СОДЕРЖАНИЕ

Введение………..…………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретическое обоснование налоговой политики……………………….5

1. Сущность налоговой политики…………………………………..…5
2. Обоснованность налоговой политики на НК РФ …........................7
3. Принципы налогообложения. Налоговое бремя…………………..8
4. Функции и виды налогов………………………………………..…10

Глава 2. Особенности  налоговой политики, проводимой в 1999 – 2004 гг…….14

Глава 3. Особенности  налоговой политики, проводимой в 2007 – 2009 гг…….25

Заключение………………………………………………………………………….31

Список использованной литературы……………………………………………...35 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства  налог стал единственно возможным  способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ  государства и форм собственности.

     Государство как получатель налогов устанавливало  правила их исчисления и уплаты налогоплательщикам, т.е. форма и порядок их взимания всегда были узаконены в том или  ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в  руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве.

     Экономические преобразования в современной России потребовали проведения принципиально  новой налоговой политики. Одним  из направлений реализации этой политики является введение в нашей стране новой системы налогообложения. Налоговая реформа 1991 – 1993 гг. учитывала, что на пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны противостоять неуправляемости рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, сдерживать инфляцию.

     Налоговая политика во многом определяет ход  и направление хозяйственно-финансовых процессов, поэтому государство  должно учитывать реакцию экономических  институтов на те или иные налоговые  воздействия. Совершенствуя систему  налогов и налоговых льгот, оно  сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или  отдельных товаропроизводителей, что, в конечном счете, сказывается на состоянии экономики и жизненном  уровне населения.

     Данная  тема является весьма актуальной для  современной экономики, так как  правильный (оптимальный) выбор налоговой  системы и проведение налоговой  политики служит залогом успешного  решения стоящих перед страной проблем. Только в стране с отлаженной системой налогообложения возможны щедрые отчисления на здравоохранение, культуру, образование, различные экологические программы и проекты.

     Цель  данной курсовой работы заключается  в логическом обосновании сущности налоговой политики, ее развитии, а  также рассмотрении основных видов  и функций налогов.

     Исходя  из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:

     - сущность налоговой политики;

     - принципы налогообложения;

     - функции и основные виды налогов;

     - налоговая система на современном  этапе.

     При написании курсовой работы использовался такие нормативно-правовые документы, как Федеральные законы и Налоговый Кодекс РФ, а также литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал и ресурсы Интернета. 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ  НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

1. Сущность  налоговой политики.

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Основы  налогообложения, неподвластные времени, были сформулированы еще Адамом Смитом: налоги должны соответствовать состоянию  плательщика; способ и время взимания должны быть заранее и точно известны и удобны для плательщика; сам  процесс сбора налогов нужно  проводить с минимальными затратами.

     Государство не может существовать без налогов. Но здесь же начинается демагогия: то, что гражданин выплачивает в  виде налогов, возвращается к нему как  к члену общества. Современная  система налогообложения многоступенчата, национально и регионально специфична.

     Налоговая политика – это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

     В условиях высокоразвитых рыночных отношений  налоговая политика используется государством для перераспределения национального  дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

     Вводя налоги, государство преследует, как  минимум, две основные цели. Первая из них заключается в изъятии  у предпринимателей и населения  части их доходов в свою пользу (в доходную часть бюджетов всех уровней государственного управления, средства которой направляются на удовлетворение общенациональных потребностей). В  этом заключается фискальная функция  налоговой политики, проводимой государством (от лат. fiscus – «государственная казна»). Вторая цель – обеспечение (в определенной степени) регулируемой системы управления рыночной экономикой. Здесь уже можно говорить о регулирующей функции, то есть об экономических методах и рычагах, которые должны быть направлены на формирование таких экономических отношений между государством, предприятиями и гражданами, которые способствовали бы непрерывному развитию производства, обмена, обращения и потребления материальных и духовных благ общества.

     Можно выделить три типа налоговой политики.

     Первый  тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

     Второй  тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

     Третий  тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

     При сильной экономике все указанные  типы налоговой политики успешно  сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в  сочетании с третьим. 

2.   Обоснованность налоговой политики на Налоговом Кодексе РФ.

     Налоговый Кодекс РФ (НК РФ), вступивший в силу  с 1999 г., четко регламентирует действия налоговых органов во многих стандартных ситуациях, возникающих при сборе налогов.

