Налоговая политика и налоговый менеджмент. 2

 

 

 

оглавление

 

 

введение ……………………………………………………………………… 3

 

1. ОСНОВЫ государственной НАЛОГОВОЙ 

     ПОЛИТИКИ КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ  КАТЕГОРИИ …………… 7

 

2. Содержание и элементы государственного

    налогового менеджмента ………………………………… 28

 

 

заключение ………………………………………………………………... 36

 

Список  использованной литературы …………………………… 38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

введение

 

Актуальность  темы. Значение налогов в обеспечении стабильного социально-экономического развития страны не ограничивается выполнением ими только фискальной функции. Сейчас трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов современного предприятия без детального знания механизмов уплаты налогов. Именно поэтому в учебные программы большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов, налоговой системы и налогового менеджмента.

Глобализация  экономики и актуализация проблем  инновационного обновления факторов производства российской экономики требуют построения новых системных связей между  теорией налогообложения и практикой организации налоговых процессов. Новизна таких связей заключается в переносе акцентов с разработки предметных алгоритмов исчисления отдельных налогов и сборов на исследование проблем концептуально-понятийного характера, предусматривающего переосмысление методологически значимых понятий и определений.

Налоги и налогообложение, с одной стороны, имеют первостепенное значение как инструмент воздействия  государства на экономическое поведение  участников рыночных отношений и  управления экономической системой. С другой стороны, налоги сами выступают объектом управления, которое в условиях рынка принимает форму налогового менеджмента: государственного и корпоративного. Все, кто каким-либо образом связан с налогами (органы государственной власти, налогоплательщики), манипулируют ими, пытаясь различными способами управлять налоговыми платежами. Причем, с усложнением налоговых систем и экономических связей под воздействием процессов глобализации роль налогового менеджмента возрастает. Особенно это касается современной России, где рыночные отношения и институты еще не сформировались окончательно в своем развитом виде.   

Особенности процесса налогообложения, его значимость для экономики  страны вызывает необходимость выделения  налогового менеджмента в качестве самостоятельной отрасли финансового менеджмента и самостоятельного направления в управленческой деятельности в России. Организации (корпорации, предприятия) все чаще используют различные схемы, включая криминальные, минимизации налоговых платежей, а государство, все более активнее, проводит налоговую реформу, не всегда получая должного фискального и регулирующего эффекта.   

Современное понимание  системы налогового менеджмента  обычно исключает из нее такое  важное звено, как государственный  налоговый менеджмент, не признает необходимость управления государством налоговыми отношениями на макроуровне рыночными формами и методами. Заложить основы такого государственного налогового менеджмента – важнейшая задача современной российской теории и практики управления налоговым процессом.   

Управление налоговыми платежами российскими предприятиями  также требует своего методологического  обоснования и практического  развития. Корпоративный налоговый  менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока применяется бессистемно и только в целях минимизации (вместо оптимизации) налоговых платежей, используя зачастую криминальные методы и не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.    

Предметом курсовой работы является формирование системы управления государственной налоговой политики и налогового менеджмента.

Объектом исследования является налоговая политика и налоговый менеджмент государства.

 

Цель работы  состоит  в исследовании взаимосвязи налоговой политики и налогового менеджмента государства.

В соответствии с поставленной целью решались следующие основные задачи:

- определить основы налоговой политики государства как экономической категории;

- изучить содержание  и элементы государственного налогового менеджмента;

- выявить роль налогового менеджмента в разработке государственной налоговой политики.

Значительный вклад  в разработку проблем теории и  организации корпоративного налогового менеджмента внесен такими экономистами, как Е.С. Вылкова, А.Ю. Казак, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, Р.Г. Самоев, М.В. Романовский, И.Г. Русакова, Т.Ф. Юткина и др. Среди зарубежных исследований проблемы, наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмпбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона и др. Серьезные разработки в области налогового планирования выполнены Р.Ф. Галимзяновым, А. Горбуновым, С. Гуськовым, В.Я. Кожиновым, Т.А. Козенковой, А.Н. Медведевым, Д. Мельником, А.И. Погорлецким, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником и некоторыми другими. В многочисленных работах по данной проблематике приводятся различные дефиниции налогового планирования, определяются место налогового планирования в системе управления предприятием и роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.   

