ВВЕДЕНИЕ

        Я считаю, что выбранная мною  тема актуальна, так как все  важнейшие направления развития  государства невозможны без соответствующего  финансирования, следовательно, необходима  развитая экономика для более  полного выполнения государством  своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговой системы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано.

      Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства

      Цель  моей  работы - рассмотрение налоговых  аспектов экономического роста  с  точки зрения как традиционных, так  и нетрадиционных подходов, а также  анализ главных на текущий момент направлений налоговой политики. Для достижения этой цели я ознакомилась с целями, задачами, типами налоговой политики и проанализировала направления налоговой политики существующее в настоящее время.  Центральное место в работе занимают сугубо практические вопросы налоговой политики, которые вместе с тем вплотную выходят на те или иные теоретические положения. 
 
 

      1 РАЗДЕЛ. Налоговая политика

                                              1.1.Понятие налоговой политики.

      Параметры налоговой системы во многом зависят от проводимой государством налоговой политики, под которой понимается совокупность осуществляемых государством (муниципальным образованием) мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объемах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование. Однако взвешенная налоговая политика должна проводиться с учетом финансовых интересов не только государства, но и налогоплательщиков. Кроме того, налоговая политика должна быть целиком подчинена общепринятым принципам налогообложения.

      Налоговую политику осуществляют Президент Российской Федерации, Федеральное Собрание Российской Федерации, Правительство Российской Федерации и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов Российской Федерации, а за ее выработку и осуществление — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

      Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством методов (приложение 1):

      — управления;

      — информирования (пропаганды);

      — воспитания;

      — консультирования;

      — льготирования;

      — контролирования;

      — принуждения.

      Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

      Информирование (пропаганда) — деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п.

      Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

      Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

      Льготирование — деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы.

      Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

      Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

      До  недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же достаточно активно осуществляется информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков. 

      1.2.Цели  и задачи

        Налоговая политика является  частью финансовой политики. Содержание  и цели налоговой политики  обусловлены социально-экономическим  строем общества и социальными  группами, стоящими у власти. Экономическая  обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

      В условиях высокоразвитых рыночных отношений  налоговая политика используется государством для перераспределения национального  дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

      Задачи  налоговой политики сводятся к (Приложение 2):

1. обеспечению государства финансовыми ресурсами;
2. созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
3. сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
4. обеспечение сбалансирования бюджета и приостановление темпа роста инфляции;
5. оживление деловой активности отечественного товаропроизводителя, поддержка производства и торговли.

      1.3. Типы налоговой политики

      Российские  ученые выделяют три типа налоговой  политики (Приложение 3):                   Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

      Второй  тип - политика разумных налогов. Она  способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный  налоговый климат. Предприниматель  максимально выводится из-под  налогообложения, но это ведет к  ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

      Третий  тип - налоговая политика, предусматривающая  достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая  политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

      При сильной экономике все указанные  типы налоговой политики успешно  сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в  сочетании с третьим. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 РАЗДЕЛ. Основные принципы и направления налоговой политики России в текущем году.

      Совокупность  налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и взносов в  государственные целевые фонды, а также совокупность государственных  налоговых органов и их компетенция составляют налоговую систему. Таким образом, налоговая система состоит из системы налогообложения и системы налоговых органов.

             Налоговая система должна базироваться  на таких основополагающих принципах:

1. Принцип обязательности оплаты налогов предусматривает установление ответственности плательщиков налогов за нарушения налогового законодательства.
2. Принципы равности субъектов налогообложения и недопущения любых проявлений налоговой дискриминации обеспечивается одинаковым подходом к субъектам хозяйствования относительно определения обязательств по оплате налогов.
3. Принцип социальной справедливости означает организацию социальной поддержки малообеспеченных слоёв населения внедрением экономически обоснованного налогообложения, то есть, установлением необлагаемого минимума и дифференцированного и прогрессивного налогообложения доходов граждан.
4. Принцип стабильности означает неизменность налогов и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года.
5. Принципы научной обоснованности предусматривает установление налогов на основе реальных показателей состояния и  финансовых возможностей национальной экономики. При этом учитывается необходимость достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами.
6. Принцип равномерности оплаты налогов обеспечивается установленным сроком оплаты, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов.
7. Принцип компетенции означает установление и отмену общегосударственных налогов.
8. Принцип единого подхода предусматривает обеспечение одинакового подхода и разработке законов о налогообложении с обязательным определением плательщика налога, объекта налогообложения, налоговой базы, сроков и порядка оплаты налога и оснований для предоставления налоговых льгот.
9. Принцип доступности обеспечивает открытость норм налогового законодательства для плательщиков налогов.

