Налоговая политика государства в современный период

Содержание.

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Налоги: понятие, виды, функции.

1. Понятие налогов в трудах отечественных и зарубежных         экономистов…………………………………………………………………5

1.2-Основные функции налогов……………………………………………………….8

-Основные принципы налогообложения……………………………..11

Глава 2. Анализ динамики налоговых поступлений в Российской экономике за период 2006 – 2009 ГГ.

2.1.  Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2006-2009 ГГ…………………………………..14

2.2. Анализ  налоговых поступлений РФ за период 2006-2009……………………………………...16

Глава 3. Налоговая политика государства в современный период.

3.1. Налоговая  политика РФ………………………………………………18

3.2. Проблемы  эффективности налоговой политики РФ………………..21

3.3. Перспективы развития и совершенствование налоговой системы РФ…………………………………………………………………………...24

Заключение………………………………………………………………………...27

Список  используемых источников……………………………………………..29 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

     Особенно  наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

     Вместе  с тем государство только в  том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

     В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом  в целом, так и каждым его членом.

     До  перехода к рыночным отношениям, в  условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. Существовавшие ее отдельные элементы представляли интерес исключительно лишь для узкого круга специалистов-профессионалов. При этом в СССР одной из целей экономической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не привести к негативному, пренебрежительному отношению большинства членов общества к налогам как таковым.

     В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, то есть стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

     Между тем добиться этого и руководителям  фирм, и должностным лицам, осуществляющим начисления налогов, и простым гражданам  нелегко в условиях действия в  Российской Федерации многоступенчатой, сложной и нередко недостаточно ясной налоговой системы, к тому же подверженной частым и не всегда продуманным изменениям. Осложняет положение также наличие многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти, как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровнях, продолжающих действовать до полного вступления в действие всех глав Налогового кодекса.

     Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать огромное число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов.

     В налоге отражена общечеловеческая потребность  жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи.

Цель  работы - сформулировать теоретические основы налогообложения и налоговой политики, рассмотреть сущность, функции и классификацию налогов. Также необходимо проанализировать налоговую политику в России, выявить основные проблемы современной системы налогообложения. В первой части работы будут раскрыты основные аспекты теории налогообложения.  Во второй части выполнен анализ налоговых поступлений за 2006-2009 г. Третья часть посвящена исследованию эффективности налоговой политики в России. 
 

Глава 1. Налоги: понятие, виды, функции.

1.1. Понятие налогов  в трудах отечественных  и зарубежных экономистов.

     Множество вопросов о смысле понятия «налог» исторически порождало самые разные, порой взаимоисключающие ответы. Однако эти ответы формулировались как первыми философами, экономистами, так и в учениях их последователей в зависимости от эпохи, в которой они жили и постичь которую они старались в своих трактатах о смысле и целях бытия. Следовательно, изначально налоги оценивались и до сих пор оцениваются исходя из их материализованной, видимой в реальных условиях, формы. «Налоги, — пишет И.В. Горский, — как и многие общественные явления, в значительной мере являются отражением конкретно-исторических условий».

     Доподлинно  известно, что, осмысливая только видимую форму бытия любого явления, никогда не удается познать абсолютную истину, его скрытую глубинную сущность. Более того, абсолютная истина непознаваема, чем глубже процесс ее познания, тем во все большем многообразии форм она предстает перед ним. Это относится ко всем закономерным, устойчиво повторяющимся, процессам общественного бытия. В равной степени это относится и к налогам.

     Факт  того, что налоги — наиболее древнее  явление, существующее как таковое  во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Уже это свидетельствует о том, что налоги — это историческое явление, хрестоматийное понятие. Без налогов не существует ни одно общество, будь то родовое или цивилизованное общество XXI века. Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование. Из этого следует вывод о том, что понятие «налог» необходимо прежде всего рассматривать с категориальных позиций. Однако большинство определений, данных налогу как в исторических трудах экономистов, так и в отношении его современного смысла, сводится к характеристике его видимой на поверхности реальной действительности формы. И.М. Кулишер, М.И. Слуцкий, В.Н. Твердохлебов, Л.В. Ходский, другие отечественные налоговеды начала XX века определяли налог как «принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей».