     НК  РФ упорядочивает систему ответственности  за нарушение налогового законодательства, дифференцирует её в зависимости  от степени вины налогоплательщика, уменьшает ранее действовавшие  чрезмерно жесткие нормы ответственности. Кодексом установлены более четкие и конкретные формулировки состава  налоговых правонарушений.

     Целью изменений налоговой системы, предусмотренных  НК РФ, является построение стабильной налоговой системы на территории РФ. Она должна стать рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных  и частных интересов, содействовать  развитию предпринимательства, наращиванию  национального богатства России и благосостояния её граждан.

     С принятием и введением в действие НК РФ в России начался новый этап налоговой реформы. НК РФ устанавливает  принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения и отмены федеральных, региональных и местных налогов, а также  других обязательных платежей. Полномочия всех уровней власти и местного самоуправления по установлению, изменению или отмене налогов и сборов реализуются в пределах установленного перечня и в соответствии с общими принципами налогообложения.  

3. Принципы  налогообложения. Налоговое бремя.

     Принципы  налогообложения были сформулированы еще А.Смитом в его великом  произведении «Исследование о природе  и причинах богатства народов», опубликованном в 1776 г. По мнению Смита, налоговая система  должна быть:

• справедливой (она не должна обогащать богатых и делать нищими бедных);
• понятной (налогоплательщик должен знать, за что он платит тот или иной налог и почему именно он);
• удобной (налоги должны взиматься тогда и так, когда и как это удобно налогоплательщику, а не налогосборщику);
• недорогой (сумма налоговых поступлений должна существенно превышать расходы по сбору налогов).

     В основу современной системы налогообложения  положены принципы эффективности и  справедливости. Налоговая система  должна обеспечивать эффективность  на микроуровне (уровне отдельного производителя), способствуя наиболее рациональному  размещению и использованию ресурсов. Справедливость должна быть вертикальной (это означает, что люди, получающие разные доходы, должны платить неодинаковые налоги) и горизонтальной (подразумевающей, что люди с равными доходами должны платить равные налоги).

     Налоговая политика может считаться эффективной  лишь в том случае, когда она  не только обеспечивает финансовыми  результатами текущие потребности  государства, но и не снижает стимулы  налогоплательщика к предпринимательской  деятельности, обязывает его к  постоянному поиску путей повышения  результативности хозяйствования. В  этой связи показатель налоговой  нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы.

           Выражения «налоговое бремя», «налоговая нагрузка», или «тяжесть налогов» и т.п. появились в самых  первых текстах, в которых речь шла  о налогах. Но их наполнение реальными  количественными оценками можно  отнести ко времени окончания  первой мировой войны, когда расчеты  по международной задолженности  и репарационные платежи потребовали  сопоставления общего уровня обложения  в разных странах. Для таких межгосударственных сопоставлений и используется показатель налогового бремени.

     Налоговое бремя (на макроуровне) – это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налогов и сборов к ВВП. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных  механизмов. Этот показатель чаще всего используется в практике для расчета налоговой нагрузки в целом по стране и сопоставления его с другими государствами.

           Теория и практика налогов свидетельствуют  о многочисленных попытках установить границу налогов, но так как налоговый предел зависит  от многих переменных показателей, каждое исследование характеризует конкретную ситуацию.

           Оптимальный размер налогового бремени – центральная  макроэкономическая проблема любого государства. В тоже время иногда как в специальной, так и публицистической литературе приходится сталкиваться с мнением  о том, что чем ниже уровень  налогового бремени, тем стремительней  и динамичней развивается экономика  государства. В качестве главного примера  такого положения обычно приводят  реформы президента  США Рональда Рейгана, осуществившего в начале 1980-х  гг. глобальные налоговые преобразования. Однако в настоящий момент даже в  США к налоговым реформам «рейганомики»  отношение неоднозначное, а в  теории налогообложения постулат «низкие  налоги – высокая экономика» до сих пор не доказан и не обоснован.

4. Функции и виды налогов.

     Самое главное в системе налогообложения  — и в этом кроется внутренняя сущность налогов — в том, что она должна опираться на принцип полной и эффективной возвратности налогов. Только полная, адресная и эффективная возвратность налогов делает налоговый механизм одним из важнейших звеньев общественного воспроизводства.

