Налоговая политика государства. 4

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 34 с., 4 рис., 5 табл., 18 источников, 3 прил.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, ЦЕЛИ НОЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ, ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ, ВИДЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ, ДИСКРЕЦИОННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, АВТОМАТИЧЕСКАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, ГОСУДАРСТВО.

Объектом и предметом исследования является налоговая политика.

Цель работы определить основные характеристики и особенности  налоговой политики и выявить  проблемы и перспективы совершенствования  налоговой политики Республики Беларусь.

В процессе работы рассматривается сущность, цели, инструменты и виды налоговой политики государства, а также исследуется налоговая политика Республики Беларусь, ее особенности, проблемы развития и пути совершенствования.

Автор подтверждает, что  весь аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

_________________

(подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает с физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.

Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических  и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных  финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, налоги занимают важное место.

Кроме того, являясь каналом  перераспределения национального  дохода, налоги призваны:

а) гасить возникающие  “сбои” в системе распределения;

б) заинтересовывать (или  не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

В условиях трансформации  экономики в рыночную систему  любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

В то же время необходимо учитывать, что стабильность налогового законодательства важна не сама по себе, а как средство достижения общей экономической стабильности. Это требует периодически внесения поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточностей, пробелов, применения новых мер регулирующего воздействия, перераспределения тяжести налогообложения и т.п. Поэтому налоговая система должна быть гибкой, способной использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста.

Актуальность данной темы проявляется в том, что налоги, как и вся налоговая политика, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно выбрано направление налоговой политики, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель работы определить основные характеристики и особенности  налоговой политики и выявить  проблемы и перспективы совершенствования  налоговой политики Республики Беларусь.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть содержание и инструменты налоговой политики;

- изучить виды налоговой политики государства;

- выявить особенности налоговой политики Республики Беларусь;

- выявить проблемы развития и показать направления совершенствования налоговой политики Республики Беларусь.

Объектом исследования в работе выступает налоговая  политика. А предметом в этой работе является налоговая политика Республики Беларусь.

Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых- экономистов, статистическая информация Министерства финансов, Национального статистического комитета.

При написании работы автор опирался на следующие методы исследования: общенаучные методы (анализ, синтез, аналогия, обобщение) и специально-научные методы исследования (критического анализа используемых источников, статистических и др.).

В данной работе предпринята  попытка разобраться в действующей  налоговой системе Беларуси, выделить ее основные противоречия и пути ее реформирования.

Курсовая работа имеет  следующую структуру: введение, 2 главы, заключение, список использованных источников и приложения. Работа состоит из 34 страниц, включает 4 рисунка, 5 таблиц и 3 приложения.

1 Налоговая политика государства: сущность, инструменты, виды

1.1 Сущность  налоговой политики государства,  ее цели и инструменты

Обеспечение развития страны, решение социальных проблем общества требуют от государства использовать весь арсенал имеющихся у него методов воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться от процессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основ механизма рыночных отношений (современный период развития белорусской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики. Вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы [10, c.47].

Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически  на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

Налоговая политика относится  к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической  заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В основном формы и  методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными  интересами и целями, административно-территориальным  устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями [8, c.55].

Налоговая политика, как  и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое характеризуется  последовательными действиями государства  по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью [10, c.48].

Одной из форм налоговой  политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, когда государство  в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название “рейганомика”, были использованы, в частности, в США в начале 80-х гг. XX в.

Третья форма налоговой  политики — политика разумных налогов  представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ. [14, c.48]

В зависимости от длительности периода реализации и стоящих  перед ней целей налоговая  политика носит стратегический или  тактический характер. В первом случае — это налоговая стратегия, во втором — налоговая тактика.

Налоговая стратегия направлена на решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденции развития налоговой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финансовой, а также из социальной стратегии соответствующего государства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

В отличие от налоговой  стратегии налоговая тактика  направлена на достижение целей достаточно конкретного этапа развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактика  налоговой политики неразрывно связаны  друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика представляет собой механизм решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактических задач.

При анализе налоговой  политики необходимо различать такие  понятия, как субъекты, принципы формирования, инструменты, цели и методы налоговой  политики.

Методы осуществления  налоговой политики зависят от тех  целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В  современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой  нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых  являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

– экономические — повышение  уровня развития экономики, оживление  деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций;

– фискальные — обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

– социальные — обеспечение государственной  политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства;

– международные — выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических  связей с другими государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Именно налоговый механизм признан в настоящее время во всех странах основным регулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов [12, c.58].

Для достижения целей, стоящих перед  налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

Налоговые льготы определяют условия уменьшения, отсрочки или полной отмены платежей и потому находятся в сфере особого внимания налогоплательщиков.

