Налоговая политика в Республике Беларусь. 3

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УЧРЕЖДЕНИЯ ОБРАЗОВАНИЯ                                            «БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет  экономики и права

Кафедра     бухгалтерского учета, анализа и аудита

Дата регистрации работы в деканате      ___________

Дата регистрации работы на кафедре     ___________

Отметка о допуске к  защите                    ___________

Оценка за защиту                                      ___________

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский учет и отчетность в АПК

Тема: «Бухгалтерский учет финансовых результатов»

                                                  Исполнитель:

                                                                            ФЭП 5 курс гр 51                                                     

                                                                            студент (факультет, курс, группа)

                                                                          

                                                                              Попко Татьяна Ивановна                                                  

                                                                                             фамилия, имя, отчество

 

                                                       Руководитель:

                                                                            заведущая кафедрой

                                                                                                                   ученое звание, ученая степень, должность                                                                                

 

                                                                                    Гулевич Галина Васильевна                                                                

                                                                                          фамилия, имя, отчество                                                         

Барановичи 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ:

                                                                                                             Стр.

Введение ……………………………………………………..          4

1. Налоги в экономической системе общества ………………          7

1.1 Сущность и функции  налогов …………………………         7

1.2 Принципы и критерии налогообложения …………….         9

1.3 Функции налогов ……………………………………….        13

2. Налоговая политика  в Республике Беларусь ………………         16

2.1 Налоговая политика: понятие, сущность,

основные цели и задачи ……………………………………          16

2.2 Оценка налоговой политики в Республике Беларусь …       23

2.3 Налоговая система Республики Беларусь и принципы

ее построения ………………………………………………….      26  

2.4 Анализ работы налоговых  органов Республики Беларусь... 27  

2.5. Методы и инструменты  налоговой политики ……………     32

3. Налоговая политика  на современном этапе …………………..     42

3.1 Налоговая политика: основные направления и пути

её совершенствования …………………………………………..     42

Заключение …………………………………………………………     51

Список использованных источников …………………………….     53

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

     Выбор темы  данной курсовой работы не  случаен. Эта тема может и  должна находится в поле интересов  будущего экономиста, тем более,  если его работа уже связана  с бухгалтерией. Я работаю бухгалтером  в Барановичском отделе Департамента  охраны МВД Республики Беларусь, наша организация оказывает услуги физическим и юридическим лицам, связанные с охранной деятельностью, поэтому тема налогов для меня актуальна. И не зависимо от рода и места будущей профессии, это может быть госпредприятие или какая-нибудь частная компания, знание налогов, особенностей национальной налоговой системы, ее хозяйственно-правовой базы просто обязательно для молодого специалиста в области экономики…      В современном обществе налоги занимают все более важное место, которые позволяют государству регулировать деятельность предприятий, не ограничивая их хозяйственной самостоятельности. Эффективное использование налогового механизма управления входит в число наиболее сложных задач, от правильного решения которых зависят экономический прогресс и благосостояние общества. Его разработка требует всесторонних обоснований, включая теоретический аспект, определение основополагающей концепции проведения налоговой политики и, в конечном итоге, принятие практических решений по формированию результативной налоговой системы.

     Важным звеном в цепи неотложных проблем является обоснование налоговой политики. Ее стратегической целью на макроуровне должен стать вывод экономики из кризиса, формирование конкурентоспособной рыночной системы, интегрирование Республики Беларусь в мировое хозяйство. На микроуровне необходимо обеспечение технического прогресса, роста инвестиций, ликвидации безработицы.

4

     Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей общественный прогресс.

     Целью написания данной работы является рассмотрение налоговой политики как одного из важнейших косвенных методов государственного регулирования, а также как важнейшего инструмента при реализации государством своих функций.

     При изучении данной темы считается необходимым рассмотреть и изучить следующие моменты: понятие, сущность, цели и задачи налоговой политики, её основные формы. Важно также выделить методы и инструменты налоговой политики, обратить внимание на принципы ее формирования. И, наконец, необходимо проанализировать сложившуюся ситуацию в Республике Беларусь на современном этапе, выделить основные проблемы, с которыми сталкивается государство при формировании налоговой политики, а также определить основные направления реформирования и совершенствования национальной налоговой системы.

     При написании данной работы использовались такие источники, как книга В.А. Стасенко «Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы Республики Беларусь». В этом источнике дается полное представление о сущности и содержании налоговой политики государства как косвенного метода регулирования экономики, изложены основные принципы формирования налоговой политики. Также использовалась книга «Фискальная политика государства в условиях рыночных преобразований в Республике Беларусь». В этом источнике рассмотрены основные методы и инструменты, которые могут быть использованы при формировании налоговой политики в трансформационный период.