      Направления налоговой политики (Приложение 4):

1. сокращение налоговых льгот
2. усиление роли налогов
3. применение регулирования цен на отдельные группы товаров и услуг
4. снижение налогового бремени для законопослушных налогоплательщиков
5. усиление контроля за своевременным и полным внесением налогов в бюджет

      3 РАЗДЕЛ. Основные требования, предъявленные  к налоговой политике

      На  заседании 2 марта 2007 года Правительство  Российской Федерации одобрило основные направления развития налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы. Проект с одноименным названием подготовлен Министерством финансов России в рамках разработки трехлетнего бюджета.

        После прочтения документа становится  ясно: снижения налогов, скорее всего не будет. Министерство финансов собирается сосредоточиться на других задачах. Нас ожидает переход от экстенсивного развития налоговой системы (снижения налоговых ставок) к интенсивному (улучшение администрирования налогов и планомерное решение накопившихся проблем). Изменения весьма масштабны, поэтому остановимся лишь на самых важных.

      Трансфертные  цены

      Контролю  за трансфертным ценообразованием в  Налоговом кодексе посвящены  две статьи – 20 «Взаимозависимые лица»  и 40 «Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения». По мнению Министерства финансов, данные проекта не позволяют уклониться от налогообложения с использованием трансфертных цен.

      Что предлагает финансовое ведомство? Прежде всего, расширить перечень критериев для признания лиц взаимозависимыми, а также ввести в налоговое законодательство порядок определения долей прямого и косвенного участия. Следующий шаг – установить закрытый перечень контролируемых сделок, по которым налоговые органы при необходимости смогут корректировать цену, приближая её к рыночной. При совершении поименованных в этом списке сделок между взаимозависимыми лицами нужно будет уведомлять налоговые органы (предположительно с помощью специальной декларации).

      Методам оценки рыночных цен и их применения Министерство финансов планирует посвятить отдельную главу. В ней будут оговорены критерии идентичности и сопоставимости товаров (работ, услуг), порядок расчета показателей для определения рыночных цен. Кроме того, будет уточнена ответственность за нарушение отдельных положений налогового законодательства о трансфертном ценообразовании, установлен регламент использования источников информации о ценах, а также вынесено множество прочих нововведений.

      Одним из перспективных направлений в  сфере регулирования трансфертного ценообразования может стать введение института предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками и налоговыми органами. В случае полного выполнения условий таких соглашений цена сделки в целях налогообложения будет признаваться рыночной без дополнительных оценок. Подготовка и заключение соглашений будут проходить на платной основе (уплата госпошлины за рассмотрение заявления налогоплательщика о заключении соглашения).

      Ввести  такой институт Министерство финансов готов только после того, как начнут действовать новые положения по трансфертному ценообразованию, а также появится практика их применения, то есть не ранее 2010 года.

      Налог на добавленную стоимость

      Первая  проблема, которой озаботились в Министерстве финансов, - возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета при применении нулевой ставки. Основные способы уклонения от налогообложения в финансовом ведомстве связывают с «неправомерным неначислением налога поставщиками». По мнению авторов проекта, необходимо вернуться к рассмотрению вопроса об уточнении списка документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. Главное при этом - факт вывоза товара за пределы таможенной территории Росси в режиме экспорта. В Министерстве финансов предлагают корректировать упомянутый список с учетом данного обстоятельства.

        Важно, что налогоплательщику  не придется постоянно представлять  документы для подтверждения  права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость. Так, налогоплательщик, который однажды представит документы, подтверждающие право на применение ставки 0%, в дальнейшем сможет просто уведомлять налоговые органы о том, что документы уже поданы. В уведомлении надо указывать период подачи и реквизиты документов. Для облегчения документооборота вместо всех таможенных деклараций разрешат подавать особые реестры, в которых будет содержаться информация о вызове товаров с соответствующими отметками таможенных органов. Правда, есть оговорка: при камеральной проверке налоговики в праве затребовать и сами декларации.

      Вторая  задача- введение обязательной системы  регистрации лиц в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Всем зарегистрированным в системе планируется присваивать особые идентификационные номера, которые нужно будет указывать в счетах-фактуры.

      Регистрация станет обязательной для тех организаций  и индивидуальных предпринимателей, у которых выручка от реализации услуг превысит некую предельную величину. Реестр налогоплательщиков налога на добавленную стоимость будет публичным и доступным по интернету. Ввести в действие такую систему Министерство финансов предполагает с 2008 года.