В то же время, проблема планирования налоговых платежей рассматривалась  в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговых отчислений. Разработка и внедрение новых современных методов, методологии стратегии и организации налогового менеджмента в системе общеэкономического и финансового управления на государственном (макроэкономическом) уровне и уровне отдельного предприятия обычно отходит на второй план. Без адекватных современным условиям теории и методологии, стратегии и тактики налоговый менеджмент не сможет в полной мере реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в роли инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОСНОВЫ государственной НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ

 

Современная социально-политическая ситуация в мире диктует необходимость прогрессивного, опережающего развития экономической науки в России. Специфика осуществления финансовой деятельности государства требует наращивания научного и практического потенциала в области аккумуляции денежных средств государством. Необходимость изучения вопросов налогообложения в настоящее время в нашей стране все очевиднее.

Снизившийся в  середине 1990-х гг. интерес к вопросам налогообложения и налоговой  политики сменился бурным подъемом этого  интереса в начале XXI в. Современное экономическое научное сообщество все больше осознает нарастающую необходимость комплексного исследования особенностей налоговой политики, изучения непрямых взаимосвязей (таких как "тяжесть налогового бремени, собираемости налогов") вкупе с правовыми вопросами налогового администрирования¹.

Существует  потребность в углубленном изучении методологии налоговедения, истории  налогообложения, которые (особенно в  условиях России) позволяют ответить на множество насущных и современных вопросов и избежать повторения прошлых ошибок². Необходим анализ оптимальности налогового бремени и возможности его теоретического обоснования и пр.

Именно в  связи с продолжением и развитием  уже достаточно явственно наметившейся тенденции в вопросах изучения налоговой политики особенно актуальным становится вопрос определения и теоретического обоснования концептуальных основ налоговой политики.

При рассмотрении теоретических основ осуществления  и проведения налоговой политики государством исследователь сталкивается не только со все еще достаточно слабым (хотя именно с наступлением XXI в. налоговая политика стала объектом такого внимания ученых-экономистов, какого не испытывала за всю предшествующую историю России) теоретическим обоснованием концепций налоговой политики в научной и учебной литературе, но и существенными различиями в понятийно-терминологическом инструментарии налоговой политики³.

Нередка ситуация, когда ученые-экономисты, употребляя термины "форма" или "метод" налоговой политики, подчас подразумевают абсолютно разные понятия. Терминологического единства в этой сфере пока еще нет⁴. Более того, совершенно не очевидны тенденции в попытке обнаружения консенсуса по вопросам подобного терминологического единства.

В связи с  этим представляются особенно актуальными попытки восполнения данного пробела в отечественном налоговедении. Существует необходимость в следующем:

- предлагать  свои подходы к решению данного  вопроса;

- дискутировать;

- как следствие  - вырабатывать единую понятийно-терминологическую  концепцию в отношении налоговой политики.

Прежде чем  определить концептуальные основы налоговой  политики, надо четко обозначить ее место наряду с видами налогов. Вопрос соотношения налоговой политики, финансовой политики, экономической  политики, бюджетной политики и т.д. до сих пор в профессиональной литературе остается крайне дискуссионным. Отсутствие четкого подхода к данной проблеме мешает:

- выделить цели  и методы налоговой политики;

- определить  ее смысловую и ведомственную  принадлежность.

Систематизация видов государственной политики в области экономики и место налоговой политики среди них представлены на рис. 1.