     В фундаментальных трудах современных  налоговедов — И.В. Горского, В.В. Глухова, В.И. Гуреева, В.А. Кашина, Н.В. Милякова, В.Г.Панскова, С.Ф. Сутырина, А.И. Погорлецкого, Д.Г. Черника, Н.И. Химичевой и других, налог определяется практически одинаково: «как одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей». Практически то же определение налога приведено в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог — это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».

     Исключением из сложившихся стереотипных суждений о налоге только как о платеже в государственную казну являются трактовки А.В. Брызгалина, Е.Н. Евстигнеева, Л.П. Окуневой и некоторых других ученых. Характерное отличие их научного вклада в развитие особой отрасли финансовых знаний — «налоговедения» заключается в том, что налог рассматривается ими комплексно, как сложное системное образование. По определению А.В. Брызгалина, «налог — это категория комплексная, это симбиоз экономики и права, поэтому ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета ...налог — это экономико-правовая категория». Данное определение налога, несомненно, более точно раскрывает его сущность, однако оно не исчерпывает подлинную природу явления, его философию.

     А. Смит писал, что «налог – признак не рабства, а свободы». Позитивная суть налога как общественного блага позволяет и в современных условиях оценивать рациональность и продуктивность любой государственной налоговой системы в тот или иной период времени.

     «Налоги, - писал Н. И. Тургенев, - суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств». Требование «уничтожить налоги» он приравнивал к «уничтожению самого общества». Н.Тургенев говорил: «Дело не только в том, чтобы правительство получало сколько возможно более высокие доходы, но в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа».

1.2. Функции налогов.

     Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом  реализуется общественное назначение данной экономической  категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

     Налоги  выполняют четыре основные функции:

• фискальную или бюджетную;
• распределительную;
• контрольную;
• регулирующую.

     Основная  функция налогов — фискальная состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней Политики, выплаты по государственному долгу на социальную сферу и т.д.

     В рамках распределительной функции выделяют пять функций:  
•  первоначальная  распределительная;  
•  перераспределительная;  
•  стимулирующая;  
•  сдерживающая;  
•  воспроизводственная.  
       Первоначальная распределительная подфункция выражается в создании основных или первичных доходов бюджета за счет участников материального производства — предприятий и наемных работников.  
     Дальнейшее межотраслевое и территориальное перераспределение ресурсов государством создает вторичные или производные доходы, полученные в результате налогообложения отраслей непроизводственной сферы, т.е. реализуется перераспределительная подфункция.

     Стимулирующая подфункция реализуется через систему исключений, преференций (предпочтений), которые увязываются с льготообразующими признаками объекта налогообложения, направленных на развитие производства и социальной сферы занятость социально незащищенных слоев населения, благотворительность. Налоговые льготы в различной форме стимулируют увеличение денежного потока по этим направлениям.  
        Сдерживающая подфункция призвана ограничить потребление тех или иных товаров в интересах государства, отечественных производителей или граждан. Примерами могут служить увеличение ввозных таможенных пошлин на зарубежные товары, рост акцизов.  
       Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами; транспортный налог; налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и др. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и несут компенсационную нагрузку за использование природных ресурсов страны.

     С помощью контрольной функции  обеспечивается контроль над движением  финансовых ресурсов, оценивается эффективность налогового механизма и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику и бюджетную систему. Контрольная функция распространяется и на сферу распределения налоговых потоков, отслеживая целевое использование природных ресурсов и их эффективность.

     Используя регулирующую функцию налогов, государство  оказывает прямое воздействие на процессы производства и потребления, стимулируя или сдерживая их темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Бюджетное планирование воздействует на денежную, кредитную, финансовую политику.

     Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как они все переплетаются  и осуществляются одновременно.

     Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.  Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. В общем, объеме доходов различных стран они составляют до 90% 
            Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразны. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и слаборазвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов.

     Экономическая сущность налогов, их роль и назначение определяется перспективными задачами, которые ставит перед собой государство.

1.3. Основные принципы  налогообложения.

     Налоговая система — это совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности в мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и многочисленны, в то же время в их числе можно выделит наиболее важные.

     В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным,     т. е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. И юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно  доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Но обложение налогам должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

Многие  ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенный общей идеологией эффективности:  
— налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений; 
— налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики  страны;  
— не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны;

— налоговая  система не должна допускать произвольного  толкования, НО в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплательщик обязан платить должен быть определен точно, а не произвольно: время способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику.

