Налоговая политика государства. 12

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине Налоговое  права

по теме: «Налоговая политика государства»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                Студент  Вагин Олег

                                                Владимирович

                                                                          Руководитель________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2012

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы.  Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги. Интенсивное развитие российского законодательства о налогах и сборах порождает необходимость тщательного анализа природы налоговых правоотношений.

Налоги относятся к числу основных макроэкономических инструментов государственной политики. Они являются необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось изменением налоговой системы, в связи с тем, что основным источником формирования государственного бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, приоритетные национальные проекты, содержатся структуры, обеспечивающие осуществление и функционирование самого государства.

Актуальность выбранной темы состоит  также и в том, что в условиях рыночных отношений и, особенно, в  переходный к рынку период налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Исследования крупнейших ученых-экономистов XX в. - Д. Кейнса, А. Маршалла, П. Самуэльсона, К. Макконнелла, М. Фридмана, А. Лаффера и других легли в основу мероприятий по реорганизации налоговых систем, проведенных в 50-70-е годы, затем 80-90-е годы в странах- членах ЕС, США, Канаде, Японии и других государствах.

В последние годы существенный вклад в разработку проблем налогового реформирования вносят такие российские экономисты как: Брызгалин А.В., Гретченко А.И., Князев В.Г.,  Львов Д.С., Пансков В.Г., Подпорина И.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф., Пеньков Б.Е., Павлова Л.Н., Шаталов С.Д., и другие.

Приоритетными задачами проводимой налоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки и предложения в ежегодных посланиях Президента России Федеральному собранию России о повышении уровня жизни населения и о справедливом налогообложении. Однако, как определено в процессе исследования, нарушается сбалансированность интересов государства и налогоплательщика.

Целью данной курсовой работы является анализ особенностей налоговой политики РФ на современном этапе и определение мероприятий по совершенствованию налоговой политики.

В соответствии с целью в работе будут решены следующие задачи:

1.Исследование целей, механизмов и инструментов налоговой политики;

2.Рассмотрение взаимосвязи налоговой политики и налоговой системы РФ;

3.Проведение анализа современного состояния налоговой политики и налоговой системы РФ;

4.Определение основных проблем налоговой политики на современном этапе;

5.Предложение мероприятий по совершенствованию налоговой политики.

Объектом исследования выступает  налоговая политика России и вопросы, связанные с механизмами налоговой политики.

Предметом исследования являются основные принципы организации  современной налоговой политики и проблемы ее реформирования.

Информационной базой  являются официальные материалы, предоставленные  Государственной Думой, Минфином РФ, Федеральной налоговой службой, Федеральным казначейством, Росстатом.

1  ОБЪЕКТИВНЫЕ  И СУБЪЕКТИВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

 

1.1 Налоговая политика в системе налоговых отношений и категорий управления налоговым процессом

Налогообложение — это принудительное и безвозмездное взимание центральным правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.

Потребность в сборе  налогов возникла еще в древности, с появлением в структуре общества особого органа – государства, не участвующего в материальном производстве, в функции которого входило защита интересов самого общества.

Налог представляет собой  индивидуально бесплатный безвозвратный безусловный целевой платеж, который вносится в бюджет определенного уровня. Налоги устанавливаются решением органов власти страны, их основными функциями считают фискальную и регулирующую.

Изначально налоги во всех государствах вводились в целях выполнения фискальной функции, т. е. обеспечения государства источниками денежных средств для финансирования государственных расходов. Затем государства в большей или меньшей степени начали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регулирования социально-экономических процессов, и налоги стали выполнять регулирующую функцию, т. е. оказывать влияние на воспроизводство (стимулировать или сдерживать его темпы, увеличивать или уменьшать накопление капитала и платежеспособный спрос населения) и способствовать решению различных социальных задач (таких, как защита низкооплачиваемых лиц, перераспределение доходов для обеспечения социально незащищенных слоев населения, осуществление эффективной демографической политики). Поскольку регулирующая функция налогов направлена на экономические и социальные процессы, ее можно подразделить на экономическую, стимулирующую, социальную и т. д.

Иногда наряду с перечисленными выделяют также распределительную  и контрольную функции налогов. Этим подчеркивается, что налоги, являясь составной частью финансов как экономической категории, кроме специфической (фискальной) функции выполняют и общие функции финансов (распределительную и контрольную).

Вопрос о том, насколько  эффективно государство может использовать регулирующую функцию налогов, является одним из центральных в теории налогообложения. История развития теорий налогов — это история борьбы двух основных направлений в экономической теории — монетаризма и кейнсианства.