      Налог на прибыль

      Основная  новация по налогу на прибыль- введение института консолидированной финансовой отчетности. При исчислении группой компаний налога финансовые результаты всех членов холдинга суммируются. Платежи от консолидированного налогоплательщика между бюджетами регионов Российской Федерации распределяются по аналогии с действующими правилами распределения налога на прибыль в отношении обособленных подразделений, то есть пропорционально доле компании, входящей в группу, в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда. Ответственность за подачу налоговой декларации  от имени всех членов холдинга возлагается на материнскую компанию. Группой компаний считаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской организации, а критерием принадлежности - минимальная доля участия.

      Цель  введения консолидированной отчетности (по планам Министерства финансов с 1 января 2009 года)- более эффективный контроль за трансфертным ценообразованием, а также предотвращение связанных с ним перемещений центров прибыли.

      Налог на доходы физических лиц

      Система налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц будет усовершенствована. Для начала нужно ввести вычет на сумму отчислений по добровольному пенсионному страхованию. Далее - объединить социальные вычеты в один, суммировав существующие размеры вычетов на лечение, обучение и упомянутого вычета на пенсионное страхование.

      Сейчас  вычет на обучение (или лечение) предоставляется  в пределах 50000 рублей. Размер объединенного  вычета составит 100000 рублей. По замыслу  авторов проекта, налогоплательщик кроме увеличения абсолютной суммы  вычета получит право распоряжаться  им по своему усмотрению. То есть каждый сможет использовать вычет на образование, здравоохранение или добровольное пенсионное страхование. Соответствующие поправки уже включены в законопроект, который депутаты собираются принять в весеннюю сессию.

      Имущественный налоговый вычет при продаже жилья планируется предоставлять в полном объеме от доходов, полученных при продаже, даже тем налогоплательщикам, которые владели проданным имуществом меньше трех лет. При условии, что это жилье было ими приватизировано, а до этого они проживали в нем определенный срок. Надо сказать, весьма длительный - предположительно не менее 15-20 лет.

      Для получения имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц введут еще два условия: продаваемая квартира должна быть единственным объектом жилой недвижимости, находящимися в собственности налогоплательщика, и налогоплательщик должен в ней проживать.

      Налог на недвижимость

      Налог на имущество физических лиц, налог  на имущество организаций и налог  на землю под недвижимым имуществом граждан и фирм будут трансформированы в налог на недвижимость. Землю и находящиеся на ней постройки объединят в одном объекте налогообложения. Сам налог на недвижимость станет основным доходным источником местных бюджетов.

      Мы  уже обсуждали на страницах журнала  проблема, связанные с ведением этого налога, эксперимент по его применению и причины, по которым эксперимент был блестяще проведен в Великом Новгороде и не удался в Твери. С провалом эксперимента в Твери как раз и связан перенос акцента с создания и оценки объектов налогообложения на межведомственное взаимодействие при проведении массовой оценки.

      Несмотря на все сложности, Министерство финансов считает возможным ввести налог на недвижимость с 1 января 2009 года. Местные власти получат право устанавливать налоговые ставки. Поскольку администрирование налога на недвижимость довольно дорогая процедура, ставка налога не обещает быть низкой. В связи с этим предполагается установить переходный период, в течение которого будет ограничен размер максимального увеличения или уменьшения налогового платежа по сравнению с существующими налогами. Это сделает переход менее болезненным. В законе также четко пропишут, в какой момент, строящийся объект становится объектом налогообложения.

      Учетная политика

      Изменятся требования к учетной политике для целей налогообложения. Так, Министерство финансов собирается разработать и опубликовать методические указания, разъясняющие возможность выбора метода налогового учета и порядок отражения в учетной политике сделанного выбора.

      Скорее  всего, будут введены ограничения на частоту смены метода налогового учета. В пример приводится практика США, согласно которой налогоплательщик, изменивший учетную политику один раз за пять лет, должен обосновать необходимость новой смены и получить на это разрешение налоговых органов.

      Налогоплательщикам  разрешат вносить дополнения в приказ об учетной политике в течение  налогового периода. Конечно, если вновь  внесение в приказ положения не меняют уже принятых методов учета. Например, дополнением будет считаться  внесение новых положений в учетную политику в связи с появлением у организации нового вида деятельности.

