Налоговая политика и ее взаимосвязь с теорией налогов и налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ»

Кафедра Финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Теория и история налогообложения

Тема: Налоговая политика и ее взаимосвязь с теорией  налогов и налогообложения

Автор курсовой работы (проекта)     Гарифова Л. Р.

Группа         429

Руководитель работы       Дюдина М. П.

Казань 2009

Содержание

Введение              3

1. Сущность, цели и  задачи налоговой политики                                                   5

2. Отражение налоговой политики  в теориях налогов и налогообложения      14

3. Направление налоговой политики  Российской Федерации в настоящее 

время                 26

Заключение                     34

Список использованных источников                 38

Введение

Государство, выражая  интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и  осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. Одним из экономических рычагов, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику, являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства. Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, также как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

Эффективность функционирования всего народного хозяйства зависит  от того, насколько правильно построена система налогообложения.

Поскольку все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, поэтому, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговой системы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано. Ввиду этого актуальность данной работы бесспорна.

Именно налоговая система  на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна, т.к. любому человеку  рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогов и/или подачей налоговой декларации, тем более, если он собирается заниматься частным предпринимательством или создавать свою фирму.

В теориях налогов рассматриваются цели изымания налогов, существовали различные направления налоговой политики, в зависимости от целей государства.

Целью работы является раскрытие  сущности налоговой политики и её отражение в теориях налогов  и налогообложения, а также исследовать направление совершенствования налоговой политики в настоящее время.

Для достижения данной цели в курсовой работе решаются следующие  задачи:

1. рассмотрение сущности налоговой политики,
2. отражение налоговой политики в теориях налогов  и налогообложения,
3. определение направления совершенствования налоговой политики РФ в настоящее время.

Настоящая работа опирается  на труды известных ученых-теоретиков и экономистов-практиков Аронова А. В., Барулина С. В., Брызгалина А. В., Васильева М. В., Грязновой А. Г.,  Карасева М. Н., Качура О. В., Клюковича З. А., Князева В. Г., Панскова В. Г., Пушкаревой В. М. и Юткиной Т. Ф.

Курсовая работа включает в себя введение, три главы, заключение и список использованных источников.

Сущность, цели и задачи налоговой политики

В экономической  литературе существуют разные определения  налоговой политики. Например, Грязнова А. Г. определяет налоговую политику как систему мероприятий, проводимых государством в области налогов, составную часть фискальной политики.

    Некоторые  современные ученые сводят налоговую политику к законодательным актам, упуская из виду ее экономическую роль.

        В частности, Т.Ф. Юткина отмечает, что «налоговая политика —  комплекс правовых действий органов  власти и управления, определяющий  целенаправленное применение налоговых законов» [28, ст. 101].

    Более широкую  трактовку налоговой политики, исходя  из сущности налогов, их места  и роли (не только фискальной, но и экономической) в обществе, дает В.Г. Князев: «Налоговая политика  — это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране» [22, ст. 350].

По словам Васильева  М.В., налоговая политика — это комплексный институт федерального конституционного права, охватывающий как суверенное полномочие Российской Федерации на общефедеральный бюджет и налоговую политику, так и самостоятельность субъектов Федерации в формировании своих бюджетной и налоговой политик при юридическом закреплении общих (единых) основ и принципов налогообложения и сборов [17, ст. 162].

По словам Клюковича З.А., налоговая политика— это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов [21, ст. 242].

Качур О. В. рассматривает  налоговую политику не только с правовой стороны, но и с экономической тоже. Таким образом, в его понимании налоговая политика – система целенаправленных действий государства в области налогообложения на основе экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий [ст. 37]

 Аронов  А. В. считает, что налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Пансков В. Г. также рассматривает налоговую политику с правовой и экономической стороны, говоря, что она представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределении финансовых ресурсов [ , ст. 49] .

На мой  взгляд, наиболее точным определением, отображающим всю суть налоговой  политики является определение Панскова В. Г.. Данное определение полностью  раскрывает налоговую политику как правовую и экономическую категорию по обеспечению потребностей государства. Качур О. В., также рассматривает налоговую политику с двух сторон, но его определение не отражает всей сути данной политики.

