Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налогообложение имущества организации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Иркутский Государственный Университет Путей Сообщения

Факультет экономики и управления

Кафедра финансов и антикризисного регулирования

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы организации»

Налогообложение имущества организации

Иркутск 2008

Содержание

Введение

В 2004 году на территории России был установлен налог на имущество организаций, который заменил собой налог на имущество предприятий, уплачивавшийся с 1992 года, а также целый ряд нормативных актов, связанных со старым налогом на имущество, утратили силу одновременно с вступлением в силу главы 30 НК РФ.

В современных условиях для управления организаций необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учётом, основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любой организации.

Имущественные налоги представляют особый интерес, т.к. это налоги, которые непосредственно связаны с имущественными правами граждан, что и объясняет актуальность выбранной темы.

В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются тенденции к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти.

Целью данной работы является рассмотрение влияния налога на имущество на деятельность организации.

Основные задачи этой работы:

Выявить экономическую сущность налога на имущество организации;
Изучить расчет суммы налога и рассмотреть динамику изменения в доходах бюджетной системы;
Рассмотреть проблемы, возникающие в организации, при расчете и уплате налога на имущество и наитии возможные пути решения.

Рассматриваемые вопросы, так или иначе, затрагивают обширную сферу общественных отношений, и соответственно систему нормативно-правовых актов их регулирующие. Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является построение эффективной системы норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования имущественных отношений, при которых в полной мере учитывались бы имущественные интересы граждан и юридических лиц.

1. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Это

значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в

республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в

частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка

перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

1.1. Плательщики налога на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости. Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

Налог на имущество не должны уплачивать те иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации. Исключением являются, организации, имеющие в собственности объекты недвижимого имущества на территории РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

1.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета1.

Под объектом недвижимого имущества, в отношении которых отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое.

Несмотря на то, что главой 30 Налогового кодекса РФ установлен порядок налогообложения налогом на имущество организаций, проблемы при определении объекта налогообложения существуют.

Следует различать льготы, и имущество, которое в принципе не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества прямо приведён в п. 4 ст. 374 НК РФ. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов:

1. Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

К природным ресурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность2.

2. Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 Указа Президента3 и ст. 1 Федерального закона4 таможенные органы, в том числе региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным военизированным организациям.

Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

1.3. Налоговая база и порядок её определения

Налоговой базой по налогу на имущество признаётся среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта.

Налоговая база согласно ст. 376 НК РФ, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

организации (месту постановки на учёт в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Данная необходимость объясняется тем, что согласно закону налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое имущество, – оно включается в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу теперь включаются только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (ели это имущество учитывается на балансе данного подразделения)5.

Также следует обратить внимание на то, что недвижимое имущество, которое находится вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеет отдельный баланс и налог со стоимости такого имущества, должен уплачиваться по месту нахождения данного имущества.

Таким образом, организациям, имеющим вне места своего нахождения какое-либо налогооблагаемое имущество (в обособленных подразделениях или ином месте), не нужно исчислять налоговою базу и сумму налога в целом по организации. Однако это не означает, что налоговые органы не будут контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджет налога в целом по организации.

Для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территории разных субъектов РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчислении налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.

Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

1.4. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций

Законодательством установлены следующие группы льгот:

1.Федеральные льготы;

2.Региональные льготы.

Федеральные льготы предусмотрены законодательством для чёткого круга субъектов (налогоплательщиков). К ним относятся различные их группы, установленные статёй 381 НК РФ.

Что же касается региональных льгот, то тут льготы устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, самостоятельно.

Федеральные льготы имеют:

Организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы включает в себя:

Учреждения, исполняющие наказания;

Территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
Центральный орган уголовно-исполнительной системы;
Иные органы, входящие в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ, специально созданные для обеспечения её деятельности (следственные изоляторы, предприятия, научно-исследовательские, проектные, учебные, лечебные и иные учреждения).

Религиозные организации.