Благодаря льготам налоговый механизм обретает гибкость, обеспечивая дифференцированный подход к хозяйствующим субъектам. Установление льгот позволяет государству регулировать народнохозяйственные пропорции, стимулировать развитие нужных экономике производств, регулировать интенсивность накопления капитала, поощрять научно-технический прогресс, деловую активность предпринимателей и т.д. Однако, предоставляя льготы налогоплательщикам, государство может не добирать запланированные поступления в бюджет, а в некоторых случаях льготный режим позволяет неоправданно уклоняться юридическим и физическим лицам от уплаты налогов.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих органов [16, c.42].

Ставка налога должна быть оптимальной, так как существует зависимость  между ставками налога и налоговыми поступлениями. Американский экономист  Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к  росту налоговых доходов государства. Если налоговая ставка превысит некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Дело в том, что более низкая налоговая ставка увеличивает число объектов налогообложения, привлекает к предпринимательской деятельности большее число людей, чем при высоких налоговых ставках, и, наоборот, с ростом налогов рост доходов в казну, как это ни парадоксально, уменьшается, так как часть предпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут. В этой связи многие государства стараются сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги — унифицированными, стабильными, гибкими и оптимальными.

Кривая Лаффера показывает связь между размерами налоговых  ставок и объемом налоговых поступлений  в бюджет. Согласно этой кривой рост налоговых ставок до определенной точки  приводит к увеличению налоговых поступлений, дальнейшее возрастание налоговых ставок влечет за собой сокращение доходов государства от налоговых поступлений. Снижение налоговых ставок после предельной точки также сокращает величину налоговых поступлений в бюджет государства (рисунок 1.1).

По мере роста ставки от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального  уровня, а затем вновь снижаются  до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне -национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%-ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Рисунок 1.1 – Кривая Лаффера

Примечание – Источник: [3, с.265, рисунок 11.3]

Кривая Лаффера не устанавливала количественных критериев, они были разработаны позднее. Определено, что все налоговые изъятия  из прибыли не должны превышать ее половины, так как в противном случае нарушается действие производственно - стимулирующей функции налога, и он начинает оказывать дестабилизирующее влияние на экономическую деятельность. Оптимальным считается налоговое изъятие 1/3 прибыли, или 30-40% ее величины.

Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов  государства и ограниченными  возможностями хозяйствующих субъектов  и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

А. Лаффер считал, что  предельной для совокупности налога с организации может стать  ставка, которая обеспечит изъятия  в бюджет 30% суммы его доходов. В этих пределах происходит только увеличения суммы доходов бюджета. При 40 – 50% изъятия доходов сокращается доход организации, сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестициях, в те или иные отрасли экономики и сокращения налоговых поступлений. Снижения налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики, что в свою очередь ведет к увеличению государственных доходов за счет расширения налоговой базы, а не за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этой теории воспользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20—60-е годы XX в., а затем, с учетом новых разработок, — в 80-е годы.

В составе элементов  налогового регулирования экономики  немаловажное значение придается установлению обоснованных сроков уплаты налогов. Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей.

1.2 Виды налоговой  политики государства

Различают такие виды налоговой политики, как стимулирующая и сдерживающая, дискреционная и недискреционная.

Рисунок 1.2 – Влияние стимулирующей налоговой политики на стабилизацию темпов роста национального производства

Примечание – Источник: [7, с.96, рисунок 4.1]

Стимулирующая налоговая политика (рисунок 1.2) применяется, как правило, в фазе экономического спада национального производства. Целью данной политики является «вытягивание» экономики из кризисной ямы. Такая политика заключается в поддержании низкорентабельных и убыточных производств, стимулировании роста инвестиций, расширении платежеспособного спроса субъектов национальной экономики. Для реализации этих целей применяется комплекс фискальных стимулирующих рычагов (фискальные инъекции в экономику): снижение налоговых ставок, рост государственных субсидий и дотаций субъектам экономики, социальных выплат, пособий, государственных инвестиций, госзакупок. В результате стимулируется расширение инвестиционного и потребительского спроса, расширяется объем национального производства:

фискальные инъекции >AD↑>Y↑

Сдерживающая налоговая политика применяется для торможения (сдерживания) темпов экономического роста. Такая политика целесообразна на стадии экономического подъема и состоит в сокращении располагаемого дохода у субъектов экономики путем повышения налогов, свертывании системы дотаций и субсидий, сокращении социальных выплат, государственных инвестиций и закупок. В результате свертывания располагаемого дохода сокращается совокупный спрос и падает объем национального производства (рисунок 1.3):

фискальные изъятия >Y_D↓>AD↓>Y↓

Рисунок 1.3 – Влияние сдерживающей налоговой политики на стабилизацию темпов роста ВВП

Примечание – Источник: [7, с.97, рисунок 4.2]

Оба вида налоговой политики применяются попеременно, характеризуя в комплексе стабилизационную налоговую политику антициклического типа. В результате их применения сглаживается динамика национального производства с минимальными потерями для экономики, стабилизируются темпы экономического роста.