 

 

 

                 ┌────────────────────────────────────────┐

                 │         Экономическая  политика         │

                 └──────────────────┬─────────────────────┘

            ┌───────────────────────┼──────────────────────────┐

           \│/                     \│/                        \│/

┌───────────┴──────────┐  ┌──────────┴─────────┐ ┌──────────────┴──────────┐

│ Промышленная политика│ │ Финансовая политика│ │   Социальная политика   │

└───────────┬──────────┘  └──────────┬─────────┘ └──────────────┬──────────┘

           /│\        ┌─────────────┴──────────────┐          /│\

            │        \│/                          \│/          │

            │┌────────┴──────────┐    ┌────────────┴──────────┐│

            ││Финансовая политика│    │  Финансовая политика  ││

            ││   на макроуровне  │    │       на уровне       ││

            ││                   │    │хозяйствующего субъекта││

            │└────────┬──────────┘    └────────────┬──────────┘│

            │                                     /│\          │

            │        ┌┼─ ──  ── ── ── ── ── ──  ── ──┼┐          │

            │         │  ┌────────────────────┐    │           │

            │        │└─>│  Налоговая стратегия│    ││          │

            │            └──────────┬─────────┘    │           │

            │        │             /│\             ││          │

            │                     \│/             │           │

            │        │   ┌──────────┴─────────┐    ││          │

            │           /│\Фискальная  политика│<───┘           │

            │        │   ├──────────┬─────────┘     │          │

            │            │         /│\                         │

            │        │   │         \│/              │          │

            │            ├──────────┴─────────┐                │

            └───────>│   │ Бюджетная  политика/│\    │<─────────┘

                         ├──────────┬─────────┤

                     │   │         /│\        │     │

                         │         \│/        │

                     │   ├──────────┴─────────┤     │

                        \│/Политика в области\│/

                     │   │       налогов      │     │

                         └──────────┬─────────┘

                     │             \│/              │

                         ┌──────────┴─────────┐

                     │   │  Налоговая тактика  │     │

                         │по отдельным налогам│

                     │   └────────────────────┘     │

                     └── ── ── ── ── ──  ── ── ── ── ┘

 

Рис. 1. Место  налоговой политики в составе  экономической

политики государства

 

Данные, приведенные  на рис. 1, отражают сущность налоговой политики на государственном уровне, т.е. на макроуровне. В то же время вопрос о возможности проведения налоговой политики на иных уровнях остается открытым⁵.

В целом разделение политики по уровням невозможно без  выделения признаков, по которым данное разделение будет производиться. Наиболее целесообразным представляется выделение признаков:

- основной цели;

- субъекта;

- объекта налоговой  политики.

Основная цель налоговой политики - наиболее важный ориентир (целевая установка, параметр, задача), который необходимо достигнуть субъекту в результате разработки и реализации собственной налоговой политики.

Субъект налоговой  политики - носитель прав и обязанностей, обладающий налоговым суверенитетом  в пределах законодательно установленных  полномочий и имеющий возможность воздействовать на объект своей налоговой политики.

Объектом налоговой  политики является предмет, явление  или процесс, на который направлена формулируемая субъектом налоговая  политика.

Детализация налоговой  политики по уровням представлена в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

 

Детализация налоговой  политики по уровням

 

Уровень	Основная  цель	Субъект	Объект
Межгосударственный	Обеспечение          справедливости при   условиях взаимной    выгоды членов        межгосударственного  объединения	Международные       организации,        фонды, объединения	Международные    налоговые        отношения,       налоговая        система союза    государств
Федеральный	Устойчивое           обеспечение          доходной части       консолидированного   бюджета государства	Президент России,   Федеральное         Собрание РФ,        Правительство РФ,   министерства	Налоговая        система          государства
Региональный	Устойчивое           обеспечение          доходной части       консолидированного   бюджета региона	Глава региона,      законодательное     собрание,           руководство         региона	Налогообложение  региональными    налогами и       единым налогом   по УСН
Муниципальный	Устойчивое           обеспечение          доходной части       бюджета              муниципалитета	Глава и             представительные    органы              муниципальных       образований	Налогообложение  местными         налогами и ЕНВД
Корпоративный	Оптимизация          налоговых            обязательств         хозяйствующего       субъекта	Собственники  и      руководящие органы  хозяйствующих       субъектов	Налогообложение  хозяйствующего   субъекта
Семейный	Обеспечение лучшего  уровня жизни путем   оптимизации          собственных          налоговых            обязательств	Домохозяйство,      глава семьи, лицо,  занимающееся        распределением      денежных потоков в  рамках семьи	Налогообложение  физических лиц,  объединенных в   домохозяйство
Личный	Обеспечение лучшего  уровня жизни путем   оптимизации личных   налоговых            обязательств	Физическое лицо,    являющееся          налогоплательщиком	Налогообложение  физического      лица

 

 

Основные различия между различными уровнями налоговой политики сводятся к трем моментам.

