Налоговая политика Германии

Содержание

Введение                                                                                                                   3

Налоговая система Германии ее структура и особенности                                 6

Применяемые формы и видов налогов, их особенности 14

Основные тенденции  в налоговой политике государства     26

Заключение 30

Список литературы 31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Темой своей курсовой я избрал налоговую политику в  странах с развитой рыночной экономикой, а в частности Германии.

   Мой выбор темы курсовой работы основывался на нескольких критериях. Во-первых, мне, как студенту, выбравшему в качестве своей специальности налоги и налогообложение интересно изучать налоговые системы разных стран, поскольку всегда можно почерпнуть что-то новое, необычное и полезное. В то же время, это помогает выявить тенденции и направления развития налогов по всему миру. А такая развитая страны как Германия, может с полным основанием считаться законодателями мод в сфере налогов. Выбранная мною ФРГ имеет громадный опыт и славные традиции в выстраивании налоговой системы государства. В то же время Германия в своем нынешнем виде сформировалась совсем недавно, поэтому мне интересно было узнать каким образом достаточно молодое, но при это сильно развитое государство строит свою политику в области налогов и налогообложения.

   Также очень хотелось  бы ознакомиться с многообразием  налогов и разнообразием объектов  налогообложения. Почти в каждой  стране есть налоги, которые можно  с полным основанием назвать уникальными, Германия же особенно преуспела в применении. Это даст мне возможность расширить кругозор, а также способность мыслить масштабнее.

   Целью моей  курсовой является полное и  всеобъемлющее рассмотрение налоговой  политики Германии. Так, я собираюсь выяснить, в чем находятся принципиальные отличия между немецкой налоговой системой и налоговыми системами других стран, понять что в ней есть такого, чего не найти больше нигде. Мне предстоит узнать, какой системы государственного устройства придерживается Германия и как это влияет на систему налогообложения. Затем я попробую разобрать основные налоги, применяемые в этой стране, механики их работу, специфику применения. Конечным этапом моей работы будет рассмотрение процесса реформирования и модернизации немецкой налоговой системы в ближайшем будующем. Прежде всего, мне хотелось бы выявить сильные стороны немецкой налоговой политики, поскольку Германия, являясь европейским федеративным государством, может служить хорошим примером для Российской Федерации.

   Однако помимо  всего этого важно будет найти  определенные недоработки, несовершенства. Глупо идеализировать налоговую  систему той или иной страны. Всегда можно зайти найти тот ли иной способ совершенствования чего-либо, это относится и к налогом.

   В свете всего этого, хочется отметить, что Россия, являющаяся молодым и неопытным государством, может взять на вооружения некоторые схемы и методы, применяемые в развитых странах. Это вовсе не означает, что нужно рубить с плеча, целиком и полностью, заменяя нашу налоговую систему на зарубежные налоговые модели, такой вариант только усугубит положение дел. Как мне кажется, следует использовать лишь те элементы налоговой системы, которые доказали свою эффективность временем, тщательно адаптируя их под российские реалии.

Объектом моей курсовой будет являться такая важная составляющая экономической системы страны, как  организация структуры налоговых  платежей и сборов.

Надо сказать, что на сегодняшний день проблема налогообложения  в Германии российскими специалистами освещена достаточно скудно. Состав  авторов, проводивших исследования в этой сфере малочислен и, в основном, все исследования и публикации датируются 90-ми годами прошлого столетия, что усложняет поиск достоверной и актуальной информации по данному вопросу. Впрочем, упрекнуть в этом российских ученых, наверное нельзя, для того, чтобы изучать налоговые системы зарубежных стран нужно сначала разобраться с проблемами существующими внутри страны. Разумеется, существуют работы немецких авторов на эту тему, однако, на русский язык они не переведены либо же отсутствуют в общем доступе, так что воспользоваться ими не представляется возможным.

В моей курсовой будет  исследована налоговая политика Германии с середины нулевых по настоящее  время.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая система Германии ее структура и особенности

   Согласно Конституции Германии существует два уровня власти: федерации и земли. Количество земель ровняется 16. Формально существует и третий уровень власти – общины, но они целиком и полностью подчиняются землям. Также существуют три города федерального значения: Берлин, Бремен, Гамбург.