Приверженцы монетарных методов, к которым относились также основоположники классической политэкономии и теории налогов А, Смит и  Д. Рикардо, считали, что налоги в основном должны выполнять фискальную функцию и быть нейтральными относительно экономических процессов. Кейнсианцы отстаивали необходимость усиления государственного регулирования экономики с помощью финансовых регуляторов, в том числе налогов.

На различных этапах экономического развития при проведении налоговых реформ приоритетными  становились то монетарные, то кейнсианские подходы к совершенствованию налогообложения.

В настоящее время, пожалуй, никто не отрицает необходимости  использования налогов в качестве финансовых регуляторов; идет поиск  интеграции неоклассических (монетаристских) и кейнсианских моделей, создания новой теории налогов, которая вобрала бы в себя положительные элементы различных направлений финансовой науки, разработанных в прошлом.

Сущность налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Содержание налоговой  политики как организационно-финансовой  категории

 

Налоговая политика проявляется  в установлении налоговых платежей и предоставлении налоговых льгот, определяющих налоговую систему региона, режим налогообложения предпринимательской деятельности.

Целью налоговой политики является установление определенной системы  налогообложения, и распределения  налогового бремени для обеспечения оптимального уровня сбора налоговых доходов.

В современном мире выделяют две основные модели налоговой политики: либеральную и социально-ориентированную. Критериальным признаком их разграничения  служит уровень налогового бремени  экономики, определяемый долей налоговых доходов в структуре ВВП.

Либеральная (англо-саксонская) модель налоговой политики характеризуется  относительно низким уровнем налогового бремени экономики, определяемом бременем государства, стоимостью реализаций, взятых на себя (перед обществом) функций. Власти ограничивают свое участие и вмешательство в сфере экономики, а финансирование социальной политики осуществляется в значительной мере бизнесом и (или) за счет средств граждан (США, Япония, Ирландия, Великобритания).

Социально-ориентированная  модель налоговой политики характеризуется  высоким уровнем налогового бремени  экономики, благодаря которому в  бюджетной системе государства  аккумулируются от 40% до 55% ВВП. Это Швеция, Дания, Германия, Италия и ряд других европейских стран. В таких странах на финансирование социальной политики (образование, здравоохранение, культура и искусство, физическая культура и спорт, социальное обеспечение) расходуется две трети и более консолидированного бюджета: Швеция - 65,8%, Дания - 75,5%, Германия - 72,5%, Италия - 73,4%.

Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования  социально-экономических процессов  в обществе. В первом случае посредством  налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов.

Во втором случае налоги используются в качестве инструмента воздействия на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элементы налога - объект налогообложения, налоговая база, ставка налога.

Обобщая вышеизложенное отметим, что налоговая политика представляет собой взаимосвязанную совокупность правовых и организационных основ и мероприятий в сфере налоговых отношений, обеспечивающих, во-первых, формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения взятых на себя функций, и оказывающих, во-вторых, регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны.

Налоговая система государства  призвана обеспечивать мобилизацию  и аккумуляцию платежей по налогам  и сборам в бюджетную систему  страны. Налоговая система представляет собой совокупность законодательно установленных налогов и сборов, составляющих налоговые обязательства организаций и граждан, и органы, уполномоченные обеспечивать государственный контроль над правильным исчислением, полнотой и своевременным перечислением соответствующих платежей в бюджетную систему страны. Исходя из данного определения, налоговая система включает две подсистемы:

- подсистему налогов  и сборов или налоговый механизм  системы налогообложения; 

-   подсистему уполномоченных  органов или организационный механизм.

В настоящее время  все подоходные и имущественные  налоги (в том числе на дарения, наследство, куплю-продажу ценных бумаг  и т. п.) относятся к прямым, а  все налоги на потребление — к  косвенным.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно для плательщиков; их размер зависит от масштабов объекта налогообложения.

Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены  общества, которые имеют более  высокие доходы. Но форма прямого  налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому, невзирая на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиться только ими.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РФ В

 2007-2009 гг.

 

2.1. Анализ взаимосвязи  действующей налоговой политики  и налоговой системы РФ

Механизм налогового регулирования таких важнейших  социально-экономических процессов  в России, как рост инфляции и  социальной дифференциации, заключается в налоговом воздействии на ряд отраслей таким образом, чтобы изменение налоговой нагрузки приводило к снижению отпускных цен и повышению эффективности функционирования предприятий.