Под дискреционной налоговой политикой понимаются сознательные, целенаправленные действия правительства по изменению, налогов и сальдо государственного бюджета в целях активизации экономического роста, снижения безработицы и инфляции. При дискреционной фискальной политике в целях стимулирования совокупного спроса в период спада правительство сознательно идет на создание дефицита госбюджета, снижая налоги. Соответственно, в период подъема целенаправленно создается бюджетный излишек.

Проведение указанной  политики может оказаться эффективным, если правительство просчитывает ее влияние на уровень и динамику национального производства. При оценке влияния изменения налогов на величину ВВП правительство должно учитывать:

1. действие 3-х мультипликаторов: налогового, государственных расходов и сбалансированного бюджета;
2. действие кривой Лаффера.

Налоговый мультипликатор показывает, на сколько рублей возрастет ВНП при снижении суммы налогов на 1 рубль. И, наоборот, на сколько снизится ВВП при росте суммы налогов на 1 дополнительный рубль. Знак «-» в этой формуле выражает обратно-пропорциональную зависимость между динамикой сумм взимаемых налогов и динамикой объемов национального производства.

Если для увеличения государственных расходов правительству  требуется увеличить и величину налоговых поступлений в государственный  бюджет, т. е. когда величины государственных  расходов и налоговых поступлений изменяются в одном направлении (либо обе увеличиваются, либо обе уменьшаются), то возникает эффект мультипликатора сбалансированного бюджета.

Рисунок 1.4 – Налоговый мультипликатор

Примечание – Источник: [6, с.259]

Действие этого мультипликатора состоит в следующем: при возрастании государственных расходов и налоговых поступлений на одну и ту же величину (∆G = ∆T), равновесный объем производства возрастает на ту же самую величину (т.е. ∆Y = ∆G = ∆T).

Мультипликативный эффект от роста налогов слабее, чем от увеличения государственных расходов. Налоговая политика относится поэтому к мерам косвенного воздействия на величину ВВП, в то время как рост государственных расходов является рычагом прямого действия. Данное различие является определяющим при выборе инструментов фискальной политики: для преодоления циклического спада в экономике увеличиваются госрасходы (что дает сильный стимулирующий эффект), а для сдерживания инфляционного подъема увеличиваются налоги (что является относительно мягкой ограничительной мерой).

Дискреционная политика правительства связана со значительными  внутренними временными лагами (задержками по времени), так как изменение  структуры государственных расходов или ставок налогообложения предполагает длительное обсуждение этих мер в парламенте.

Государство может оказывать  на экономику прямое и косвенное  влияние. Налоги относятся к косвенным  рычагам воздействия государства, поскольку они не входят в формулу  совокупного спроса и воздействуют на экономику опосредовано - через  изменение величины потребительских (С) и инвестиционных расходов (I).

Рост налогов действует  в противоположном направлении  по отношению к динамике ВВП. Увеличение налогов ведет к снижению и  потребительских (поскольку сокращается  располагаемый доход), и инвестиционных расходов (поскольку сокращается нераспределенная прибыль, являющаяся источником чистых инвестиций) и, следовательно, к сокращению совокупного спроса. Соответственно, снижение налогов увеличивает совокупный спрос.

Инструментом дискреционной  фискальной политики являются изменения в налогообложении.

В результате циклических  колебаний совокупного дохода бюджетный  дефицит, как и излишек, может  возникать автоматически, в результате действия встроенных стабилизаторов экономики. Налоговая политика, предполагающая автоматическое изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате циклических колебаний совокупного дохода, называется недискреционной политикой. Она предполагает автоматическое увеличение чистых налоговых поступлений в госбюджет в периоды роста валового национального продукта (ВНП), и наоборот, что оказывает стабилизирующее воздействие на экономику.

Автоматическая налоговая политика означает автоматическое изменение величин государственных расходов, налоговых поступлений и сальдо государственного бюджета в результате циклических колебаний совокупного дохода. В этом случае бюджетные дефициты (профициты) возникают автоматически вследствие действия встроенных стабилизаторов экономики.

Встроенный (автоматический) стабилизатор — это экономический механизм, позволяющий снизить амплитуду циклических колебаний уровней занятости и выпуска, не прибегая к частым изменениям экономической политики правительства. В качестве таких стабилизаторов в экономически развитых странах обычно выступают прогрессивная система налогообложения и система государственных трансфертов. Встроенные стабилизаторы экономики относительно смягчают проблему продолжительных временных лагов дискреционной фискальной политики, так как эти механизмы "включаются" без непосредственного вмешательства парламента.