     Но  налоги необходимо рассматривать не только с позиций общественных и  государственных (фискальных) интересов. У них есть еще одна важная функция — функция воздействия на рынок. Рынок и налоги — это чрезвычайно важная проблема для всех стран с рыночной экономикой, поскольку налоги — мощный инструмент регулирования рыночных отношений. Налогообложение используется государствами развитых стран для воздействия на циклическое развитие экономики; борьбы с инфляцией; создания производственной и социальной инфраструктуры; реализации военных программ; смягчения социальных конфликтов и т. п. Но основной задачей и целью налоговой политики государства является обеспечение доходов бюджета, стимулирование (или ограничение) предпринимательской деятельности, общее регулирование доходов в стране.

     Налоги  можно рассматривать как элементы финансовой системы, которые реализуют  одну из основных назначений финансов – перераспределение совокупного  дохода общества (перераспределительная  функция налогов), создаваемого в  сфере производства и обращения  товаров (работ, услуг), и финансового  контроля (контрольная функция налогов). Также налоги выполняют стимулирующую и контрольную функции.

     Все налоги, действующие в России, можно  сгруппировать по следующим классификационным  признакам:

• по субъектам налогообложения (налоги, выплачиваемые юридическими и физическими лицами);
• по объектам налогообложения (доходы, имущество, передача имущества, обращение и потребление товаров);
• по способу изъятия (прямые и косвенные);
• по источникам уплаты (налоги, включаемые в себестоимость продукции, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), налоги, включаемые в финансовые результаты деятельности предприятия);
• по принадлежности к уровню управления (федеральные, региональные и местные налоги) и др.

     Одним из основных классификационных признаков, по которым производится группировка  налогов, является деление всех налогов  по способу их изъятия у налогоплательщиков – прямые и косвенные налоги.

     К прямым налогам относятся подоходные и поимущественные налоги. Это личный подоходный налог, налог на прибыль, налог на наследство, налог на имущество и др. К косвенным относят налоги на обращение и потребление, например, налог на добавленную стоимость, налог с оборота, налог с продаж и проч. Критерием деления налогов на прямые и косвенные является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, связанного с результатами финансово-хозяйственной деятельности, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку к цене.

     К федеральным налогам и сборам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3. Налог на прибыль (доход) организаций;
4. Налог на доходы от капитала;
5. Налог на доходы физических лиц;
6. Единый социальный налог;
7. Государственная пошлина;
8. Таможенная пошлина и таможенные сборы;
9. Налог на пользование недрами;
10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13. Лесной налог;
14. Водный налог;
15. Экологический налог;
16. Федеральные лицензионные сборы.

     К региональным налогам и сборам относятся:

1. Налог на имущество организаций;
2. Налог на недвижимость;
3. Дородный налог;
4. Транспортный налог;
5. Налог с продаж;
6. Налог на импортный бизнес;
7. Региональные лицензионные сборы.

     К местным налогам и сборам относятся:

1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц;
3. Налог на рекламу;
4. Налог на наследование или дарение;
5. Местные лицензионные сборы.

     Размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики  федеральных налогов, налоговые  льготы и порядок зачисления их в  бюджет или во внебюджетные фонды  устанавливаются Налоговым кодексом и законодательными актами РФ. Эти  налоги едины и обязательны к  уплате на всей территории страны.

     Перечень  региональных налогов также ограничен  Налоговым кодексом РФ, однако право  вводить (или не вводить) тот или  иной налог на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации предоставлено законодательным (исполнительным) органам субъектов России.

     Перечень  местных налогов имеет закрытый характер, он устанавливается Налоговым  кодексом РФ, а право введения того или иного налога предоставляется  представительным органам местного самоуправления. После введения местного налога он становится обязательным к  уплате на территории соответствующих  муниципальных образований.

     В макроэкономике налоги также делят  на автономные и подоходные.

     Автономные (аккордные) налоги – это налоги, которые не зависят от уровня дохода. Аккордный налог представляет собой налог, который дает одну и ту же сумму налоговых поступлений при любой величине совокупного дохода.

     Подоходные  налоги – это налоги, зависящие от уровня совокупного дохода и сумма налоговых поступлений от которых определяется по формуле t´Y, где t – налоговая ставка, Y – совокупный доход (национальный доход или валовой внутренний продукт). 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ, ПРОВОДИМОЙ В 1999 – 2004 ГГ.