Условно выделяют три  возможных типа налоговой политики:

Первый тип — высокий  уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением  налогового бремени. При выборе этого  пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой  политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально  учитывает не только собственные  фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип — налоговая  политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании  с третьим. Снижая уровень налогового бремени на экономику, государство  способствует увеличению собственных  средств хозяйствующих субъектов, ожидая от последних наращивания инвестиционной активности в условиях отмены инвестиционной льготы по налогу на прибыль, существовавшей до 2002 г.

Таким образом, нынешняя налоговая политика России сформировалась не на основе налоговой доктрины, выработанной обеими ветвями государственной власти, а в результате компромиссных решений. Было бы логичным в этой связи дать возможность утрястись сложившейся системе налогообложения в течение одного - двух лет и провести комплексный анализ ее эффективности в системе общественного воспроизводства - воспроизводства общественного продукта и воспроизводства человека, человеческих ресурсов.

Большая часть налоговых  отношений, как правило, закрепляется формально. Налоговое законодательство любой страны, будучи официальным  регулятором фискального процесса, детально регламентирует все возможные действия участников налоговых отношений. Главным документом, регулирующим налоговые отношения в России, является Налоговый кодекс, который определяет правовой статус участников указанных отношений и правила их действия/взаимодействия по поводу осуществления налогового процесса. В этой связи Налоговый кодекс является основным структурным элементом института налоговых отношений - правилом, определяющим формальные взаимоотношения государства и налогоплательщиков. Возможность такой трактовки экономического содержания основного налогового закона доказывает анализ его структуры на предмет содержания основных элементов-правил (табл. 2.1).

 

Таблица 2.1  – Налоговый кодекс России как совокупность нормативных элементов

Нормативные элементы Налогового кодекса
атрибут	долженствование	цель	условие	санкции
налогоплательщик (правовой статус по поводу налоговых обязательств)	налоговое обязательство (обязанность налогоплательщика платить налоги)	налог (необходимое условие существование государства)	наличие  у налогоплательщика объекта налогообложения	штрафы и пени (при несоблюдении норм)

 

При анализе института  налоговых отношений, необходимо иметь  в виду, что их формальная сторона, регулируемая налоговым законодательством, не дает полного представления об изучаемом феномене. Кроме установленных государством регулирующих норм, касающихся, налогового процесса, существует множество неформальных правил и норм, а также мотивирующих факторов и ограничений, обусловливающих взаимное поведение государства и налогоплательщиков.

2. Оценка уровня налоговой нагрузки в 2008-2009 гг

 

Сам по себе показатель налоговой  нагрузки на экономику страны характеризует  долю ВВП, перераспределяемого посредством  налогов и сборов. В 2009 г. доля налогов в общем объеме ВВП составила 38,2%, для сравнения в 2008г. – 37,9% -рис.2.1.

Только в совокупности с другими важными показателями социально-экономического развития страны можно судить о тяжести налогообложения  в стране, эффективности функционирования налоговой системы. По мнению ряда ученых наиболее налогоспособной является та страна, где:

– наиболее высокий уровень потребностей населения;

– производительность труда растет быстрыми темпами;

– производство валового внутреннего продукта растет быстрее, чем растет численность населения страны;

– валовой внутренний продукт распределяется наиболее равномерно;

– наибольшая часть суммы налогов затрачивается таким образом, что служит интересам большинства, особенно беднейшим слоям населения;

– в основе политики государства лежит стремление сглаживать различия в уровне развития отраслей, территорий, и уровне жизни различных слоев населения.

 

 

Рисунок 2.1 –  Удельный вес налогов в ВВП, %¹⁰ 2004-2009г

 

Анализ приведенных  данных (табл. 2.2) позволяет сделать вывод, что налоговая нагрузка в России находится на уровне налоговой нагрузки развитых стран при невысоком удельном весе оплаты труда наемных работников в ВВП (в России – 46,6%, в других странах – 51,7- 57,8%) и более низком качестве услуг со стороны государства: индекс человеческого развития в России на 0,144 пункта ниже, чем, например, в США, и на 0,151 пункта ниже, чем в Швеции, а производительность труда в 3 и более раз ниже, чем в ряде европейских стран¹¹.