     Также при рассмотрении данной темы использованы периодические издания, такие как журналы «Главный бухгалтер», «Финансы, учет, аудит»

5

«Директор», «Вестник Министерства по налогам и сборам».

В данных периодических изданиях описывается реально сложившаяся ситуация в Республике Беларусь по поводу формирования и обоснования налоговой политики, проводится анализ уже достигнутых результатов, а также излагаются основные направления реформирования системы налогообложения в соответствии с новым переходным этапом экономического развития национальной экономики.

     При написании работы была использована информация сайтов Министерства Финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6

ГЛАВА 1.

 НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

1. Сущность и функции налогов

     Чтобы анализировать  налоговую систему Республики  Беларусь, стоит разобраться с  основными понятиями данной темы.

     Налоги (опр.) - обязательные сборы, взимаемые  государством с хозяйственных  субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном  порядке и представляют собой  объективную реальность, связанною  с существованием государства.[1, с. 29]

     Налоги (опр.) –  это обязательные платежи физических  и юридических лиц, взимаемые  государством для выполнения  своих функций. [17, с. 100]

     Налоги (опр.) –  один из основных способов  формирования доходов бюджетов. [4,с. 18]

     Налоги (опр.) - необходимое условие существования  государства. [4, с.18]

     Налоги (опр.) - это обязательные платежи физических  и юридических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно  изымаемые государством в форме  перераспределения части общественного  продукта, используемого для удовлетворения  общегосударственных потребностей. [8, с.19]

     В экономическом  смысле налоги представляют собой  перераспределения новой стоимости  – национального дохода, выступают  частью единого процесса воспроизводства  и специфической формой производственных  отношений. При перераспределении  национального дохода налоги  обеспечивают государственную власть  частью новой стоимости в денежной  форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью  налогов, становится централизованным  фондом финансовых ресурсов государства.

    

7

     Проанализировав все вышеизложенные определения налогов, можно выделить их характерные черты:

• принудительность – налог взимается не в силу договора, а в силу осуществления властных прерогатив государства;

• обязательность – уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщика;

• безвозмездность - в обмен на уплату налога его плательщик непосредственно не получают товары или услуги;

• обезличенность – налог не закреплен за конкретным видов расходов;

• законодательная определенность - налог уплачивается в порядке и на условиях, заранее определенных законодательными актами, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия.

     Налоги являются  необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Налог  можно характеризовать как установленную  государством в интересах всего  общества форму отчуждения собственности  юридических и физических лиц  на условиях безвозвратности  и принуждения.

     Однако, в конечном  счете, налоги косвенным путем  все же возвращаются налогоплательщику  в виде финансирования и бюджета  государства, развитие и изменения  форм которого неизменно сопровождается  преобразованием налоговой системы.  В современном обществе налоги - основной источник доходов государства.  Также государство использует  налоги не только в фискальных  целях, но и воздействовать  через них на деятельность  предприятий в целях общественного  прогресса. Стоит отметить, что  налоги, введенные государством, носят  легальный характер. Кроме этой  чисто финансовой функции налоги  используются для экономического  воздействия 

 

8

государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

1.2. Принципы и  критерии налогообложения

     Принципы (от  лат. principium - основа, первоначало) - это  основополагающие и руководящие  идеи, ведущие положения, определяющие  начала чего-либо. Применительно  к налогообложению принципами  следует считать базовые идеи  и положения, существующие в  налоговой сфере. 

     Экономические  принципы налогообложения представляют  собой сущностные, базисные положения,  касающиеся целесообразности и  оценки налогов как экономического  явления. Впервые они были сформулированы  в 1776 году Адамом Смитом в  работе «Исследование о природе  и причинах богатства народов». А. Смит выделил пять принципов  налогообложения, названных позднее  «Декларацией прав плательщика»:

• принцип хозяйственной  независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности; как считал А. Смит, все остальные  принципы занимают подчиненное данному  принципу положение;

• принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности  граждан платить налоги соразмерно своим доходам: «...соответственно их доходу, каким они пользуются под  покровительством и защитой государства»;

• принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее  известны налогоплательщику;

• принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

• принцип экономии, в  соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

   

9

 Принципы, предложенные  А. Смитом, сохранили свою актуальность  и сейчас. Однако за более чем  двухсотлетнее развитие общества  система принципов А. Смита  произошли определенные изменения.  И в настоящее время реально  воплощены на практике четыре  следующих экономических принципа  налогообложения:

• принцип справедливости;
• принцип соразмерности;
• принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;
• принцип экономичности (эффективности). Каждый из указанных принципов нуждается в отдельном рассмотрении.

