Налоговая политика Беларуси на современном этапе

ОГЛАВЛЕНИЕ

      ВЕДЕНИЕ………..……………………………………………………………....3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ    ПОЛИТИКИ….5

   1.1 Налоговая политика: понятие, сущность, основные цели и задачи…....5

        1.2 Методы и инструменты налоговой политики……………..……...……..9

ГЛАВА 2 Характеристика налоговой системы В                           РЕСПУБЛИКЕ беларусь на современном этапе..........................12

    2.1Анализ основных направлений развития налоговой политики Республики Беларусь……………………………………………......................12

   2.2Оценка результативности реализации налоговой политики  Республики Беларуси………………………………………………………………...............19

ГЛАВА 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ………..…..…..……………………………........24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..33

ПРИЛОЖЕНИЕ...................................................................................................35

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого правительство оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.

 Актуальность выбранной  темы определяется тем, что вопросы налогообложения приобрели приоритетное значение, как в Республике Беларусь, так и за рубежом.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на экономику. Именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа и исследования широкого круга смежных микро- и макроэкономических проблем.

С одной стороны, налоговая политика призвана обеспечить необходимые ресурсы для правительственной деятельности (расходы на военные, экономические и социальные программы); экономическое регулирование (т.е. налоги и расходы должны использоваться как рычаги управления хозяйственной деятельностью и осуществления определенных целей экономической политики); выравнивание доходов (т.е. с ее помощью перераспределяется национальный доход благодаря прогрессивной системе налогообложения, а также систем трансфертных платежей бедным, безработным, инвалидам и т.п.), с другой стороны осуществляя эти основные функции, государство в то же время вынужденно заботиться и о том, чтобы общий уровень налогов, их структура, степень прогрессивности, а также структура расходов и трансфертов не ослабляли стимулов к сбережению, предпринимательской и трудовой деятельности.

Целью работы является рассмотрение налоговой политики в ведущих странах с развитой экономикой.

Основные задачи написания курсовой работы:

• рассмотрение методов налоговой политики;
• рассмотрение основных инструментов налоговой политики;
• изучение налогов как инструмента государственного регулирования экономики;
• рассмотрение ряда научных теорий налогов;
• проследить эволюцию налоговой политики основных западноевропейских стран.

 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

1. Налоговая политика: понятие, сущность, основные цели и задачи

Налоговая политика является важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и другие. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни[1, c.35].

 Современная  система налогообложения выполняет  следующие функции:

1.фискальную, т.е. поступление денежных средств в государственный бюджет и обеспечение финансирования государственных расходов;

2.регулирующую, т.е. стимулирование развития отдельных отраслей путем дифференцированных налоговых ставок [12, c. 22].

В свою очередь регулирующая функция делится на распределительную и стимулирующую. Первая функция предполагает перераспределение доходов юридических и физических лиц в соответствии с принятыми в обществе критериями целесообразности и социальной справедливости, вторая функция реализуется посредством представления льгот и привилегий для развития в нужном Правительству направлении.

 При этом основная  функция налогов - фискальная по  обеспечению пополнения государственной  казны, (от латинского слова fiscus - государственная казна).

 Фискальная функция - основная, характерная изначально  для всех государств. С ее помощью  образуются государственные денежные фонды, т. е. материальные условия для функционирования государства. Выполнение государством своих экономических функций посредством налоговой политики требует формирования государственных денежных средств путем налоговых поступлений.

Классификационный состав налогов по возможным признакам представлен в приложении А и Б. Однако в совокупности все они взаимосвязаны и представляют целостную систему налоговых отношений.[14, c.25]

  Налоги представляют  собой обязательные платежи, взимаемые государством на основе принимаемых законов.

 Налоги возникли  в глубокой древности, при появлении  товарного производства и государства, и выражают изъятие государством  части валового внутреннего продукта  для удовлетворения потребностей  общества.

Одной из главных задач налоговой политики на всех этапах ее становления является создание условий для научно-технического прогресса.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач.