1. Различие целей.  Совершенно очевидно, что государство  (представлено на федеральном,  региональном и муниципальном  уровнях) преследует противоположные  цели, нежели хозяйствующие субъекты. Несколько иначе здесь формулируется межгосударственный уровень, цели которого не тождественны ни государственному уровню, ни уровню индивидуума⁶.

2. Естественным  образом различаются субъекты  при различных уровнях.

3. Объекты для  каждого уровня также различны. Наиболее сложной представляется задача идентификации данного объекта.

В то же время  интуитивное разделение налоговой  политики только на два уровня - государственный  и хозяйствующего субъекта небеспочвенно  и имеет под собой глубокие теоретические основания⁷. Оно исходит из того, что в крайне обобщенном виде объекты можно сгруппировать по двум позициям:

- позиция налоговой  системы;

- позиция налогообложения.

Налоговая система - это основанное на определенных принципах  целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов:

- законодательства  о налогах и сборах;

- совокупности  налогов и сборов;

- налоговых  администраций;

- плательщиков  налогов и сборов⁸.

Налогообложение - это процесс установления, введения и изменения сборов, их отдельных элементов, участников налоговых отношений, а также взимания и уплаты налогов и сборов⁹.

Детализация уровней  налоговой политики упрощает задачу представления для них соответствующих  дефиниций (рис. 2).

 

 

┌───────────────────────────────────────┐

│  Уровневые разновидности  определений  │

└─────────────────┬─────────────────────┘

                  │              \

                  ├──────────────┘\  ┌────────────────────────────────────┐

                  │   Мегауровень  \ │    Межгосударственная налоговая    │

                  │                / │              политика              │

                  ├──────────────┐/  └────────────────────────────────────┘

                  │              /

                  │              \

                 ┌┼──────────────┘\  ┌────────────────────────────────────┐

                 ││  Макроуровень  \ │   Федеральная  налоговая политика   │

                 │├──────────────┐/  └────────────────────────────────────┘

                 ││              /

                 ││              \

                 │├──────────────┘\  ┌────────────────────────────────────┐

Государственный < │   Мезоуровень  \ │   Региональная налоговая политика  │

                 │├──────────────┐/  └────────────────────────────────────┘

                 ││              /

                 ││              \

                 │├──────────────┘\  ┌────────────────────────────────────┐

                 ││   Мезоуровень  \ │  Муниципальная  налоговая политика  │

                 └┼──────────────┐/  └────────────────────────────────────┘

                  │              /

                  │              \

                 ┌┼──────────────┘\  ┌────────────────────────────────────┐

                 ││  Мини-уровень  \ │  Корпоративная  налоговая политика  │

                 │├──────────────┐/  └────────────────────────────────────┘

                 ││              /

                 ││              \

                 │├──────────────┘\  ┌────────────────────────────────────┐

     Частный    < │  Миллиуровень  \ │     Семейная налоговая политика    │

                 │├──────────────┐/  └────────────────────────────────────┘

                 ││              /

                 ││              \

                 │├──────────────┘\  ┌────────────────────────────────────┐

                 ││  Микроуровень  \ │      Личная налоговая политика     │

                 └┴──────────────┐/  └────────────────────────────────────┘

                                 /

 

Рис. 2.  Принадлежность дефиниции "налоговая политика"

к разным уровням

 

 

Итак, терминологизировать  налоговую политику невозможно без  четкого указания на уровень налоговой  политики. В части, когда речь идет о государственной налоговой  политике, авторы предлагают следующее определение.

Государственная налоговая политика - совокупность действий органов государственной  власти и местного самоуправления в  области экономического регулирования, направленных на совершенствование  налоговой системы страны в целях  устойчивого обеспечения доходной части бюджетов всех уровней и достижения иных социально-экономических эффектов¹⁰.