Существуют также критерии, которые используются для подразделения  налогов:

• по плательщикам (физические лица, юридические лица, физические и юридические);
• по объектам обложения (налоги на доходы, на имущество, на реализацию товаров, на определенные виды расходов, на совершение определенных операций, за право осуществление определенных видов деятельности);
• по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов (взимаемые на всей территории государства и взимаемые только на определенных территориях);
• по адресности зачисления налоговых платежей (закрепительные и регулирующие);
• по целевой направленности (общие и целевые);

 

10

• периодические (с определенной регулярностью) и разовые налоги (уплата связанная с каким либо событием);
• регулярные (действует налог в течение длительного периода) и чрезвычайные (установление вызвано наступлением каких либо чрезвычайных обстоятельств).

     Все действующие классификации можно свети к традиционной классификации налогов и сборов. Она очень сложна и представляет собой вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам.

В основе этой системы лежит  деление всех налогов на три класса:

•прямые налоги;

•косвенные налоги;

•пошлины и сборы.

     По методам взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Такое деление используется на протяжении почти трех столетий. Разделение налогов на прямые и косвенные осуществляется на основе критерия перелагаемости налогового бремени. Впервые данный критерий предложил Дж. Локк в конце 17 века.

     Прямые налоги (налоги на доход и имущество)  включают в себя реальные (таким  налогом облагаются отдельные  виды имущества налогоплательщика  на основе кадастра – перечня  объектов обложения, составленного  на основе их внешних признаков  и учитывающего среднюю, а не  действительную доходность конкретного  объекта [6, с.9]) и личные (учитывают  платежеспособность налогоплательщика)  налоги. К числу прямых относят  подоходно – имущественные налоги, которые взимаются в процессе  потребления и накопления материальных  благ и прямо связаны с величиной  объекта обложения. 

11

     Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определенный, твердый и постоянный источник доходов в бюджет, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы на их взимание относительно невелики. К недостаткам прямых налогов относятся – возможность отклонения от уплаты, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

     Косвенные  налоги (это налоги на потребление)  уплачиваются с оборотов по  реализации товаров, работ, услуг  или с чистых оборотов. К ним  относят акцизы, НДС, таможенные  пошлины, транспортный сбор, целевые  сборы на оплату расходов по  содержанию и ремонту жилищного  фонда. Наиболее выгодными для  государства являются косвенные,  поскольку они не зависят от  финансовых результатов деятельности  предприятий. Недостаток косвенных  налогов – их уплачивают бедное  население, в то время как  прямые налоги учитывают платежеспособность  налогоплательщиков, кроме того, косвенные  налоги увеличивают цену товара.

     В зависимости  от полномочий органов власти  различных уровней в вопросах  введения налогов выделяют республиканские  и местные налоги. Республиканские  устанавливаются верховным органом  власти и действуют на всей  территории государства. Местные  устанавливаются высшим органом  государственной власти, но вводятся  только после принятия их местным  Советом депутатов. По принципу  зачисления в соответствующие  бюджеты налоги подразделяются  на закрепленные и регулирующие. Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок  закреплены как доходный источник  конкретного бюджета. Регулирующие  налоги каждый год перераспределяются  между бюджетами различных уровней  с целью покрытия дефицита. Налоговая  система сложна и ее чрезмерность  является предметом обсуждения.

12

     Разрабатываются и предлагаются различные способы ее упрощения. Стоит отметить, что на протяжение многих веков государства пытались свести налог к единому платежу, однако, это не было успешным. Поэтому задача заключается в том, чтобы совершенствовать налоговую систему в направлении усиления стимулирующей функции налогов. Кроме налогов в государственный бюджет поступают и различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. По своей экономической сущности они совпадают с налогами, однако отличаются по назначению и характеру использования. Общее у них то, что они являются источниками формирования бюджета Республики Беларусь; носят обязательный, безвозмездный характер.

Налоги отличаются от сборов рядом признаков:

• взимаются в бюджет для обеспечения государственных  расходов, не имеют целевого назначения;

• размер их обусловлен только законодательством и не связан с  расходами из бюджет;

•размер налогов определяется уровнем налогоспособности налогоплательщика.

     В отличие  от налогов сборы и пошлины  имеют целевое назначение. Сборами  называются платежи за обладание  специальным правом (право использования  определенной символики, за право  торговли).

