Налоговая политика зарубежных стран. 2

Содержание

Введение

1. Теоретические основы  налоговой политики государства

1.1 Понятие и сущность  налогов и налоговой политики  государства

1.2 Инструменты налоговой  политики

2. Анализ развития налоговой политики РФ

2.1 Проблемы современной налоговой системы Российской Федерации

2.2 Основные направления совершенствования налоговой системы РФ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность исследования заключается в том, что в современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Кроме  этой сугубо фискальной функции, налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников теории налогообложения А. Смит говорил  о том, что налоги для того, кто  их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский определял  налоги как дозволенную форму  грабежа. Ш. Монтескье с полным основанием полагал, что ничто не требует  столько мудрости и ума, как определение  той части, которую у подданных  забирают, и той, которую оставляют  им.

Налоги олицетворяют собой  ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием  денежных доходов государства (бюджета  и внебюджетных фондов), необходимых  ему для выполнения соответствующих  функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной  науки и др. Как составная часть  производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся  к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо  обусловлены потребностями поступательного  развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует  соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе  страны.

Цель работы: рассмотреть  особенности налоговой политики государства.

Задачи работы:

-рассмотреть основы возникновения и развития налогов;

-определить роль налогов в бюджете государства;

-изучить сущность и инструменты налоговой политики;

-проанализировать налоговую политику РФ;

-обозначить направления совершенствования налоговой политики государства.

Объект работы: налоговая  политика.

Предмет работы: налоговая  система Российской Федерации.

1. Теоретические основы  налоговой политики государства

1.1 Понятие и сущность  налогов и налоговой политики  государства

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные  и местные бюджеты. Являются одной  из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение  национального дохода в соответствии с экономическими и социальными  задачами. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество (подоходный налог, налог на добавленную  стоимость и т.д.), и косвенные  налоги на товары и услуги, устанавливаемые  в виде надбавки к цене или тарифу (акциз) [8].

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

В экономической литературе можно встретить и другую классификацию  налогов: налоги натуральные и денежные. Первые использовались во времена натурального хозяйства, когда денежной массы  было недостаточно. С распространением денежного хозяйства, увеличением государственных расходов натуральные сборы стали заменяться денежными.

Деление налогов на обыкновенные и чрезвычайные было вызвано необходимостью решения постоянных и текущих  задач. За счет чрезвычайных налогов  решались вопросы, возникающие при  случайных обстоятельствах (военные  действия). Обыкновенные налоги являли собой регулирование постоянных потребностей.

Налоги бывают либо прямые, либо косвенные. Исторически считалось, что прямой налог - это налог, взимаемый  непосредственно с лиц, в отношении  которых изъятие средств является обязательным или желательным. Косвенные  налоги взимаются с какого-либо лица исходя из предположения, что оно  сумеет возместить себе соответствующие  затраты за счет других лиц. Различие между прямыми и косвенными налогами красной нитью проходит через  финансовую науку и учение о налогах. Если прямые налоги в конечном счете всегда ориентируются на личную работоспособность, которая и является источником дохода, то косвенные налоги остаются индифферентными, т.е. они ориентируются на вещи, а не на физические лица. Прямые налоги как бы зависают на имеющихся в наличии товарах, на изготовлении или обмене товаров и предоставлении услуг, а также на вступлениях в договорные отношения и т.п.; косвенные взимаются почти всегда с производителей, торговцев, купцов и тех, кто занимается перевозкой грузов, но в итоге они уплачиваются покупателями и потребителями.

Разграничение прямых и косвенных  налогов в финансовой науке - не решенный окончательно вопрос. Финансовая система  во время нэпа имела много специфических  особенностей, но, тем не менее, она  отталкивалась от налоговой системы  дореволюционной России как исходного  пункта и воспроизводила ряд ее черт. Однако складывающаяся система налогообложения  характеризовалась отсутствием  данных для определения финансового  положения различных категорий  налогоплательщиков, что предопределило упрощенные способы обложения.

Налоги - императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента [10].

Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов  хозяйствования и населения, поступающие

в бюджеты в установленных  законом размерах и в определенные сроки. Их доля в центральных бюджетах развитых стран составляет SO - 90 %.

В каждой налоговой системе  помимо налогов существуют сборы. Налоги поступают только в бюджетный  фонд, а сборы формируют целевые  денежные фонды.

Основными налоговыми поступлениями  и сборами являются: подоходные налоги, налоги на прибыль и на увеличение рыночной стоимости капитала [20]. В эту группу налогов включаются налоги, взимаемые с чистого дохода отдельных лиц, с прибыли предприятий, организаций, банков и др., а также на прирост стоимости капитала, например, за счет операций с ценными бумагами и другими активами или продажи земли; отчисления работодателей и работников в государственные социальные фонды - пенсионный, социального страхования, медицинского страхования и др.