      Решится вопрос и об информировании налоговых  органов о принятой учетной политике. Сейчас в Налоговом кодексе не закреплена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы приказ об учетной политике для  целей налогообложения, а формы налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость не содержат сведений из учетной политики.

      Финансовое  ведомство планирует внести в  декларации специальные графы для указаний принятых методов учета. Когда методики учета формализовать не возможно (например, при раздельном учете по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом на добавленную стоимость), можно воспользоваться запасным вариантом: один раз представить в налоговую инспекцию документ с утвержденными методами учета, а в дальнейшем подавать его, только если в этой области учета произошли изменения.

      И, наконец, с 2009 года финансовое ведомство  планирует отказаться от применения в налоговом учете метода ЛИФО. Напомним, что в бухгалтерском учете при отражении финансовых вложений метод ЛИФО также не используется. Кроме того, Министерство финансов подготовил приказ о внесении аналогичных поправок в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Данные изменения предполагается применять с 2008 года.

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

        Подводя итоги проделанной работы, считаю необходимым, сделать следующие  выводы:

      1.Необходимы  серьезные  изменения  в  налоговой политике государства,  способные сделать налоговую  систему  эффективно выполняющей  свои  функции.  Жизнь  показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию:  обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую  массу.  Нужны,  прежде  всего, экстренные  меры  по  ликвидации сложившегося акцента на  фискальную функцию налогов. Требуются изменения, которые стимулировали бы товаропроизводителя, заинтересовали его и побуждали расширять производство,  инвестировать. А для этого необходимо, с одной стороны, ослабить налоговый пресс, с другой, - установить дополнительные льготы для тех,  кто станет вкладывать средства в производство.

      2. Одновременно с этим законодательно  установленную ставку налога  на прибыль следовало бы увеличивать или уменьшать в зависимости от роста (снижения) объема производства в сопоставимых ценах.  В частности,  целесообразно установить  порядок, при котором за каждый процент прироста (снижения) объема производства ставка налога соответственно снижается  (повышается)  на 0.5-0.7 пункта.  На первом этапе этот порядок можно было бы

      установить  для  приоритетных  отраслей  народного   хозяйства,  распространив в дальнейшем на остальные предприятия.  Во избежание  увеличения объема технической работы  налогоплательщиков  и налоговых  органов ставку налога следовало бы корректировать  раз в год по предоставлении годового отчета.

      3. Серьезному анализу должен быть  подвергнут налог на добавленную стоимость.  В условиях динамичных инфляционных  процессов и огромной его ставки этот налог стал сегодня одним  из решающих факторов сдерживания развития производства в связи  с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так-то резко выросшие  цены.  Думается, нельзя умалять роль налога на добавленную стоимость в том,  что в течение четырех лет проведения реформ реализуется только 65-70% произведенной продукции, а также гигантскими темпами растет взаимная задолженность предприятий и организаций. Безусловно, этот налог, являясь рыночным по своему характеру,  перспективен. Поэтому с раздающимися порой предложениями о его ликвидации согласиться,  на мой взгляд, нельзя.  Нужно отрабатывать его механизм,  имея в виду  существенное снижение ставки. Здесь проблема упирается, как показывают расчеты, в ограниченные возможности бюджета. Они, однако, могут быть в значительной степени расширены повышением сумм налога на добавленную стоимость, в связи с ростом  цен и отработкой механизма взимания этого налога,  увеличением объемов производства, работ и услуг, на что, собственно, и нацелено снижение ставок.  К тому же результату вело бы и оправданное увеличение ставок налога на имущество предприятий.

      В поисках выхода из тупика,  в котором  сегодня  оказалось  народное хозяйство  России,  нельзя, разумеется, уповать только  на налоговую политику. Сама по себе она все проблемы решить не  в состоянии вообще, а в нынешней острокризисной ситуации - тем более. Нужна комплексная программа вывода  России  из  кризиса, охватывающая структурную перестройку экономики,  налаживание хозяйственных связей  и расчетов  между предприятиями, резкое снижение темпов инфляции,  поддержку малого бизнеса. Но  эта программа не даст положительных результатов,  если оставит в стороне налоговую систему,  ее существенную корректировку. В то же время не стоит рассчитывать на  значительный  эффект  от  мер, касающихся обособленно взятых налоговых стимуляторов. Налоговая политика - неотъемлемый элемент той социально-экономической политики, взятой в целом,  которую проводит государство. Ведь только оно определяет структуру и объемы расходов бюджета страны и уж под них затем "подгоняются" налоги:  устанавливаются и уточняются ставки и льготы, вводятся новые платежи, отменяются старые.