  Налоговая политика — это целенаправленное регулирование государственных расходов и налоговых поступлений для обеспечения полной занятости, стабильного уровня цен и экономического роста.

Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

• Экономические
• Фискальные
• Социальные
• Международные.

 Экономические - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование  хозяйственной деятельности, ликвидация  диспропорций.

  Фискальные - обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций.

  Социальные - обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.

  Международные - выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами [2, c. 56]. 

Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:

• стабильности налоговой системы;
• одинакового налогообложения производителей независимо
• от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;
• равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;
• одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве, и потребителей.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой политики государства.

  Рассмотрим формы налоговой политики:

 • Политика  максимальных налогов 

 • Политика  экономического развития 

 • Политика  разумных налогов 

Политика максимальных налогов - государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики.

Политика экономического развития - государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики: обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата.

Политика разумных налогов - представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.

В данной главе налоговая политика рассмотрена как косвенный метод государственного регулирования. Одновременно она характеризуется совокупностью экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы.

2. Методы и инструменты налоговой политики

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Рассмотрим фискальную политику как важный инструмент экономической политики государства.

  Фискальная экономическая политика государства включает дискреционную и недискреционную политику.

  Дискреционная (проводимая по усмотрению) фискальная политика представляет собой использование правительством государственных расходов и налогов для изменения реального ВВП и уровня занятости, уменьшения инфляции и стимулирования экономического роста.

  Дискреционная (дискретная) политика означает, что она вырабатывается государством в определенные периоды времени для того, чтобы сдерживать колебания экономического цикла, поддерживать в растущей экономике высокую занятость при умеренной инфляции. Фискальная политика является мощным методом воздействия на производство в масштабе страны и используется правительством для регулирования деловой активности [1, c. 65].

  Экономическая политика государства проводится в условиях циклического развития экономики, в периоды подъемов и спадов производства. В связи с этим существуют стимулирующая и сдерживающая фискальная политика.

  Стимулирующая фискальная политика осуществляется в период спада и направлена на экономический рост.

  Государство осуществляет стимулирующую фискальную политику следующими методами:

• путем увеличения государственных расходов;
• путем уменьшения налогов;
• путем сочетания данных методов.

  Стимулирующая фискальная политика направлена на создание бюджетного дефицита, т.е. превышения государственных расходов над налоговыми поступлениями.

  Первым методом стимулирующей фискальной политики является рост государственных расходов.

Сдерживающая, или ограничительная, фискальная политика осуществляется в условиях высокого уровня совокупного спроса, инфляционного роста цен.

Государство выполняет сдерживающую фискальную политику следующими методами:

• путем сокращения государственных расходов;
• путем повышения налогов;
• путем сочетания данных методов.

  Сдерживающая фискальная политика направлена на создание бюджетного избытка, т.е. превышения налоговых поступлений над государственными расходами.

  Первым методом сдерживающей фискальной политики является снижение государственных расходов для замедления темпов инфляции.

  Вторым методом сдерживающей фискальной политики является повышение налогов.

Недискреционная фискальная политики включает следующие автоматические, или встроенные, стабилизаторы экономики:

• автоматическое изменение налоговых поступлений;
• выплаты пособий по безработице и другие социальные выплаты;
• программы помощи фермерам;
• сбережения корпораций и личные сбережения.

Исходя из методов дискреционной политики, регулирование экономики может осуществляться на основе бюджетного дефицита или бюджетных излишков. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики [9, c. 89].

 В мировой практике  преимущественно используется метод  бюджетного дефицита – превышения  правительственных расходов над  налогами. Были рассмотрены методы налоговой политики, выбор которых зависит от целей, которые ставит перед собой государство посредством реализации налоговой политики.

ГЛАВА 2 Характеристика налоговой системы в Республики Беларусь на современном этапе

2.1 Налоговая система и принципы ее построения

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговые системы современных государств - результат их многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам, национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Налоговая система - единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование.