Содержание  и цели налоговой политики обусловлены  социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Государственная налоговая  политика должна быть в полной мере ориентирована на защиту основ конституционного строя России и соответствовать принципам справедливости и соразмерности доходам каждого человека и гражданина, вместе с тем обеспечивая неуклонное исполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы [17, ст. 163]]

Для достижения этой цели представляется особенно важным опираться на научно обоснованный подход к формированию налоговой политики государства, являющейся главным средством совершенствования налоговой системы, обеспечения налогового федерализма, повышения эффективности деятельности налоговых органов.

Содержание  налоговой политики призвано отвечать следующим критериям:

1. цели налоговой политики в целом должны соответствовать уровню социально-экономического и культурного развития общества, учитывая экономико-правовые закономерности и тенденции развития этой сферы, в том числе, и выверенные наукой и практикой оптимальные уровни налогообложения на базе реальной способности населения нести бремя налогов вкупе с разумными и достаточными потребностями покрытия налогами государственных расходов [17, ст. 163];
2. по своему назначению и содержанию налоговое законодательство призвано способствовать добровольному и осознанному выполнению налогоплательщикам и их конституционной обязанности по уплате законных налогов и сборов, и обеспечивало достижение эффективного бюджетного финансирования реализации функций государства;
3. эффективное обеспечение налоговой политики РФ и ее налогового законодательства обусловливается нормативным закреплением таких политико-правовых и юридико-экономических средств, которые позволяли бы гарантировать укрепление законности и охрану правового порядка, а также защиту законных интересов личности в сфере налоговых правоотношений; нейтрализовать негативные проявления и факторы, способствующие совершению налоговых правонарушений, и сделать неотвратимой публично-правовую налоговую ответственность [17, ст. 164].

Налоговая политика представляет собой систему мероприятий, проводимых государством по формированию доходов бюджета за счет налогов, корректировки и поддержанию определенного климата в экономике, которая, с одной стороны, реагирует на изменения, происходящие в экономике, а с другой, сама достаточно активно влияет на ее изменения [19, ст. 135].

Оба основных элемента: аккумулирование  средств и их использование — должны быть взаимно согласованы и сбалансированы, поскольку они в равной мере являются проводниками экономической политики.

Основными инструментами  налоговой политики, вне зависимости от того, на какие стадии общественного воспроизводства воздействует государство путем налогового регулирования, выступают: изменение перечня применяемых налогов, изменение массы налоговых поступлений; замена одного способа или формы обложения другим; дифференциация налоговых ставок; изменение набора налоговых льгот и скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам; полное и частичное освобождение от налогов; отсрочка платежа или аннулирование задолженности и возврат ранее уплаченных сумм; изменение сферы распространения налогов и т. д.[17, ст. 165].

Цель налоговой  политики — при минимальных затратах обеспечить максимально возможную мобилизацию доходов, необходимых государству для выполнения его функций, а в конечном итоге, создание условий для экономической стабилизации прогресса общества [21, ст. 243].

Пансков В. Г. приводит следующую классификацию  целей налоговой политики.

Рис. 1.1. Классификация  целей налоговой политики [Пансков., с. 54]

Задачи налоговой политики сводятся к следующему [Дмитриев, ст. 21-22]:

1. обеспечению государства финансовыми ресурсами;
2. созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
3. сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения;
4. налоговая поддержка решений, содействующих ускорению рыночных реформ;
5. макроэкономическая стабилизация системы налогообложения.

Налоговую политику России осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации, является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление — Федеральная налоговая служба. Налоговая политика должна быть целиком подчинена общепринятым принципам налогообложения.

От того, какие принципы государство закладывает в основу налоговой политики, опираясь на принципы налоговой системы, зависит ее результативность. [21 ст. 243].

Основные принципы построения налоговой системы:

1. соотношение прямых и косвенных налогов;
2. применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
3. дискретность или непрерывность налогообложения;
4. широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
5. использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
6. степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
7.    методы формирования налоговой базы.