   Налоговая система Германии значительно отличается от  налоговых систем других развитых стран. Ей присуще экономическое выравнивание административных единиц путем перераспределения налоговых поступлений, а также весьма высокая степень государственного регулирования. Специфическая система налогообложения находит свое отображение в функциях налогов. Например, если смотреть на фискальную функцию можно отметить, что физические и юридические лица несут примерно одинаковое налоговое бремя.

   В Германии налоги считаются чуть ли не главным инструментом регулирования экономики страны.

   Благодаря выдающемуся  немецкому экономисту Людвигу Экхарду сформированы основные принципы налогообложения, применяемые в Германии:

 1) Затраты на взимание налогов должны быть минимальными и экономически обоснованными. По большому счету, этот принцип провозгласил еще Адам Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776г, однако, он не теряет своей актуальности и по сей день.

 2) Цель налогов – справедливое перераспределение доходов

 3) Налоги не должны препятствовать конкуренции. Означает, примерно равные условия налогообложения для налогоплательщиков, работающих в одной отрасли. Отсутвие преференций и послаблений.

 4)Неприкосновенность частной жизни человека при взимании налогов. Конфиденциальность налоговых сведений. Сохранение налоговой и коммерческой тайн.

 5) Недопущение двойного налогообложения

 6) Объем взимаемых налогов должен соответствовать величине оказываемых государством услуг.

   Немецкое государство имеет право на взыскание налога только лишь в том случае, если в законодательстве присутствует подтверждение этому праву. Для удержания налогов должны иметься основания, также прописываемые в законе.

   Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения являются:

1. Положение о налогах, сборах, пошлинах от 16.03.1976 г., включает в  себя общие положения налогового законодательства Германии. Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируют отдельные

законы:

2. Закон о подоходном налогообложении  от 19.10.2002 г.

3. Закон о налоге  на добавленную стоимость от 9.06.1999 г.

4. Положение о налогово-финансовых  судах от 6.10.1965 г.

5. Налоговый кодекс Германии.

   Отдельные налоги не регламентированы в общем налоговом законодательстве, но почти для каждого налога существует особый закон.

   Контроль за соблюдением налогового законодательства в Германии осуществляют финансовые органы земель, подчиненные федеральному ведомству по финансам. В состав финансовых ведомств входят специальные контрольные подразделения, занимающиеся малыми, средними, крупными фирмами.

   С 2009 года и далее, каждый немецкий резидент получает персональный идентификационный номер налогоплательщика.

   Объекты налогообложения Германия достаточно обширны  из-за этого количество налогов превышает 50.

Бюджетная система Германии имеет  три составляющие:

1)Бюджет федерации

2)Бюджет земель

3)Бюджет общин

   Бюджет федерации формируется благодаря федеральным налогам (таможенным пошлинам, НДС, солидарного налога, акцизов), доли в совместных налогах, доли в распределении промыслового налога. Налоговые поступления от федерального налогов составляют 32%.

   Бюджеты земель формируются за счет земельных налогов, налога на наследство, налога на владение транспортными средствами, налога на пиво, налога с тотализаторов, налога на противопожарную охрану и от сбора с выручки в казино; доли в совместных налогах; доли в распределении промыслового налога. Налоговые поступления с этого уровня составляют 22,9%

   Бюджеты общин получают поступления от местных налогов; доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога; налоговых взносов в рамках земельного законодательства. Налоговые поступления составляют 8,4%

   Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация – 48%, земли – 34%, общины – 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС)

   Налоговая нагрузка составляет 37%

  Фискальная система ФРГ включает в себя следующие виды платежей: 1) налоги;  2) платежи, уплачивающиеся на определенные цели: а) сборы ; б) взносы; 3) специальные платежи.