Экономическая и юридическая науки выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

• порядок установления и ввода в действие налогов;

• виды налогов или систему налогов; классификацию налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

• порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

• налоговые органы;

• права и обязанности налогоплательщиков;

• права и обязанности налоговых органов;

• ответственность участников налоговых отношений;

• защиту прав и интересов налогоплательщиков;

• налоговое законодательство.

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. Республика Беларусь перешла в 1998 году на международные стандарты в области бюджетной классификации.

В налоговых отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые органы. Они могут действовать как самостоятельные органы государственного управления либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов [1, с. 34].

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.

Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.

Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации.

В теории и практике налогов большое значение имеют методы построения налоговых ставок, среди которых выделяются:

• твердые ставки - определяются в абсолютной сумме (например, ставка с кубического сантиметра);

• пропорциональные ставки - устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль);

• прогрессивные ставки - увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале. Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивным ставкам, колеблющимся от 9 до 35% дохода плательщика. Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной - объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, то есть повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение, при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой;

• регрессивные ставки - понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах. В налоговой политике любого государства важное место занимают налоговые льготы, представляющие собой частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов путем вычетов, скидок при определении налогооблагаемой базы.

Налоговые льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют производство [1, с. 49].

По налогам могут устанавливаться в законодательном порядке определенные льготы в различных формах, к числу которых относятся:

введение налогооблагаемого минимума — освобождение от налога части его объекта;

установление налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

понижение ставок налога, уменьшение его оклада;

предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);

изъятие из налогообложения части объекта налога;

вычет из налогового платежа за расчетный период;

освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

В зависимости от сферы применения различают следующие налоговые льготы:

общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога;

специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков.

Именно они используются государством для регулирования рыночной экономики.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий Республики Беларусь направлены на стимулирование: финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство; малых форм предпринимательства; занятости инвалидов и пенсионеров; благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранительной сферах.

Льготный режим налогообложения воздействует на отраслевую структуру производства, развитие приоритетных отраслей экономики. Приоритетными для Республики Беларусь являются:

развитие агропромышленного комплекса и всей инфраструктуры, связанной с его обслуживанием;

внедрение механизма структурной инвестиционной политики, ориентированной на использование интеллектуального потенциала и развитие трудоемких и особенно наукоемких отраслей и производств;

обеспечение конкурентоспособности на мировых рынках;

структурная перестройка предприятий военно-промышленного комплекса;

развитие предпринимательства и бизнеса;

привлечение иностранных инвестиций для развития новых технологий, способствующих экономическому росту.

Налоговые льготы должны содействовать не только развитию наиболее приоритетных и важных отраслей экономики, но и решению проблем регионального развития страны. Такой налоговый режим может временно распространяться на свободные экономические зоны. Есть необходимость увеличить налоговые льготы для отраслей, функционирующих в экономически отсталых районах республики.

Для современной Беларуси важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития экономики [6, с. 42].

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы.

1. Классические, или межнациональные принципы. Они и идеальны, и, если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной.

2. Организационно-экономические, или внутринациональные принципы. На их основе создаются налоговые  концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям

Первая группа включает всеобщие, или функциональные принципы, которые, так или иначе используются в налоговых системах всех стран. Это и есть подсистема межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

1) принцип равномерности  требует, чтобы граждане каждого  государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно тем доходам, которые они получают под покровительством этого правительства. Данное правило называют еще принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения;

2) принцип определенности  гласит, что точные суммы, способ  и время платежа должны быть  заранее известны плательщику;

3) принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика, то есть государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода;

4) принцип экономности  означает необходимость сокращения  издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальными [7, с. 57].

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны государства, так и со стороны плательщиков:

- принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

- однократность обложения  одного и того же объекта  за определенный период;

- стабильность налоговой  системы в течение длительного  периода времени;

- оптимальность налоговых изъятий, то есть обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц [4, с. 33].

Вторая сфера принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие - лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством [6, с. 43].

В налоговой системе Республики Беларусь имеются характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве [3, с. 34].