Общероссийские общественные организации инвалидов.
Организации, осуществляющие производство фармацевтической продукции.
Организации, имеющие на балансе памятники культурного наследия федерального значения.
Организации, имеющие ядерно-опасные объекты (ядерные установки, используемые в научных целях, суда (ледоколы) с ядерными энергетическими установками и суда атомно-энергетического обслуживания).
Организации, имеющие на балансе железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач.
Организациям, имеющим космические объекты (спутники связи и т.д.).
Специализированные протезно-ортопедические предприятия. Льгота, предоставляется всем специализированным протезно-ортопедическим предприятиям по производству протезно-ортопедической продукции независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.
Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Также необходимо отметить, что данные организации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона6.

Государственные научные центры, так же пользуются льготой и должны подтвердить свой статус научного центра.
Организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на этой территории.
Организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Региональные льготы

Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе дополнительно (т.е. независимо от льгот предоставленных на федеральном уровне) предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков любые налоговые льготы и основания для их использования.

Законодательные органы власти субъектов РФ, вправе установить на подведомственной им территории льготы аналогичные тем, что указанны в ст.381 Налогового кодекса РФ. Федеральным законодательством введены некоторые ограничения на сроки действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях установить действие тех же льгот без подобного ограничения.

Например, субъекты РФ могут предусмотреть налоговые льготы:

для религиозных организаций – в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов – в отношении имущества, не указанного в статье 381 Налогового Кодекса РФ;
для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов – в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
в отношении любых объектов с ядерными установками.

К примеру, в соответствии со ст. 3 Закона Иркутской области7, освобождаются от налогообложения:

1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления;

2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог;

4) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог;

5) религиозные организации.

Рассмотрев аналитическую часть, курсовой я пришла к следующему мнению. В целом налог на имущество организации по своему содержанию мне понравился. Имея небольшую процентную ставку, что приводит к небольшим затратам организации при его уплате, он выполняет очень важную функцию стимулирования. Организации пытаются более эффективно использовать имущество, находящееся на их балансе и реализовать ненужное или неиспользуемое имущество.

К недостаткам можно отнести то, что в Налоговом кодексе четко не приписаны некоторые моменты процесса налогообложения. В результате этого могут возникнуть разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Например, главой 30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода.

Подробнее выявленные недочеты будут рассмотрены в третьей главе данной курсовой.

2. Расчет суммы налога на имущество организации и динамика его изменений в доходах бюджетной системы.

Государство влияет на различные стороны деятельности страны через внутреннюю и внешнюю политику. Центральным звеном является финансовая политика, поскольку финансовыми ресурсами обеспечивается развитие всех других.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно- кредитной являются неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функции налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении через бюджет. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год при принятии бюджета, ее проведение связано с соответствующими законодательными и нормативными актами.

2.1. Порядок учета и уплаты налога в бюджет

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет, а в бухгалтерском учете относится на финансовые результаты деятельности предприятия. По банкам и другим кредитным организациям сумма налога относится на операционные и разные расходы. Она исчисляется плательщиками самостоятельно - ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества по отчетным формам представляются предприятиями в налоговые органы по месту своей регистрации вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает другим участникам договора сведения о стоимости имущества, созданного или приобретенного и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Для полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение учреждению банка на перечисление налога в бюджет.

Сумма платежей по налогу на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения предприятия.

Организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, которые не имеют отдельного баланса и расчетного счета, зачисляют налог на имущество в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения этих подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается на исчисленные суммы налога по филиалам и другим подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, которые внесли их в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в обычном порядке.

Данные, необходимые для исчисления и уплаты налога (размеры действующих ставок, расчеты среднегодовой стоимости имущества территориально обособленных подразделений и расчеты по налогу за соответствующие отчетные периоды, реквизиты счетов для зачисления налога в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов) подразделения должны направлять головному предприятию в сроки, позволяющие своевременно представить налоговым органам квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

Контроль за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество предприятий осуществляется налоговыми органами, в соответствии с законодательством.

2.2. Расчет величины налога на имущество

Прежде чем проанализировать динамику изменения поступления налога в бюджет, разберемся, как рассчитывается налог на имущество организации.

Пример 1.