Налоговые поступления  Германии находятся в следующем  соотношении:

1) Социальные отчисления 36%

2) Подоходные налоги 32%

3) Налоги на товары, работы, услуги 28%

4) Налоги на имущество 4%

   Очень важным институтом налогового права является  налоговый состав. Все налоговые законы Германии должны содержать следующие признаки налогового состава (элементы налогообложения):

  Налоговый субъект.  Налоговым субъектом является  субъект права, к которому «относятся»   налоговый объект и связанная  с ним обязанность уплатить  налоги. Плательщиком налога налоговый  субъект становится тогда, когда  выполняются все  условия, закрепленный в налоговом составе           Налоговый объект - это материальная "исходная" для взимания налога. Налоговым объектом может быть экономическое благо (например,  доход, имущество) или экономические процессы (например, наследование).  Налоговые объекты делятся на  общие и особенные. Например, общим налоговым объектом будет оборот вообще всех товаров и услуг для налога с оборота. Особенным налоговым объектом будет оборот минеральных масел в налоге на минеральные масла.

          Налоговая база - исчисляемая величина, на основе которой  калькулируется сумма налога. Основой для исчисления налоговой базы является налоговый объект.

         Налоговая ставка, т.е. величина  налога на  единицу налоговой  базы25. Налоговую ставку в немецком языке  часто называют налоговым тарифом.

       Пятый,  дополнительный  элемент налогового  состава - налоговые льготы. Естественно,  что в зависимости от воли  законодателя они могут быть, а могут и не быть, поэтому  этот признак налогового состава  необязательный.

       В немецком налоговом праве существуют такие понятия как неограниченная и ограниченная ответственность по уплате налогов. В зависимости от вида ответственности изменяется налоговая база физических лиц, товариществ и корпораций.

   Физические лица, которые имеют постоянное место жительства или постоянное место пребывания на территории ФРГ, несут неограниченную ответственность по уплате налога на доходы от источников в Германии и на доходы от источников за пределами Германии (мировые доходы).

Местом постоянного  жительства считается Германия, если центр трудовых (рабочее место) и  личных интересов (квартира, дом, семья) находиться в её пределах.

   Пребывание в Германии приобретает постоянный характер, если оно настроено на определенную продолжительность. Конкретные сроки не установлены законодательством, однако при пребывании в Германии дольше шести месяцев финансовое управление исходит из того, что оно приобретает постоянный характер. В этот период предпринятые короткие выезды за пределы Германия (напр. отпуск) не прерывают течение шестимесячного срока.

   Подобные правила применяться также для корпораций. В соответствие с немецким налоговым правом мировые доходы корпорации подлежат немецкому налогообложению, если место нахождения в соответствие с уставом корпорации или место управления корпорации находится в Германии. Такие корпорации несут неограниченную налоговую ответственность.

   В других случаях физические лица и корпорации несут ограниченную налоговую ответственность. При этом немецкому налогообложению подлежат исключительно доходы физических лиц и корпораций, полученные от источников находящихся на территории Германии. Это касается, например дохода от недвижимости, находящейся

в Германии или дивиденды  от немецкой дочерней корпорации или  от постоянного представительства в Германии.

   В рамках ограниченной налоговой ответственности при вычислении налоговой базы, возможно, учитывать только такие расходы, которые напрямую относятся к каждому доходу от источников в Германии.      Физическому лицу с ограниченной ответственностью невозможно, например, учитывать потери от сдачи в аренду в Германии при расчете налога на его доходы с капитала от немецких источников. Также применение различных налоговых льгот и облегчений (напр. личные расходы) ограниченно.

   Немецкое законодательство даёт чёткое определение конкретных видов доходов налоговых субъектов с ограниченной ответственностью, которые подлежат немецкому налогообложению. Доходы иностранных корпораций в Германии также не рассматриваются в целом как доходы от коммерческой деятельности, а определяются по определённым видам доходов. Это отличие особенно важно для определения обязанности по уплате промыслового налога.

   Доходы физических лиц и корпораций, деятельных на международном рынке, нередко подлежат налогообложению одного и того же дохода в двух странах: в стране места нахождения и в стране источника дохода. В целях избегания двойного налогообложения между большинством стран были заключены соответственные соглашения. Подобные соглашения определяют, в каких случаях и какие виды доходов подлежат налогообложению в стране места нахождения и в стране источника дохода.