Частная налоговая  политика - деятельность экономических  агентов по использованию вариативных  способов с целью минимизации  своих налоговых обязательств и достижения иных эффектов.

Отдельно стоит  отметить, что предлагаемое определение  частной налоговой политики нейтрально по отношению к законности. Ибо  если понимать политику в целом как  совокупность действий, то у любого хозяйствующего субъекта есть выбор: законными или незаконными способами оптимизировать свои налоговые платежи. И хотя государство и общество всячески порицают использование незаконных способов уклонения от уплаты налогов, вопрос выбора остается за хозяйствующим субъектом. Девальвировать этот факт при определении частной налоговой политики методологически не вполне верно.

Следует отметить, что понимание налоговой политики государства без изучения ее влияния  на частную налоговую политику бессмысленно.

Крайне важным представляется вопрос определения роли налоговой политики в налоговом процессе государства. Более подробно роль налоговой политики в налоговом процессе представлена на рис. 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                   ┌───────────────────────────────┐

                   │     Теория налогообложения    │

                   └───────────────┬───────────────┘

                                  \│/

                   ┌───────────────┴───────────────┐

                   │        Налоговые  теории       │

                   └───────────────┬───────────────┘

                                  \│/

┌──────────────────┐   ┌───────────┴──────────┐    ┌──────────────────────┐

│  Факторы внешней  ├──>│    Государственная   │<──>│  Факторы внутренней  │

│       среды      │   │  налоговая политика  │    │         среды        │

└──────────────────┘   └───────────┬──────────┘    └──────────────────────┘

                       ┌───────────┴─────────┐

                      \│/                   \│/

              ┌────────┴────────┐   ┌────────┴────────┐

              │ Налогообложение │<──┤    Налоговый    │

              │                 │   │     механизм    │

              └────────┬────────┘   └────────┬────────┘

                      \│/                   \│/

                     ┌─┴─ ─── ─── ─── ─── ───┴ ┐

                          Налоговая система

                     │┌───────────────────────┐│

                      │   Частная налоговая   │

                     ││        политика       ││

                      │хозяйствующего субъекта│

                     │└───────────────────────┘│

                     └─── ─── ─── ─── ───  ─── ─┘

 

Рис. 3. Схематичное изображение места налоговой политики

в налоговом  процессе государства

 

 

Как показывает анализ данных, представленных на рис. 3, и государственная налоговая политика, и частная налоговая политика органически встроены в общую совокупность под названием "налоговый процесс государства". Однако государственная налоговая политика является элементом формирования частной налоговой политики, оказывая влияние на налоговую систему, а та, в свою очередь, формирует налоговую политику хозяйствующего субъекта.

По-прежнему недостаточно разработанным остается вопрос классификации  налоговой политики государства, в  то время как большинство ученых-налоговедов  предпочитают заниматься классификациями налога как экономического явления и налогообложения как экономического процесса¹¹. Налоговая политика продолжает игнорироваться. Подход к классификации налоговой политики невозможен без понимания ее основ, которые позволят определить общие признаки, достичь единого подхода в определении принципов, задач и целей.

По мнению А. Сердюкова, основами налоговой политики выступают:

1) научно обоснованный  подход к налоговой политике  в соответствии с закономерностями  общественного развития и выводами экономической и финансовой науки;

2) учет:

- специфики  конкретных исторических внешних  и внутренних условий;

- географического  положения;

- реальных экономических  возможностей государства;

3) изучение генезиса  налоговой политики, мирового опыта, выявление прогрессивных тенденций, применимых на соответствующем историческом этапе развития экономической стратегии конкретной страны;

4) учет многоотраслевой  структуры и многоуровневого  характера (в условиях бюджетного  федерализма) российской экономики;

5) использование  многовариантных расчетов при  выработке концепции налоговой  политики и предвидение возможных  положительных и отрицательных  последствий наложения соответствующих  налоговых сценариев на конкретную  экономическую ситуацию в стране  на основе широкого применения различных экономико-математических методов¹².