения;

2) налоговая  база;

3) налоговый  период;

4) налоговая  ставка;

5) порядок  исчисления налога;

6) порядок  и сроки уплаты налога.

В необходимых  случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах  и сборах могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания для их использования Налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

В России устанавливаются и взимаются  федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги.

По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости  от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК) под  налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

В статьях 13-15 НК приведена следующая классификация  налогов.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1) налог  на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог  на доходы физических лиц;

4) налог  на прибыль организаций;

5) налог  на добычу полезных ископаемых.

6) водный  налог;

7) сборы  за право пользования объектами  животного мира и объектами  водных биологических ресурсов;

8) государственная  пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог  на имущество организаций;

2) налог  на игорный бизнес;

3) транспортный  налог.

К местным  налогам относятся:

1) земельный  налог;

2) налог  на имущество физических лиц.

К специальным  налоговым режимам относятся:

1) система  налогообложения единым сельскохозяйственным  налогом (ЕСХН);

2) упрощенная  система налогообложения (УСН);

3) система  налогообложения единым налогом  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности (ЕНВД);

4) система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции.

Существуют  неналоговые платежи. Их уплата в  бюджет контролируется наряду с Федеральной  налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу. Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами. К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду. Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

 

1.2 Характеристика налога на доходы физических лиц

 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в  Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации  признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  Российской Федерации.

Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от  источников в Российской Федерации  и (или) от источников за  пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от  источников в Российской Федерации  - для физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации относятся:

1) дивиденды  и проценты, полученные от российской  организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

2) страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты)  и (или) выплаты, связанные с  участием страхователя в инвестиционном  доходе страховщика, а также  выкупные суммы, полученные от  российской организации и (или)  от иностранной организации в  связи с деятельностью ее обособленного  подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских  или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду  или иного использования имущества,  находящегося в Российской Федерации;

5) доходы  от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия в Российской Федерации.  При этом вознаграждение директоров  и иные аналогичные выплаты,  получаемые членами органа управления  организации (совета директоров  или иного подобного органа) - налогового резидента Российской  Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская  Федерация, рассматриваются как  доходы, полученные от источников  в Российской Федерации, независимо  от места, где фактически исполнялись  возложенные на этих лиц управленческие  обязанности или откуда производились  выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим  российским законодательством или  полученные от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в Российскую Федерацию и (или)  из Российской Федерации или  в ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой  (задержку) таких транспортных средств  в пунктах погрузки (выгрузки) в  Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные  сети, на территории Российской  Федерации;

9.1) выплаты  правопреемникам умерших застрахованных  лиц в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  об обязательном пенсионном страховании;

10) иные  доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в Российской Федерации.

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная Налоговым Кодексом, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом такие налоговые вычеты, как: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в  соответствии со статьями 218-221 НК) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В главе 23 НК приведены:

• особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;
• особенности определения налоговой базы при получении доходов виде материальной выгоды ;
• особенности определения налоговой базы по договорам страхования;
• особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;
• особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;
• Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;

Налоговым периодом признается календарный год.

Статья 224 НК устанавливает следующие виды налоговых ставок, по которым облагаются определенные виды доходов.

1. Налоговая  ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей.
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено НК РФ;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления налога осуществляется следующим  образом:

Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Общая сумма  налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с  НК.

Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма  налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного  рубля.

 

Глава 2. Налогообложение  доходов физических лиц за рубежом.

2.1 Особенности налоговой системы Германии и характеристика подоходного налога.

 

Налоги  в ФРГ являются основным средством  для покрытия государственных расходов и главным источником доходов  страны. Налоговая система в ФРГ  в настоящее время представляет собой сложную и разветвленную  систему, охватывающую практически  все стороны жизнедеятельности  общества. В основе налоговой системы  Германии лежит принцип множественности  налогов (их насчитывается свыше 50).

Налоговая система ФРГ регулируется также актами международного права: договорами об избежании двойного налогообложения, правовыми актами, касающимися внешнеэкономических  связей, а также другими международными правовыми документами, регулирующими  налоговые вопросы, в частности  Договором о создании ЕС.