   Вкратце хотелось бы осветить такой вопрос как налоговые проверки.

Налоговая проверка проводится с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения.

Налоговый орган принимает  по собственному усмотрению решение  о назначении проверки, ее сроках и  объёме. Работа налоговых органов  по проведению контрольных проверок организуется на основании планов контрольных проверок, ежегодно и ежеквартально утверждаемых руководителем налогового органа. В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и отчетные периоды, охватываемые проверкой. Средняя продолжительность контрольных проверок составляет:

- на крупном предприятии  25-30 дней;

- на среднем предприятии  15 дней;

- на малом и мелком  предприятиях 6-8 дней.

   Налоговые правонарушения  и ответственность за них.

   В Германии правовыми актами, предусматривающими ответственность за налоговые правонарушения, являются: 1) Положение о налогах 1977 г.; 2) Уголовный кодекс 1871 г. (в редакции 1987 г.); 3) Закон ФРГ об административных правонарушениях.

   За налоговые  правонарушения предусмотрена административная и налоговая ответственность.

   Административная ответственность за налоговые правонарушения закрепляется преимущественно в Положении, где в ряде параграфов описываются противоправные налоговые деяния, влекущие за собой административный штраф. К такого рода деяниям отнесены:

• неумышленное уклонение  от уплаты налогов в смысле абз. 1 § 370   Положения;

• угроза налоговому порядку: умышленное или «по недосмотру»  неправильное  ведение  бухгалтерской  документации,  создающее возможности  сокращения налоговых выплат и получения незаконных налоговых льгот;

• умышленное или «по  недосмотру» нарушение законодательства, регулирующего порядок уплаты налога на потребительские товары1;

• нарушение законодательства, влекущее за собой создание возможности уклонения от уплаты ввозных таможенных пошлин.

Уголовная ответственность  предусматривается за налоговые  преступления, основные виды которых  перечислены в Положении о  налогах и Уголовном кодексе:

1) уклонение от уплаты  налогов; 

2) нарушение таможенных правил;

3) подделка знаков  уплаты пошлин;

4) нарушение налоговой  тайны; 

5) укрывательство имущества  с целью уклонения от налогообложения.

   К налоговым проступкам закон относит следующие противоправные деяния:

• нарушение сроков уплаты налогов, влекущее за собой наказа ние в форме штрафа;

• непредставление декларации о доходах, влекущее за собой наказание  в форме ареста (лишения свободы) и (или) штрафа в зависимости от суммы  сокрытого дохода;

• непредставление в  финансовые органы документов финансовой  отчетности лицами,  занимающимися продажей товаров или оказанием  услуг,  влекущее  за собой  уголовную  ответственность в форме ареста (лишения свободы) или штрафа;

• искажение в годовой  налоговой декларации размера суммы, подлежащей уплате в качестве подоходного налога, влекущее за собой ответственность в форме ареста (лишения свободы) или штрафа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Применяемые формы и  виды налогов: их особенности

   В соответствие с разделом Х «Финансы»3 Основного закона Германии налогами являются  единовременные или длящиеся  безусловные платежи

   С точки зрения количества применяемых налогов Германия является уникальным государством, их количество превышает 50.

  В литературе приводятся  следующие классификации налогов9:

1. По органу, устанавливающему  налог, делятся на  федеральные, земельные, местные и церковные

2. По объекту налогообложения: 

       а) - личный (субъектный) налог и реальный (объектный) налог

       Объектный  налог не учитывает  производительность  и доходы плательщика (например, земельный налог).  Личный налог исчисляется с учетом производительности и доходов плательщика (например, корпоративный или подоходный налоги).

       б)  налог на доходы 

       в)  налог на владение, налог на  правовой оборот10, налог на потребление  и таможенные пошлины.

       3. По  периодичности уплаты:

       - регулярные  налоги (например, подоходный)

       - единовременные (исключительные) (например, на наследство)

       4. По  экономической сущности:

       - прямые 

       - косвенные,  например, НДС и уже упоминавшаяся группа налогов на потребление о которых стоит рассказать подробнее, т.к. большинство экологических налогов являются классическими налогами на потребление.