К принципам налоговой политики относят соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

Через использование  указанных принципов, налоговая  политика России способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризиса [21, ст. 244].

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя налоговую политику. В России это следующие методы:

1. управления;

2. информирования (пропаганды);

3. воспитания;

4. консультирования;

5. льготирования;

6. контролирования;

7. принуждения.

Управление  заключается в организующей и  распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая  нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития. Информирование (пропаганда): деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, не обходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и так далее. Цель воспитания налогоплательщиков: привитие им осознанной необходимости добросовестного исполнения своих налоговых обязанностей. Цель предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества [22, ст. 244].

Консультирование: это разъяснение финансовыми  и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применении которых на практике вызывает у налогоплательщиков затруднение.

Льготирование: деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможности не уплачивать налоги или сборы [22, ст. 245].

Контролирование: деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, нацеленную на достижение высоких уровней налоговой дисциплины.

Принуждение: деятельность налоговых органов  по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

До недавнего  времени при проведении налоговой  политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения. Теперь же достаточно активно осуществляется информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков [22, ст. 245].

Сложившиеся в России те или иные закономерности налоговых отношений отражают тактику  и стратегию налоговой политики, являющейся составной частью финансовой политики [24, ст. 256].

В зависимости  от состояния экономики, от целей, которые  на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики [Дмитриев, ст. 22].

Рис. 1.2. Типы налоговой политики [21, с. 245]

Первый тип  — политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов.

Второй тип  — политика разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип  — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика ведет к раскручиванию инфляционной спирали. В сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Она осуществляется через налоговый механизм, который включает:

1. планирование налогов; 
2. организацию взимания налогов; 
3. стимулирование взимания налогов;
4. налоговый контроль. 

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика— это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование [14, ст. 157].

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу это налоговая стратегия, а на текущий момент — налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов.

Противоречия  между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге — к экономическому кризису [21, ст. 247].

Главной стратегической задачей налоговой политики и  основной целевой установкой трансформации налоговой политики России, является переход от налогообложения фискального типа к политике, учитывающей и согласовывающей финансовые интересы и потребности всех участников налогового процесса. Важнейшими критериями (эффективности и оптимальности налоговой политики наряду с бюджетными показателями становятся показатели, характеризующие степень устойчивости финансового положения реального сектора на микро-  и макроуровне (масштабы убыточности, характер кругооборота капитала, обеспеченность предприятий оборотными средствами, темпы роста производства и инвестиций, показатели инновационной деятельности и т. д.) [21, ст. 249].

В данной главе была рассмотрена и отражена сама сущность налоговой политики. Тем самым, мы видим, что налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и интересами социальных групп, стоящих у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель при минимальных затратах обеспечить максимально возможную мобилизацию доходов, необходимых государству для выполнения его функций, а в конечном итоге, создание условий для экономической стабилизации прогресса общества. Правильно поставленная налоговая политика, это основа защищенности граждан и успешной деятельности государства.

Отражение налоговой политики в  теориях налогов и налогообложения

Научное представление  о сущности и роли налогов в  экономической системе менялось по мере развития общества. Только в XVIII в. налог стал рассматриваться как долг, правовая обязанность субъектов перед государством, как обязательный денежный платеж в государственную казну. Однако первые налоговые теории, как упорядоченной совокупности самостоятельных научных представлений об общественном предназначении налогов, относятся еще к XVII в. [15, ст. 34].

Рис. 2.1. Теории налогов [15, с. 51]

Вообще под налоговыми теориями следует понимать ту или  иную систему научных знаний о  сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Иными словами, налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения [16, ст. 378].

В более широком смысле налоговые теории представляют собой  любые научно-обобщенные разработки (общие теории налогов), в том числе  и по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).