Все налоги подразделяются на общие, федеральные, земельные (региональные) и общинные (местные) (см.табл. 2.1.).

По объектам налогообложения разделяются  три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере  обращения, налоги на потребление. К налогам на собственность относятся: налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль корпораций) и налоги на имущество (налог на наследство, земельный участок, транспортные средства и др.). К налогам на обращение относятся косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на страховые операции. К налогам на потребление относятся акцизы.

 

 

Таблица 2.1 Налоги Германии

Общие налоги	Федеральные налоги	Земельные налоги	Общинные налоги
Подоходный налог с физических лиц (Lohnsteuer und andere Einkommensteuern) Налоги с оборота (Steuern vom Umsatz): Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer) Налог на ввозимые товары (Einfuhrumsatzsteuer) Налог на прибыль корпораций (Körperschaftsteuer) Налог на скидку с базовой ставки процента (Zinsabschlagsteuer) Часть промыслового налога, передаваемая федерациям и землям (Gewerbesteuerumlage)	Налог на энергоносители (Energiesteuer) Налог на табак и табачные изделия (Tabaksteuer) Акциз на спирто-водочные изделия (Branntweinsteuer) Акциз на алкогольные напитки (Alkopopsteuer) Акциз на игристые вина (Schaumweinsteuer) Акциз на промежуточные алкогольные напитки (Zwischenerzeugnissteuer) Акциз на кофе (Kaffeesteuer) Страховой налог (Versicherungsteuer) Налог на электроэнергию (Stromsteuer) Надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag) Другие федеральные налоги (таможенные пошлины, сборы и т.д.)	Налог с имущества (Vermögensteuer) Налог с наследства и дарения (Erbschaftsteuer) Налог, уплачиваемы при покупке земельного участка (Grunderwerbsteuer) Налог с владельцев автомобилей (Kraftfahrzeugsteuer) Налог на игры (на игры на бегах и выпуск лоторейных билетов) (Rennwett- und Lotteriesteuer) Налог на содержание пожарной охраны (Feuerschutzsteuer) Акциз на пиво (Biersteuer) Прочие земельные налоги и сборы	Промысловый налог (Gewerbesteuer) Земельный налог (Grundsteuer) Налог на собак (Hundesteuer) Налог на право охоты (Jagdsteuer) Налог на рыбную ловлю (Fischereisteuer) Налог на развлечения (Vergnügungsteuer) и другие налоги и сборы

налоговый санкция правонарушение доход

Основными налогами в Германии являются следующие налоги:

1. Подоходный налог с физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Налог на прибыль корпораций
4. Налог с владельцев автомобилей
5. Земельный налог

Подоходный налог (Einkommensteuer) взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей (§ 1 Закона "О подоходном налоге" - Einkommensteuergesetz (EStG)). Предварительными формами его взымания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Объектом обложения  подоходным налогом являются все  доходы человека: от наемного труда, самостоятельной  работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого  дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, например, алименты после развода  супругов, взносы на медицинское страхование  и страхование жизни, церковный  налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог  с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при  выплате заработной платы (налог  на заработную плату) и перечисляется  в налоговые органы.

Налогооблагаемая база – совокупный годовой доход, в который суммируются:

1. Доходы от работы в сельском и лесном хозяйстве (§§ 13, 13a, 14, 14a EStG)
2. Доходы от промысловой деятельности (§§ 15, 16, 17 EstG)
3. Доходы от самостоятельной деятельности (§ 18 EStG)
4. Доходы наемного труда (§ 19 EStG)
5. Доходы от капитала (§ 20 EStG)
6. Доходы от сдачи имущества в аренду (§ 21 EStG)
7. Другие доходы (§ 22 - § 23 EStG)

Доходы, превышающие необлагаемый минимум ( 12 тыс.марок в год), облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53 %.

Максимальная ставка налога применяется  к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время  необлагаемый налогом минимум для  подоходного налога составляет в  год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые  не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение  со ставкой 22,9%. Далее налог взимается  по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит  в браке. Доходы, которые превышают  этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный  участок, подоходный налог не взимается  с 4750 Евро.