Акцизы

   Одним из важнейших налогов в Германии являются акцизы, которые включают в себя налог на минеральное сырье, налог на спиртоводочные изделия, налог на табак, таможенные пошлины.

   Особое значение имеет налог на спиртоводочные изделия, табак и табачную продукцию.

   Объектом налога на спиртосодержащую продукцию является этиловый спирт, а также напитки, полученные в результате смешения спирта и других жидкостей с % содержания алкоголя не меньше 12%, шипучие и нешипучие вина, крепленые вина, вермут и им подобные напитки с содержанием алкоголя не менее 22%.

   Ставка за реализованный частными лицами алкоголь за 1 гектолитр составляет 2500 евро.

   Спирт, предназначенный для специальных целей налогообложению не подлежит, суммы уплаченных налогов за такую спиртосодержащую продукции подлежат возврату.

 

Подоходный налог с физических лиц

   Применяется в любой стране, независимо от экономического развития,

государственного строя, экономической  системы и других факторов.

Взимается со всех налогоплательщиков независимо от гражданства; решающим фактором является фактическое проживание, в соответствии с которым проводится различие между неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Физическое лицо признается резидентом для целей налогообложения только в том случае, если оно фактически находилось на территории Германии не менее 6 месяцев в году.

Резиденты уплачивают налог с доходов из всех источников, нерезиденты –только с доходов из Германии. Объектом обложения по подоходному налогу является доход физического лица. Можно выделить основные виды налогооблагаемого дохода. К ним относятся:

•  заработки от работы по найму;

• заработки от занятий сельским хозяйством;

• заработки от предпринимательской  или свободно-профессиональной деятельности ;

• доходы от сдачи недвижимости внаем;

• доходы по вкладам в банки, дивиденды  по долям в фирмах, ценным бумагам;

• и доходы "из прочих источников.

   Подоходный налог может уплачиваться по декларации и «у источника» выплаты дохода. Базой обложения является совокупный доход физического лица: общая сумма доходов, уменьшенная на необлагаемые суммы и прочие вычеты. По каждой из этих категорий могут применяться свои вычеты. Например, могут вычитаться расходы на общественный транспорт от дома до работы и обратно.. Не облагаются доходы полученные в виде компенсаций при наступлении страхового случая, социальная помощь государства, суммы по инвалидности. Немаловажным фактором является то, что величина облагаемого дохода может дифференцироваться в зависимости от возраста. Так, лица старше 64 лет уплачивают в бюджет меньшие суммы налогов.

Общая величина доходов получается путем суммирования

положительных результатов  и потерь по отдельным видам доходов. Из оставшейся суммы вычитаются особые и непредвиденные расходы. К особым расходам относятся затраты, имеющие характер будущего обеспечения, а также затраты на повышение квалификации, профессиональное обучение налогоплательщика, на работников в собственном хозяйстве и др. В качестве особых могут быть признаны расходы на поддержку благотворительных, Под непредвиденными расходами понимаются вынужденные затраты, при повышении ими лимитов.

   Для нерезидентов  есть один важный нюанс. В том случае, если издержки, связанные с получением дохода, превышают эти самые доходы, то деятельность признается убыточной и не облагается налогом.

   Ставки подоходного налога (для отдельных лиц).

   При доходах в год:

до 8.004,0) евро  налогом  не облагается жители, имеющие постоянное место жительства

налог для иностранцев  в Германии от 14% по прогрессивной шкале

от 7.835,00 до 52.551,00 евро -> 14% – 42% прогрессивная шкала

от 52.551,00 до 250.401,00 евро -> 42%

свыше 250.401,00 евро -> 45%

   Налоговым периодом признается календарный  год.

   Применяется система налоговых карточек. Налоговая карточка выдается общиной всем наемным работникам с местом жительства на данной административной территории на основании имеющихся в ее распоряжении документов (например, картотеки населения). Как правило, эта карточка запрашивается один раз — и в сентябре-октябре каждого последующего года физическое лицо будет автоматически получать карту по почте. В карточке указывается налоговый класс (их всего 6), число необлагаемых налогом сумм в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для инвалидов. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным финансовым отделом по требованию налогоплательщика.