В организации, расположенной на территории субъекта РФ, где установлены отчетные периоды, остаточная стоимость имущества, по данным бухгалтерского учета, составила:

- на 1 января 2007 г. — 160 000 руб.;

- на 1 февраля — 156 000 руб.;

- на 1 марта — 152 000 руб.;

- на 1 апреля — 170 000 руб.

Средняя стоимость основных средств за I кв. составит: 159 500 руб.:

[(160 000+156 000+152 000+170 000) /4].

Пример 2.

Средняя стоимость имущества организации (см. пример 1) за I кв. 2007 г. составила 159 500 руб., ставка налога в регионе 2,2%. Отсюда сумма авансового платежа за I кв. — 877,25 руб.:

[(159500*2,2) / (4*100)].

В результате того, что налоговая ставка составляет лишь 2,2%, сумма налога оказалась небольшой. Следовательно, можно предположить, что налог на имущество организации занимает небольшую часть в налоговых поступлениях в бюджет.

Пример 3.

Также необходимо рассмотреть пример формирования налоговой базы.

Допустим, местонахождение организации - город Иркутск. У организации есть два обособленных подразделения - филиал в Новосибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее отдельного баланса. Кроме того, организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области и здание в Нижегородской области.

Следовательно, организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:

1) в Иркутской области (по местонахождению организации) - по имуществу, находящемуся на балансе головной организации;

2) в Новосибирской области (по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения;

3) в Нижегородской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении здания.

Исчислять и уплачивать налог организация будет в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях.

В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на имущество, так как обособленное подразделение не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся в Хабаровском крае, налог на имущество будет уплачиваться в Иркутской области. Если организация в будущем приобретет для представительства недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять и уплачивать налог на имущество в бюджет Хабаровского края исключительно по данному объекту недвижимости.

Несмотря на то, что организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения.

Из приведенного выше примера можно сделать вывод о том, что представленный процесс налогообложения организации очень трудоемок, поэтому он требует дополнительного времени и затрат.

2.3. Динамика изменения налога в доходах бюджетной системы

Оценить влияние налога на имущество организации на развитие экономики страны можно лишь путем проведения комплексного анализа изменений, внесенных в законодательство по налогу на имущество на протяжении всего времени его функционирования, оценки макроэкономических показателей функционирования экономики в целом и финансового состояния самих хозяйствующих субъектов.

В налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2007г. поступления налога на имущество организации составили 2,4%. Из чего следует, что налог на имущество предприятий не играет заметной роли в формировании доходов в бюджет.

Рассматривая место налога на имущество организации в доходах бюджетной системы РФ, можно увидеть, что динамика изменений была следующей. Если в 2004г. доля налога на имущество в налоговых доходах консолидированного бюджета составляла 3,6%, в бюджетах субъектов – 1,8%, то в 2007г. эта доля составляла 2,4% и 1,1% соответственно. Данное изменение показывает, что темпы поступлений налога в бюджет за период с 2004 по 2007г. не были стабильными, напротив, доля поступлений налога на имущество в общей сумме доходов бюджета снизилась на 1,2%.

Данные о доходах консолидированного бюджета Российской Федерации за период с 2004г. по 2007г. свидетельствуют о том, что на протяжении последних лет динамика налога на имущество организации была положительной (таб.1).

Можно предположить, что одним из факторов, потенциально влияющих на поступления по налогу на имущество организации, являются льготы. Отмена значительной части льгот, позволила избежать резкого сокращения налоговой базы по налогу на имущество.

Таблица 1.

Место налога на имущество в системе доходных источников бюджета РФ

(трлн. руб.)

Доходы бюджета	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1. Всего поступлений,	134,26	163,2	376,4	435,6
из них:
в федеральный бюджет	47,31	68,7	146,8	194,8
2. Налог на имущество, всего	4,83	5,01	9,43	10,4
в бюджеты субъектов	2,42	2,51	2,72	5,2
3. Удельный вес налога в доходах бюджета, %	3,6	3,07	2,5	2,4

Налогообложение имущества организации 📙 Курсовая → 🆔 139089