В условиях стабильно развивающейся  экономики величина доходов бюджета  зависит от роста валового внутреннего  продукта и налоговой нагрузки, определяемой установленными ставками налогообложения.

С ростом ВВП величина налогов  возрастает даже при неизменном уровне налогообложения. Опыт развития ряда стран  показывает, что более богатые  страны могут позволить себе также  увеличение налоговой нагрузки без  ущерба для стимулирования экономического развития.

Повышение налогообложения  имеет свой предел в виде допустимого  уровня налоговой нагрузки. Превышение приемлемого уровня налоговой нагрузки увеличивает в момент повышения  налогов доходы бюджета, но одновременно снижает заинтересованность в расширении деятельности и ведет к укрытию  доходов от налогообложения [12].

Повышение налогообложения  ведет с течением времени к  сокращению выпуска продукции, так  как уменьшает величину располагаемых  доходов и потребительских расходов. Снижение налогов увеличивает совокупные потребительские расходы и одновременно сбережения.

Система налоговых ставок и льгот должна быть построена  таким образом, чтобы стимулировать  воспроизводственные процессы - расширение и обновление производства, создание новых рабочих мест, способствовать планируемым структурным изменениям. Рост производства и доходов предприятий  и населения, в свою очередь, ведет  к увеличению поступлений в бюджет.

1.2 Инструменты налоговой  политики

Налоговая политика - комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей. Налоговые льготы, объекты  и ставки налогов служат проявлением  налоговой политики. Это также  правовые нормы осуществления налоговой  техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и  цели налоговой политики обусловлены  социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств  через налоговую систему [13].

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства  финансовыми ресурсами, созданию условий  для регулирования хозяйства  страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства  в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой  политики можно условно разделить  на три основные группы:

1. Фискальная - мобилизация  денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

2. Экономическая; или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

3. Контролирующая - контроль за деятельностью субъектов экономики.

Одна из основных задач  государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной  деятельности субъектов экономики  и стимулирование экономического роста  посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения  между средствами, остающимися в  распоряжении налогоплательщика, и  средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный  механизмы.

Условно выделяют три возможных  типа налоговой политики [25]:

Первый тип - высокий уровень  налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся  максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно  возникновение ситуации, когда повышение  уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты  различных уровней.

Второй тип налоговой  политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально  учитывает не только собственные  фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку  обеспечивает наиболее благоприятный  налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем  в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том  числе экспортно-ориентированных, и  соответственно возрастает уровень  конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип - налоговая  политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

На практике налоговая  политика осуществляется через налоговый  механизм, который представляет собой  совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму  юридическую форму посредством  налогового законодательства. Для поддержания  высокой эффективности государственной  налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми  и косвенными налогами с учетом специфики  конкретной страны. К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого  подхода лежит положение о  том, что те физические и юридические  лица, которые имеют более высокие  доходы, должны платить и более  высокие налоги по сравнению с  теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).

Для достижения целей, стоящих  перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство  использует различные инструменты  и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции. Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования. К ним, в частности, относятся следующие [21]:

-применение налоговых льгот не носит избирательного характера;

-инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;

-применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;

-порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования  экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются  за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными  фондами), а во-вторых, они ориентируют  хозяйствующие субъекты на использование  в своей деятельности более эффективных  форм хозяйствования. Вместе с тем  нельзя не отметить, что действенность  санкций зависит от эффективной  работы контролирующих и карающих органов.

Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования, мы можем сказать, что по своему характеру  налоговое регулирование экономики  может быть стимулирующим или  сдерживающим. При разработке налоговой  политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С  одной стороны, это стремление субъектов  экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы государства, которое исходит из необходимости  полной реализации своих функций.

Конкретный налоговый  режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит  как от положений налоговых законов, так и от различных нормативных  актов и пояснений, которые часто  носят рекомендательный или разъяснительный  характер. Этот механизм различается  в зависимости от организационно-правовой формы деятельности хозяйствующего субъекта (например, открытое акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью), статуса плательщика - юридическое или физическое лицо. Налоговому производству присущи особенности, которые обусловлены полнотой прав и обязанностей сторон, участвующих в налоговых процессах, отраженных в положениях Гражданского кодекса Российской Федерации.

Российская система налогообложения  на протяжении времени практически  всегда складывалась, развивалась и  претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в её политическом устройстве и вместе с историческими  вехами.