 

1.3.Функции налогов

     Налоги в  структуре общественных отношений  выполняют различные функции.  Первая из них - фискальная  функция (по одноименному названию  казны государства, «fiscus» - государственная  казна), которая выступает первоначальной, так как является причиной  возникновения и существования  налогов. Сущность этой функции  состоит в том, чтобы обеспечить  государство денежными средствами.

13

     Фискальная функция долгое время была самодостаточной для выражения сущности и предназначения налога. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от его форм. Несмотря на то, что на заре раннего капитализма господствовала теория невмешательства государства в экономику, с его развитием фискальная (индивидуалистическая) теория налогообложения постепенно стала рассматривать потребности финансового хозяйства с позиций социально-экономических потребностей. И, наконец, в наше время посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах.

     Функции налога - это проявление его сущности  в действии, способ выражения  его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное  назначение данной экономической  категории как инструмента стоимостного  распределения и перераспределения  доходов. Отсюда возникает главная  распределительная функция налогов,  выражающая их сущность как  особого централизованного (фискального)  инструмента распределительных  отношений. Тесно связана с  распределительной функцией регулирующая. Она состоит в способности  налогов воздействовать на развитие  экономики, обеспечивая ей устойчивый  рост, устраняя несоответствии между  объемом производства и платежным  спросом. Она находит свое проявление  в дифференциации условий налогообложения.  Взимая налоги, государство всегда  влияет на поведение экономических  субъектов – физических и юридических  лиц. Конкретные условия налогообложения  могут либо способствовать, либо  препятствовать концентрации капитала  и производства, увеличивать или  сдерживать экономическую активность  в отдельные периоды. Налоги  оказывают влияние 

 

14

на структуру и уровень  совокупного спроса, на соотношение  между издержками производства и ценами товаров и услуг. Еще одна функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выясняется, необходимы ли внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Однако, контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Еще одной немаловажной функцией налога является стимулирующая. Она ориентирует налоговый механизм на стимулирование налогоплательщика на конкретные определенные действия. Иногда для достижения своей цели государство может допустить временную утрату некоторой части налоговых средств путем отсрочки каких – либо платежей, предоставлений льгот. Задачей стимулирующей функции налогов проявляется в том, чтобы при оптимальном уровне изъятий, создавать стимулы для дальнейшего развития производства, которой обеспечивает развитие общество. Некоторые экономисты упоминают о такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов, и демографическая, налоги здесь используются как средство демографической политики. Но я считаю, что эти функции являются составной частью регулирующей.Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Фискальная функция создает основу для удовлетворения общественных потребностей. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально – экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных интересов.                                        15

ГЛАВА 2.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Налоговая политика: понятие, сущность, основные цели  и задачи

     Налоговая  политика является важнейшим  инструментом государства в реализации  поставленных целей. Налоговая  политика влияет практически  на все социально-экономические  сферы страны и неразрывно  связана со многими элементами  государственного управления, такими  как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа  экономики, торгово-промышленная  политика и другие. Манипулируя  налоговой политикой, государство  стимулирует экономическое развитие  или сдерживает его. Однако  главным направлением налоговой  политики в конечном итоге  является обеспечение экономического  роста. Именно с экономическим  ростом связываются показатели  развития производства и его  эффективности, возможности повышения  материального уровня и качества  жизни. 

     Налоговая  политика относится к косвенным  методам государственного регулирования,  так как она лишь обеспечивает  условия экономической заинтересованности  или незаинтересованности в деятельности  юридических и физических лиц  и не строится на базе властно-распорядительных  отношений. Одновременно налоговая  политика как косвенный метод  государственного регулирования  более гибко воспринимается экономикой  и поэтому более широко применяется  в рыночных системах, чем методы  прямого государственного регулирования.[14, с.17]

Современная система налогообложения  выполняет следующие функции:

1 - фискальную, т.е. поступление  денежных средств в государственный  бюджет и обеспечение финансирования  государственных расходов;

16

2 - регулирующую, т.е. стимулирование  развития отдельных отраслей  путем дифференцированных налоговых  ставок;

     В свою очередь  регулирующая функция делится  на распределительную и стимулирующую.  Первая функция предполагает  перераспределение доходов юридических  и физических лиц в соответствии  с принятыми в обществе критериями  целесообразности и социальной справедливости.

     Вторая функция реализуется посредством представления льгот и привилегий для развития в нужном Правительству направлении.

     При этом основная функция налогов – фискальная по обеспечению пополнения государственной казны, (от латинского слова fiscus - государственная казна).