   В подоходном налогообложении в Германии есть одна немаловажная особенность – наличие системы семейного налогообложения. В ряде случаев это очень  выгодная система. Налог исчисляется как половина от общей суммы доходов, а потом увеличивается в 2 раза. В тех случаях, когда разница между доходами супругом составляет большое значение это помогает существенно сократить суммы налогов подлежащих к уплате.

Существует шесть классов  налогообложения:

1)Холостые и разведенные,  вдовцы, а также лица состоящие  в браке, но по каким-либо  причинам проживающие отдельно  от супруга.

2) Те же, то и в  первой категории, но у которых  в налоговой карте указан 1 ребенок

3)Состоящие в браке  работники, если они проживают  совместно и если второй супруг  не получает зарплату.

4)Состоящие в браке  работники, если оба получают зарплату и живут совместно.

5)Работники получающие  зарплату от 2х и более работодателей.

6)Один из работающих  супругов, если второй имеет класс  3.

   Супруги, живущие совместно можно самостоятельно выбирать комбинацию.

  Для нерезидентов система семейного налогообложения не применяется ни при каких обстоятельствах.

 

Налог на прибыль корпораций

Налогоплательщики:

1) Акционерные общества

2) Товарищества

3) Частные партнерства, эмитирующие акции.

   Таким образом, данным налогом облагаются компании независимо от организационно-правовой формы.

  Для резидентов объектом является доход организации, полученный как в Германии, так и за рубежом.  Для нерезидентов только те доходы, которые получены на территории Германии.

   К налоговым резидентам относятся юридические лица, отвечающие следующим параметрам:

1) Наличие юридического адреса в Германии

2) Управление осуществляется  непосредственно из Германии. Это  означает, что управляющий офис организации либо же обособленного подразделения должен находиться на территории Германии.

   Является налогом на доход, его оплачивают юридические лица.      Корпоративный налог взимается с годового дохода юридического лица. Важно отметить, что двойное налогообложение распределённой прибыли не допускается. Нераспределённая прибыль облагается по более высоким ставкам, чем распределяемая.

   Ставка может варьироваться в зависимости от количества собственников.

   Обычная налоговая ставка составляет 25% . Однако на уровень обложения влияет не только ставка, важное значение имеют методы определения налоговой базы.

   Платежи по данному налогу осуществляются ежеквартально, равными долями. Уплата налога происходит на основе налоговой декларации , к которой прилагаются баланс, счет прибылей и убытков , доклад евизоров, копии решения собрания акционеров.

   Касаемо расчета налога, в законодательстве не содержится предписаний, важную роль играет торговый баланс. В налоговую базу не включаются: резервные фонды, пожертвования, представительские расходы, амортизационные отчисления.

   Налог начисляется на доход, полученный организацией в течение календарного года.

   Законодатель предусмотрел широкий спектр льгот. От уплаты налога освобождаются государственные организации, такие как:

- Федеральная железная дорога

- Бундесбанк

- Федеральная почтовая служба

- Ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и признанные общественно полезными

- Пенсионные и приравненные к ним фонды

- Трасты, занимающиеся религиозной, общественной, благотворительной деятельностью.

   Для стимулирования развития малого бизнеса введен минимальный необлагаемый минимум.

   В общей сумме налоговых поступлений корпоративный налог составляет лишь около 4.5%.

 

Церковный налог

   Взимается на основании законодательства земель, поступает в церковь. Правом на взимание данного налога обладают церковные организации, являющиеся публично-правовыми корпорациями. Атеисты и представители других религиозных конфессий налогообложению не подлежат. Налогоплательщики все члены религиозной организации , имеющей право взимать налог на территории данной конфессии.

   Базой в большинстве случаев является годовая сумма подоходного налога, уменьшаемая на 300 евро за каждого ребенка. Ставки колеблются в диапазоне от 8% до 9%, зависит от категории земли. Размер налога устанавливается церковным руководителем и законодательно закрепляется парламентом федеральной земли.