К частным налоговым  теориям относятся учение о соотношении различных видов налогов, количестве налогов, их качественном составе, ставке налогообложения и т.д. Ярким примером частной теории является теория о едином налоге. Таким образом, если направления общей теории налогов определяют назначение налогообложения в целом, то частные обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким должен быть их качественный состав и т.д. [16, ст. 379]

Одной из первых общих налоговых теорий является теория эквивалентного обмена. Она строилась на признании возмездного характера налогообложения, на частноправовом взгляде на государство и налоговые отношения как результат соглашения между гражданами и государством, в соответствии с которым за налоги члены общества «покупают» у государства услуги по охране границ, поддержанию правопорядка и т.п. [15, ст. 34]. Теория обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Не отделявшееся от личного хозяйства короля государственное хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное имущество: земля, леса, капиталы), поступлениями налогов и пошлин, которыми покупались военная и юридическая защита и другие функции правительственной власти. При таких условиях теория обмена услуг являлась формальным отражением существующих отношений. Таким образом, налоговая политика носила возмездный характер, по защите граждан, так как граждане покупали у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д.

Разновидностью  теории обмена является атомистическая теория налогов, или теория «общественного (публичного) договора», основоположниками которой были С. де Вобан (1633—1707 гг.) и Ш. Монтескье (1689—1755 гг.). Они считали, что налог является результатом договора между гражданами и государством, на основании которого подданные вносят государству плату за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и иные услуги. При этом уплата налогов и пользование услугами являются обязательными. Такой обмен взаимовыгоден, поскольку самозащита каждому подданному в отдельности обошлась бы дороже, чем уплата налога, который и является платой за выгоды и мир [24, ст. 77].

Для обеспечения  защиты от внешнего врага и поддержания  внутреннего правопорядка необходимы армия, суд, полиция и другие государственные институты, которые требуют средств для их содержания. С этой целью и взимаются налоги. То есть совершается обмен одних ценностей на другие — налогов на услуги правительства, также как производится плата продавцу за товары, адвокату за консультацию и т.д. [15, ст. 36]. Налоговая политика носит взаимовыгодный характер, так как самому неспособному правительству дешевле и лучше охранять подданных, чем если бы каждый из них защищал себя caмocтoятeльнo.

В первой половине XIX в. известный экономист Ж. С. Сисмонди разработал теорию налога как «наслаждения». Основная ее идея состоит в том, что налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за полученные им от общества «наслаждения» от общественного порядка, правосудия, обеспечения охраны личности и собственности. Если непривычное слово «наслаждение» заменить на общепринятые термины «выгоды, блага, услуги», то нетрудно заметить, что рассматриваемая теория есть не что иное, как разновидность налоговой теории эквивалентного обмена услуг. Вот что писал по этому поводу сам автор: «Итак, деньги, уплачиваемые в виде налогов, выгодно употребляются, с одной стороны, если все, что взято во имя общественных наслаждений, действительно идет на эти наслаждения. Налог есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемое им наслаждение». Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответствовать тем выгодам, которые общество им доставляет, и тем расходам, которые оно делает ради них. Налоговая политика направлена на покрытие ежегодных расходов государства, и каждый плательщик налогов участвует, таким образом, в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан [15, ст. 36].

Еще одной  общей налоговой теорией, стоящей  особняком, но тем не менее имеющей  тесную связь с теорией обмена, является теория налога как страховой премии. Идея страхования в налогообложении возникла в XVIII в. и была развита во второй половине XIX в. А. Тьером и его последователями в лице Дж. Мак-Куллоха, Э. де Жирардена и др. Суть теории состоит в следующем. Общество образует как бы страховую компанию, в которой каждый должен платить налоги пропорционально своему доходу или имуществу для покрытия издержек по охране и защите собственности.  Налоги, таким образом, представляют собой страховой платеж, который уплачивается субъектами на случай наступления страхового риска. Налогоплательщики в зависимости от размера своих доходов (имущества) страхуют свою собственность от риска войны, пожара, кражи и т.д., однако в отличие от обычного страхования налоги уплачиваются не для получения суммы страхового возмещения при наступлении страхового случая, а для финансирования затрат государства по обеспечению обороны и правопорядка. Так, Жирарден писал: «Налоги, как мы понимаем, должны служить страховой премией, уплачиваемой имдицима, чтобы застраховать себя от всякого риска, который мог им помешать в их владении и пользовании» [24, ст. 79].