     С начала 1999 года начался новый виток совершенствования системы налогов и сборов в РФ. Этот этап реформы налоговой системы ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 года, после долгих обсуждений, первой (общей) части Налогового кодекса. В ней были определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение важные дефиниции и новые инструменты. В рамках работы по обеспечению введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации Министерством по налогам и сборам России подготовлено и согласовано более 40 нормативных правовых актов. Разработаны и утверждены формы налоговых деклараций и инструкции по их применению.

     В период с 2000—2002 годов Правительство РФ предпринимает решительные шаги по реформированию налоговой системы России, которые находят отражение в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002—2004 гг.). Это снижение избыточной налоговой нагрузки, создающей стимулы к уклонению от уплаты налогов; ослабление фискальных интересов государства в пользу стимулирующих функций налоговой системы; снижение неравномерности распределения налоговой нагрузки; сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот. В области межбюджетных отношений — перераспределение налоговых поступлений в пользу доходов федерального бюджета по отношению к доходам региональных бюджетов.

     Цель  налоговой реформы в настоящее  время не в том, чтобы собирать больше налогов и решить проблему бюджетного кризиса, а в том, чтобы  по мере снижения обязательств государства  снизить уровень налоговых изъятий; сделать налоговую систему более  справедливой для налогоплательщиков, находящихся в различных экономических условиях; повысить уровень ее нейтральности по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему относительных цен, в процессы формирования сбережений и т. д.); снизить уровень издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

     Во  исполнение поставленных целей налоговой  реформы с 1 января 2001 года были введены четыре главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации: «Налог на добавленную стоимость» (глава 21), «Акцизы» (глава 22), «Налог на доходы физических лиц» (глава 23), «Единый социальный налог» (глава 24).

     Согласно  положению новой главы 23, была введена  единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 %. Эта ставка объединила в себе существовавшую ранее прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц (при уплате подоходного налога, ставка зависела от доходов и колебалась в пределах от 12 до 45 %) и 1 %, перечисляемого работниками со своей заработной платы в Пенсионный фонд РФ. Уже в 2001—2002 г. наметился рост поступления доходов в бюджет, что дает основание говорить о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений. Кроме того, среди новых моментов уплаты налога была введена система четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов — стандартных, социальных, профессиональных и имущественных. Был также введен новый порядок предоставления налоговых декларации о доходах физических лиц в налоговые инспекции.

     Введенный Единый социальный налог (ЕСН) заменил  существовавшие ранее взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд — 28 %; Фонд социального страхования — 5,4 %; Фонд занятости населения — 1,5 %; Фонд медицинского страхования — 3,6 %). Это позволило установить для плательщиков унифицированный порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых работодателями в пользу работников (см. рис.1).

     Введенный ЕСН одной из своих целью преследовал  увеличение заработной платы работников путем установления регрессивной шкалы  налогообложения и, как следствие, легализацию расходов предприятия  на оплату труда. Предполагалось, что  чем больше фонд оплаты труда предприятия, тем ниже ставка данного налога. Но, несмотря на то, что изначально ставка ЕСН была снижена с 39,5 до 35,6 %, её размер остается пока очень высоким, что является сдерживающим фактором для легализации расходов на оплату труда. Очевидно, что должно быть снижено налоговое бремя по ЕСН или вообще пересмотрена база налогообложения данного налога.

Рис. 1. Ставки налогов во внебюджетные фонды

     Глава 21 НК РФ определила новый порядок  исчисления НДС. Именно в 2001 г. произошло резкое сокращение льгот по НДС, упорядочены правила налогообложения. Однако до сих пор не решен вопрос о возмещении экспортного НДС.

     Серьёзные изменения в рамках налоговой  реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, а с 1 января 2003 г. — прямогонный бензин. В течение 2001—2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты (по месту потребления).

     Кроме того, с 1 января 2001 года отменён налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с одновременным увеличением ставки налога на прибыль предприятий и организаций до 5 % по решению представительных органов местного самоуправления. Также с 2001 г. снижена ставка налога на пользователей автомобильных дорог с 2,5 % до 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а с 2003 г. этот налог отменен полностью. В этом же году был отменен и налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение автотранспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств.