Налогообложение и аудит

ВВЕДЕНИЕ

     Проблема  налогов - одна из наиболее сложных  и очень важных проблем в сегодняшней  действительности российских, да и  не только российских предприятий. Пожалуй, нет сегодня такого же аспекта  экономической жизни нашей страны, который бы подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система- это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

     Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства  и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых  слоев населения.

     Общей тенденцией модернизации бухгалтерского учета в России является его сближение с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом пути уже были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд положений по бухгалтерскому учету, базирующихся на тех же принципах, что и международные стандарты.

     С началом экономических реформ в  России получила развитие новая, не существовавшая ранее сфера - аудит. Аудит - это вид  деятельности, заключающийся в сборе  и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным подразделением предприятия или сторонней организацией.

     Своим возникновением она обязана именно экономическим преобразованиям и становлению рыночных отношений. Являясь в некоторой степени аналогом ревизии, аудит в отличие от нее носит, прежде всего, не карательный, а рекомендательный характер и направлен на выявление недостатков с целью информирования о них руководства компании.

     Целью курсовой работы является приобретение навыков исчисления налогов, образующихся по результатам деятельности предприятия  и получение навыков составления  аудиторского заключения по итогам проведения аудита.

Для достижения цели были определены следующие задачи:

      1.  Изучить правила налогообложения  некоторых видов налогов и  их расчет.

      2. Изучить методики проведения аудита определенного этапа бухгалтерского учета. 

      1. Налогообложение

     Произвести  расчет налогов, действующих на данный момент.

     Налог на имущество (Приложение 1)

     Плательщиками являются российские организации и  иностранные организации.

     Объектом  налогообложения является остаточная стоимость, учитываемая в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 01 «Основные средства». Для целей налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость имущества на первые числа отчетных или налоговых периодов и первое число месяца следующего за отчетным или налоговым деленное на количество месяцев в отчетном или налоговом периоде, увеличенное на 1.

     Налог рассчитывается ежеквартально с  нарастающим итогом на конец года.

     Ставка  налога - 2,2%.

      В течение налогового периода плательщики  налога уплачивают авансовые платежи, рассчитываемые по следующей схеме:

     Налоговый период - год.

     Отчетный  период - квартал.

     Затраты по уплате налога относятся на финансовый результат.

     Декларации  по итогам отчетного периода предоставляются  в течение 30 дней после его окончания. По итогам налогового периода до 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Транспортный  налог

     Плательщики налога являются лица, на которых в  соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

     Объекты налогообложения: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие      самоходные      машины      и      механизмы      на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, моторные лодки, гидроциклы,   несамоходные   (буксируемые   суда)   и   другие   водные   и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

       Не являются объектом налогообложения:

     - весельные лодки, а также моторные  лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

      - легковые      автомобили,      специально      оборудованные     для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- промысловые  морские и речные суда;

     - пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;

      - тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные 
автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных 
товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах 
для производства сельскохозяйственной продукции;

     - транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- самолеты  и вертолеты санитарной авиации  и медицинской службы. Налоговая  база определяется:

      1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

     2. в отношении воздушных транспортных  средств, для которых определяется  тяга реактивного двигателя, - как  паспортная статическая тяга  реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

     3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств,  для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

     4.  в  отношении  водных  и   воздушных  транспортных  средств,  не относящимся к вышеперечисленным  - как единица транспортного средства. Налоговым периодом является  год.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства

     Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

     Таблица 1

     Расчет  транспортного налога

     Единый социальный налог

     Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если налогоплательщик относится к нескольким категориям, то уплачивает налог по каждому основанию.

     Объектам  налогообложения являются выплаты работникам начисляемые по всем основаниям. Не облагаются налогом следующие выплаты:

     -   государственных пособий;

     -   компенсационных выплат в пределах  нормы;

     -   единовременной материальной помощи, но не более 4000 рублей;

     -   компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска

     и обратно, для работников крайнего севера и т. д.

     Ставка  налога зависит от категории плательщика  и от дохода работника, рассчитанного  с нарастающим итогом с начала года. Если в расчете на одного работника  доход не превышает 280 000 рублей применяют следующие ставки:

     Отчетный  период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый период: год.

     Налоговая декларация по итогам отчетного периода  предоставляется в налоговый  орган не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

     Налоговая декларация по итогам года предоставляется  не позднее 30.03. года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Затраты по уплате ЕСН относят на себестоимость. 
 

     Налог на добавленную стоимость

     Налог на добавленную стоимость — это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определенной как разница между стоимостью реализуемых товаров, работ, услуг и материальными затратами, отнесенными на издержки производства и обращения.

     Плательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную территорию РФ.

     Объект  налогообложения:

     -   обороты по реализации товаров,  работ, услуг;

     -   выполнение строительно-монтажных работ;

     - передача товаров для собственных  нужд, расходы по которым не  принимаются к вычету при исчислении  налога на прибыль организации;

     -   стоимость     товаров     перевезенных     через     таможенную территорию РФ. От уплаты налога освобождаются лица у которых:

     - обороты по реализации товаров, за 3 последовательно предшествующих налоговых периодов, не превысили 2 млн. руб.;

     - нахождение плательщика на специальном  режиме налогообложения (ЕНВД, ЕСХН  или упрощенная система налогообложения).

     От  уплаты налога освобождаются такие операции как:

     -   реализация медицинских товаров  и услуг по перечню;

     -  реализация сельскохозяйственной продукции в счет натуральной оплаты труда;

     - товары и услуги, произведенные  общественными организациями инвалидов;

     -   услуги в сфере культуры, искусства, образования;

     -   банковские и страховые операции;

     -   ритуальные услуги. Ставки:

     1. 0%:

     -   услуги по перевозке пассажиров  и багажа за пределы территории  РФ;

     -   при реализации товаров в таможенном  режиме экспорта, при условии фактического вывоза товара за границу;

     -   реализация работ, услуг связанной  с перевозкой товаров в таможенном  режиме транзита.

     2.  10%:

     -   школьные, канцелярские принадлежности;

     -   детские товары;

     -   медицинские товары и услуги, не вошедшие в перечень;

     -   продовольственные товары;

     - продукция СМИ, за исключением рекламного и эротического характера.

     3.  18 %-остальные товары и у слуги.

     При исчислении налога дата реализации считается  день отгрузки, либо день предъявления счета-фактуры. Уплата налога производится ежемесячно, если обороты по реализации товара превышают 2 млн. руб., если не превышают - то уплата производится ежеквартально, в срок до 20 числа, месяца следующего за отчетным.

     С 01.01.1997 г. все плательщики НДС обязаны  составлять счета-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книги продаж и покупок. Это позволяет налоговым органам осуществлять встречные проверки, проводить контроль за правильностью и полнотой уплаты в бюджет НДС, а так же проверять наличие достоверных счетов-фактур под одними и теми же регистрационными номерами, как у поставщика, так и у покупателя.

     Счет-фактура  является документом который служит основанием для принятия предъявленных  сумм налога к вычету или возмещению в порядке предусмотренном кодексом.

     Счет-фактура  выписывается в 2-х экземплярах, один из которых предоставляется покупателю в течение 5 дней с даты отгрузки товара.

     От  составления счет-фактур освобождаются  предприятия розничной торговли и общественного питания и  оказывающие платные услуги населению  и использующие ККС.

     Налог на прибыль

     Плательщиками налога являются российские и иностранные  организации.

     Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. При  этом объект налогообложения определяется как разница между доходами и  величиной произведенных расходов.

     При определении доходов и расходов используются следующие методы:

     -   кассовый метод;

     -   метод начислений.

     Согласно  кассовому методу доходы и расходы  признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они были фактически получены или оплачены.

     По  методу начислений доходы или расходы  признаются таковыми в том периоде, в котором они имели место  быть, когда фактически поступили  или выбыли денежные средства.

     Организации имеют право применять кассовый метод, если доход полученный от реализации за 4 предшествующих квартала в каждом квартале не превысил 3 млн. руб.

     При кассовом методе, датой получения  дохода считается день поступления  средств в кассу предприятия  или на счет в банке. При методе начисления, датой получения дохода, считается день отгрузки товара или оказания услуги.

     Ставка  налога по основной деятельности составляет 24%, которая распределяется: в федеральный  бюджет - 6,5%, в бюджет субъектов РФ - 17,5 %.

     От  уплаты налога освобождаются:

     -       предприятия игорного и развлекательного бизнеса;

     - налогоплательщики перешедшие на специальный режим налогообложения.

     Налогооблагаемая  прибыль предприятия может уменьшаться  на сумму убытка полученного за предыдущие налоговые периоды. При этом уменьшение не должно превышать 30% от налогооблагаемой прибыли.

     Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно, нарастающим итогом с начала года, с зачетом уплаченных авансовых платежей.

     Налоговый период - год.

     Отчетный  период - квартал, полугодие, 9 месяцев.

     Уплачиваемая  сумма налога относится на прибыль остающуюся в распоряжении предприятия.

     Расчетная часть

     Таблица 2.

     Определение себестоимости продукции, расчет налогов, определение финансового результата.

     Налог на доходы физических лиц

     Плательщиками налога являются резиденты и не резиденты.

     Резидент - это физическое лицо, проживающее  на территории РФ более 183 дней в календарном  году.

     У резидента учитывают доход, полученный как на территории РФ, так и за ее пределами. При этом применяют ставку 13 %.

     Не  резидент проживает на территории РФ менее 183 дней. У них при исчислении налога учитывают доход, полученный только на территории РФ, и применяют  ставку 30 %.

     Объектом  налогообложения являются доходы, полученные в денежном выражении, в натуральной  форме и (или) иностранной валюте.

     Доходы  не подлежащие налогообложению:

     - компенсационные выплаты в пределах  нормы, за исключением компенсаций  за неиспользованный отпуск (выдача форменной одежды, питания);

     - государственные пособия (за исключением  пособий по временной нетрудоспособности);

     -  все виды пенсий, стипендий;

     - единовременная материальная помощь, выплачиваемая в пределах 4000 рублей;

     -  доходы членов крестьянско-фермерских хозяйств в течении 5 лет с года регистрации хозяйства;

     - доходы получаемые по сберегательным вкладам (по рублевым - выплачиваемым в пределах ставки рефинансирования, по валютным - в пределах 9 % годовых). В части превышения применяется ставка 35 %.

     Применяемые вычеты, при исчислении налогооблагаемой базы:

     1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

     - лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

     - лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС

     -  инвалидов Великой Отечественной войны;

     - инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих и др.

     2. налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

     - Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

     - участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

     - инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

     - лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

     - рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

     - родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

     - граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и др.

     3. налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 218 Н.К. РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

     При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

     1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

     2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

     3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

     Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 38 000 рублей.

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

     Имущественные налоговые вычеты

     При определении размера налоговой  базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

     - в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.