Российская экономика  развивается в сложных, противоречивых условиях, испытывая на себе действие ряда позитивных и негативных факторов. Это находит отражение в экономической  политике в целом и её важнейших  составляющих - валютной и налоговой  политике.

Налоговую политику в Российской Федерации осуществляют Президент  РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство  РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным  за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации  является Министерство финансов РФ, а  за ее выработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам [27].

Когда говорят о неблагоприятном  инвестиционном климате в России, то чаще всего упоминают чрезмерность налогового бремени. На самом деле оно  существенное, но немногим тяжелее, чем  в большинстве европейских стран.

Применение российского  режима налогообложения, известного иностранным  инвесторам своей неурегулированностью и постоянной изменчивостью, является одним из факторов, сдерживающим иностранные фирмы от прямых инвестиций в Россию, связанных с реальным осуществлением деятельности в России или заставляет использовать схемы, позволяющие оптимизировать затраты, связанные с налогами в России.

Функция налога - это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции [23]:

фискальная функция, которая  заключается в обеспечении государства  финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности (источник доходов государства);

регулирующая функция, благодаря  которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную  деятельность (регулятор экономической  системы).

В большинстве государств ведущей является фискальная функция. Но в течение последних десятилетий  заметное развитие получили регулирующая и социальная функции. Налоговая  политика многих стран осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых  льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства  и социальной сферы.

Фискальная политика - совокупность финансовых мероприятий государства  по регулированию правительственных  расходов и доходов для достижения определенных социально-экономических  целей. Потребность в разработке и систематическом проведении фискальной политики усилилась, особенно во второй половине XX в., когда финансы государства  стали играть значительную роль в  обеспечении стабильного экономического роста.

Среди многочисленных задач  фискальной политики, образующих так  называемое дерево целей, основными  являются:

устойчивый рост национального  дохода,

умеренные темпы инфляции,

полная занятость,

сглаживание циклических  колебаний экономики.

Инструментарий фискальной политики включает: манипуляцию различными видами налогов и налоговых ставок, кроме того, трансфертные платежи  и другие виды государственных расходов. Важнейшим комплексным инструментом и показателем эффективности  фискальной политики является государственный  бюджет, объединяющий налоги и расходы  в единый механизм.

Различные инструменты по-разному  воздействуют на экономику. Государственные  закупки, образуют один из компонентов  совокупных расходов, а, следовательно, и спроса. Как и частные расходы, государственные закупки увеличивают  уровень совокупных расходов. Помимо государственных закупок имеется еще один вид госрасходов. А именно - трансфертные платежи. Они не включаются в ВНП, однако, они входят и учитываются в личном доходе и располагаемом доходе. Объем частного потребления скорее зависит не от национального, а от располагаемого дохода. Трансфертные платежи косвенно влияют на потребительский спрос, увеличивая располагаемый доход домохозяйств. Инструментом отрицательного воздействия на совокупные расходы являются налоги.

Любые налоги означают уменьшение размеров располагаемого дохода. Уменьшение располагаемого дохода в свою очередь  ведет к сокращению не только потребительских  расходов, но и сбережений.

Фискальная политика как  способ финансового регулирования  экономики осуществляется с помощью  мощных рычагов - налогообложения и  государственных расходов.

Регулирующая функция  направлена на регулирование посредством  налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения. Регулирующий эффект прямых налогов  проявляется в дифференциации налоговых  ставок, льготах. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и общегосударственных  интересов, создает условия для  ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих  мест и инвестиционно-инновационные  процессы. Налоги влияют на уровень  и структуру совокупного спроса и посредством этого влияния  могут содействовать или препятствовать производству. От налогов зависит  соотношение издержек производства и цены товаров.

Регулирующие возможности  налоговой системы зависят не только от совокупности их видов, но и  от рационально найденного уровня ставок обложения. Мировая практика выработала оптимальные соотношения между  ставками различных налогов: максимальный уровень подоходного налога - 40 - 50 %, корпорационного - 35-45%; средняя ставка НДС - 12-18% и т.д. Хотя имеется существенная дифференциация между странами. Так, американцы считают, что при таких  ставках налогов, как в Швеции, Дании, в их стране никто бы не стал работать в легальной экономике [12].

Говоря о влиянии налоговой  политики на общеэкономические показатели, следует учитывать один важный экономический аспект. Речь идет о так называемом "эффекте запаздывания". Это явление выражается в том, что требуется определенное время ("лаг") для того, чтобы вмешательство финансовой политики смогло вызвать ожидаемое изменение в экономике.