 

Таблица 2.2. – Сопоставление  уровня налоговой нагрузки и социально-экономических показателей развития в некоторых странах в 2009 году

Страна	Налоговая нагрузка на экономику, %
Россия Австрия Великобритания Германия Италия Франция Швеция Япония США	37,9 44,1 33,7 39,5 42,0 43,5 57,1 28,9 30,6

 

Таким образом, несмотря на то, что показатель налоговой  нагрузки в России ниже аналогичных  показателей в ряде европейских  стран, степень тяжести налогообложения  в нашей стране значительно выше, чем в ряде других развитых странах.

Показатель налоговой нагрузки на экономику страны, рассчитанный как соотношение объема уплаченных налогов и сборов в бюджетную систему к произведенному валовому внутреннему продукту (ВВП), к сожалению, не характеризует реальный уровень налоговых изъятий в силу особенностей оценки валового внутреннего продукта (ВВП) страны, состоящих в досчете официальных данных объема его производства на сумму произведенного ВВП в неформальном секторе экономики¹².

Если же исходить из того, что объем ВВП, произведенный, в  теневом секторе экономики составляет от 25% до 40%, то показатель налоговой нагрузки, занижен на 8-10 % и нижняя граница составляет 43-46 % ВВП.

Налоговая нагрузка на мезоэкономическом  уровне, то есть на уровне экономики  региона, по сути своей аналогична показателю нагрузки на экономику страны. Проблемы и трудности ее определения, связанны, во-первых, с занижением показателя валового регионального продукта на добавленную стоимость по услугам, оказываемым государственными учреждениями (государственное управление, оборона, и т.д.), во-вторых, с занижением суммы налогов, участвующих в расчете, на сумму платежей, поступающих в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. В 2006г. объем таких поступлений достиг 4001,7 млрд. руб. (15,0% ВВП в рыночных ценах) или 40,9 % всех налоговых поступлений, что существенно влияет на занижение показателя налоговой нагрузки на экономику региона. Это существенно занижает абсолютные значения показателя и искажает саму его суть, так как отражает лишь влияние на экономику региональных и местных налогов (при учете начисленных налогов) и незначительной части федеральных налогов, отчисляемых в бюджет субъекта РФ в порядке межбюджетного регулирования (при учете уплаченных налогов).

 

Таблица 2.3. – Налоговая  нагрузка на экономику страны в 2001-2008 гг. (в %), рассчитанная разными методами

Показатели	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Отношение налогов к  ВВП (%)	34,3	33,3	32,6	33,2	36,1	36,7	37,3	37,6
Отношение налогов к  ВВП (без учета поправки на неформальную деятельность, исходя из досчета 25%) - по сумме уплаченных налогов	42,9	41,6	40,7	41,5	45,1	45,9	46,2	46,4
Отношение налогов к  ВВП  - по сумме ачисленных  налогов - по сумме уплаченных  налогов	… …	… …	17,5 26,9	20,4 23,0	17,5 26,4	17,3 25,4	17,2 25,1	17,5 25,6
Отношение налогов к  ВВП (без учета социальных налогов) - по сумме ачисленных  налогов - по сумме уплаченных  налогов	… …	… …	17,5 20,2	20,4 19,5	17,5 21,4	17,3 20,4	17,1 20,2	17,4 20,1
Отношение налогов к  валовой добавленной стоимости  - по сумме ачисленных налогов - по сумме уплаченных  налогов	… …	… …	19,6 30,1	23,3 26,2	20,5 30,8	20,2 29,0	20,0 28,5	19,5 27,9

 

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд. рублей, что на 28,4% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд. рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8%.

 

Таблица 2.4. – Поступление  налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд. рублей

	Январь-август  2009г.			В % к  январю-августу 2008г.
	консолиди-  рованный бюджет	в том числе		консолиди-  рованный бюджет	в том числе
		феде-  ральный бюджет	консолиди-  рованные бюджеты субъектов Российской Федерации		феде-  ральный бюджет	консолиди-  рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	4052,7	1572,5	2480,1	71,6	59,4	82,4
из них:  налог на прибыль организаций	833,6	134,2	699,4	45,6	24,6	54,5
налог на доходы физических лиц	1052,7	-	1052,7	99,4	-	99,4
налог на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	773,4	773,4	-	94,3	94,3	-
акцизы по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	212,5	52,0	160,5	103,4	64,4	128,7
налоги на имущество	408,2	-	408,2	116,1	-	116,1
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	630,1	586,3	43,8	50,8	50,2	60,3
из них налог на добычу полезных ископаемых	613,6	571,2	42,4	50,4	49,8	59,4
поступления в счет погашения  задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	1,6	0,7	0,8	55,3	127,4	36,8