     Важное  значение при формировании налоговой  системы имеет принцип универсализации налогообложения.  Суть его можно выразить двумя требованиями:  
- налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика. Не допускается установление дополнительных налогов повышенных либо дифференцированием  ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика;

- должен  быть обеспечен одинаковый подход  к исчислению налогов вне зависимости  от источника или места образования  дохода или объекта обложения.

     Принцип одновременности  обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

     Рациональная  и устойчивая налоговая система  невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что налоговые ставки должны утверждаться законом и не должны часто пересматриваться. Одновременно с этим принципом в налоговой практике нередко используется и принцип дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип не является обязательным.

     Исключительно важным, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете.

     Одним из принципов, сформулированным еще А. Смитом, является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое время и таким способом, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщика. Иными словами, при формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально упрощен.

     Исходя  из изложенного выше принципа удобства и времени взимания налогов, особую актуальность приобретает принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование данного принципа важно для стабильности финансов государства.  
 

Глава 2. Анализ динамики налоговых поступлений в Российской экономике за период 2006 – 2009 ГГ.

2.1.  Поступление администрируемых  ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2006-2009 ГГ.

млрд. рублей

млрд рублей

млрд  рублей

2.2. Анализ налоговых поступлений.

     Всего поступило в бюджетную систему РФ в 2006 году 8643,4 млрд. рублей, а в 2009 году 10032, 8 млрд. рублей, что на 1389, 4 млрд. рублей или на 16,1% больше чем в предыдущем году.

     Налоги  и сборы всего (вкл. ЕСН) в 2006 году составили 7360, 2 млрд. рублей, а в 2009 году на 14, 9 % больше – 8455, 7 млрд. рублей. В федеральный бюджет (вкл. ЕСН) в 2006 году поступило 3747, 6 млрд. рублей, что на 8,8% меньше, чем в 2009 году – 4078,7 млрд. рублей. В консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило 3612,6 млрд. рублей, а в 2009 году на 21,2% больше – 4377,0 млрд. рублей. Из них:

     Доходы  в бюджет от налогов на прибыль организации увеличились на 15, 7%, так как в 2006 году составляли 2172,2 млрд. рублей, а уже в 2009 году составили 2513,0 млрд. рублей.

     Налог на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2006 году – 1266,1 млрд. рублей, в 2009 году на 31,6% больше – 1665,6 млрд. рублей.

     Единый  социальный налог в федеральный бюджет в 2009 году увеличился на 25,1% (с 405,0 млрд. рублей до 506,8 млрд. рублей) по сравнению с 2006 годом.

     Налог на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации и на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, увеличился с 224,7 млрд. рублей до 1038,7 млрд. рублей.

     Доходы  в бюджетную систему от акцизов увеличились на 8,6% (с 289,9 млрд. рублей – 2006 год, до 314,7 млрд. рублей – 2009 год).

     Налоги  и сборы и регулярные платежи за пользование  природными ресурсами увеличились на 41,1%, так как в 2006 году составляли 1235,1 млрд. рублей, а уже в 2009 году 1742,6 млрд. рублей.

     В том числе можно выделить изменение  доходов от налога на добычу полезных ископаемых на 42,6% (в 2006 году – 1197,4 млрд. рублей, в 2009 году – 1708,0). А также налоги на нефть увеличились с 1070,9 млрд. рублей до 1571,6 млрд. рублей (на 46,8%).

     В государственные внебюджетные фонды всего поступило в 2006 году 1283,2 млрд. рублей, в 2009 году – 1577,1 млрд. рублей  
(на 22,9% больше).

     В том числе значительно увеличились  доходы от страховых взносов, зачисляемых  в Пенсионный фонд (ПФР): на 23,3%, так как в 2006 году составляли 1014,9 млрд. рублей, а уже в 2009 году составили1251,4 млрд. рублей.

     В Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) поступило в 2006 году 64,1 млрд. рублей, а в 2009 году – 74,0 млрд. рублей, что больше на 9,9 млрд. рублей или на 15,5%.

     Доходы  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в 2009 году поступило доходов на 24,4% больше по сравнению с 2006 годом (с 71,8  млрд. рублей до 89,3 млрд. рублей).