Задача государственных  регулирующих органов не просто обложить налогами те или иные источники средств. Важно создать тонко настраиваемый  механизм воздействия на хозяйственное  поведение юридических и физических лиц в желательном направлении. Для этого используются постоянно, временно или селективно предоставляемые  налоговые льготы: уменьшение налоговой  базы, скидки, отсрочка уплаты налогов. Распространены следующие виды льгот [6]:

1) необлагаемый минимум  объекта налога;

2) изъятие из обложения  определенных элементов объекта  налога, например, затраты на НИОКР;

3) освобождение от уплаты  налогов отдельных лиц или  категорий плательщиков, например, ветеранов войны;

4) понижение налоговых  ставок;

5) вычет из налоговой  базы (налоговый вычет);

6) налоговый кредит (отсрочка  уплаты налогов без начисления  процента, т.е. фактически предоставленный  кредит);

7) полный или частичный  возврат налогов (например, возврат  НДС экспортеру)

Надо иметь в виду, что  регулирующая функция налогов заключена  не просто в том, чтобы максимально  освободить прибыли и доходы от налогов, создать общие и селективные  экономические стимулы. Важно обеспечить прямую зависимость между размерами  налоговых льгот, предоставляемых  экономическому субъекту, и его конкретными  хозяйственными акциями.

Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют  и налоговые льготы в виде скидок с личных доходов и прибылей, направленных на покупку или строительство  жилья, загородных домов, дач и т.п. Социальная направленность этих льгот  очевидна, хотя воспользоваться ими  часто могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Но и регулирующая функция здесь  налицо. Она связана с мультипликационным эффектом инвестиций в данный сектор. На степень регулирующей, а отчасти  и социальной роли налогов влияет - причем достаточно двойственно - еще одно обстоятельство. В процессе уплаты налогов встречаются случаи ухода экономических субъектов от налогообложения. Недоплата налогов может происходить в двух вариантах: в легальной и нелегальной формах. Легальный вариант предполагает использование налогоплательщиком системы льгот или определенной степени условности нормативных предписаний.

Использование физическими  и юридическими лицами своих прав для минимизации налоговых платежей в рамках действующих законов  получило название налогового планирования. В его основе лежит принцип  неприкосновенности частной собственности  и гарантии от произвола государства  любыми не запрещенными законами способами. Основные направления налогового планирования:

выбор оптимальной организационно - правовой формы юридического лица с точки зрения налогообложения;

Выбор места для регистрации  фирмы.

Тщательное исследование и использование налоговых льгот, связанных с производственной, коммерческой и финансовой деятельностью компании.

Оптимальное использование  прибыли и свободного капитала в  соответствии с целями государственного регулирования экономики для  обеспечения дополнительных налоговых  льгот и даже возврата части уплаченных налогов [5].

Механизм налогового регулирования  опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую  инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым  стабильность и рост поступлений  доходов в государственный бюджет.

2.2 Анализ налоговых поступлений  в бюджет РФ в 2008-2011 гг.

Налоговая активность экономических  субъектов обеспечивает непрерывность  перераспределения финансовых ресурсов государства и способствует увеличению благосостояния общества, уменьшая зависимость  государства от внешних заемных  источников, от продажи своих природных  ресурсов. Задача анализа и оценки налоговой активности экономических  субъектов состоит в выявлении  размеров и оценке динамики задолженности  по налогам и сборам в бюджет. Для оценки налоговой активности предлагается использовать следующие  показатели.

Коэффициент налоговой активности, который показывает оборачиваемость  налоговой задолженности в общей  сумме поступивших налоговых  доходов за анализируемый период времени,

КНА= НД / НЗ,

где КНА - коэффициент налоговой  активности; НД - налоговые доходы, поступившие  за отчетный период; НЗ - средняя величина налоговой задолженности (задолженность  по налогам и сборам).

При этом

НЗ= НЗН + НЗК / 2,

где НЗН и НЗК - задолженность  по налогам и сборам на начало и  конец отчетного периода [29].

Неразрывно с коэффициентом  налоговой активности связан показатель длительности (периода) оборачиваемости  налоговой задолженности, который  отражает частоту погашения задолженности  и рассчитывается путем отношения  коэффициента налоговой активности к анализируемому периоду в днях (30, 90 или 360 дней).

С увеличением коэффициента эффективность экономического поведения  налогоплательщиков улучшается, налоговая  активность субъектов повышается, что  проявляется в сокращении задолженности  по налогам и ускорении периода  ее погашения. Уменьшение коэффициента свидетельствует о росте налоговой  задолженности, снижении налоговых  поступлений, замедлении периода оборачиваемости  уплаты налогов.