Налоговая проверка как форма налогового контроля

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кафедра государственно правовых дисциплин

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: Финансовое право

на тему: Налоговая проверка как форма налогового контроля

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 28с., 19 источников.

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, РЕВИЗИЯ, ОБСЛЕДОВАНИЕ, АНАЛИЗ, КАМЕРАЛЬНАЯ  ПРОВЕРКА, ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА

 

Объект исследования – налоговая проверка.

Предмет исследования – налоговая проверка, осуществляемая органами налогового контроля.

Цель работы – проанализировать предмет, роль и место налоговой проверки как формы налогового контроля.

Методы исследования: текстологический, системно – структурный подход, логический и системный анализы, сравнительный.

Задачами данной курсовой работы являются:

1. раскрыть сущность понятия «налоговая проверка»;

2. показать основные направления деятельности налоговых органов в ходе выполнения налоговой проверки.

 Социальная значимость: знание соответствующих положений налогового законодательства о порядке проведения налогового контроля, налоговых проверках, порядке их назначения, о правилах принятия решений по результатам проверок может помочь налогоплательщику дать взвешенную правовую оценку правомерности требований налоговых органов, проводящих налоговую проверку. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                               ___________________

ABSTRACT

 

Coursework: 27 p., 19 sources.

 

Tax audits, inspections, investigations, examinations, desk audits, field audits

 

Object of study - a tax audit.

The subject of the study - the tax inspection carried out by the tax control.

Purpose - to examine the subject of the role and place of a tax audit as a form of tax control.

Methods: textual, system - a structured approach, a logical and systematic analysis, comparative.

The objectives of the course work are:

1. discover the essence of the concept of "tax check";

2. The basic directions of activity of the tax authorities in the course of a tax audit.

Social significance: the knowledge of the relevant provisions of the tax legislation on the procedure of tax control, tax audits, the order of their appointment, the decision rules for the inspection results can help the taxpayer to give a balanced assessment of the legal requirements of the legality of the tax authorities, performing a tax audit.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

___________________

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….……….....6

1. Общие положения  о налоговой проверке………………………………….....7

1.1 Понятие и сущность  налоговой проверки…………………………………..7

1.2 Методы налоговой  проверки……………………………………………...…8

2. Виды налоговых проверок…………………………………………………...12

2.1 Камеральная налоговая проверка…………………………………………..12

2.2 Выездная налоговая проверка……………………………………………....14

2.3 Совершенствование камеральных  проверок – фактор повышения  эффективности выездных налоговых  проверок…………………………….....16

3. Проведение налоговых проверок………………………………………….....18

3.1 Порядок организации и проведения  налоговых проверок………………..18

3.2 Акт налоговой проверки и  его правовое значение………………………...22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ  ИСТОЧНИКОВ……………………………...27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Одной из форм налогового контроля являются налоговые проверки. В настоящее  время они являются одной из самых  популярных и вместе с тем эффективных  мер, применяемых налоговыми органами в борьбе с недобросовестными  налогоплательщиками. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.

Однако эффективность налогового контроля не означает его целостности. Ведь чем большее число налогоплательщиков проверяется, тем более поверхностны такие проверки.

Чтобы этого не происходило, главным  стратегическим направлением в контрольной  работе налоговых органов в настоящее время определено усиление роли и значимости налоговых проверок. Налоговые проверки обладают рядом существенных достоинств, которые заключаются в наборе определенных полномочий проверяющих органов.

Наибольшее количество конфликтов между налогоплательщиками и  налоговыми органами возникает при  проведении налоговых проверок. Зачастую причиной возникновения конфликтов является плохая информированность налогоплательщиков о содержании и процедуре налоговых проверок. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов.

Целью работы является рассмотрение проблем, возникающих в ходе налоговых  проверок. Поиск путей совершенствования  механизма проведения налоговых  проверок, иных мер, направленных на повышение  эффективности налогового контроля и защиту прав налогоплательщика.

Знание соответствующих  положений налогового законодательства о порядке проведения налогового контроля, налоговых проверках, порядке  их назначения, о правилах принятия решений по результатам проверок может помочь налогоплательщику дать взвешенную правовую оценку правомерности требований налоговых органов, проводящих налоговую проверку. 

 

 

 

 

 

1. Общие положения  о налоговой проверке

1.1 Понятие и сущность налоговой проверки

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.

Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах [3, с. 19-20].

Налоговыми органами в соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь осуществляются налоговые проверки, а в соответствии с иным законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, – проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц [1, с. 99].

Проверка финансово-хозяйственной  и иной деятельности юридических  и физических лиц – это способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, а также соблюдение ими иного законодательства, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы, за исключением контроля, в процессе которого осуществляется правильность исчисления и уплаты налогов. Налоговые органы, как правило совмещают проведение налоговой проверки с проверкой финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц [9, с.113].

Налоговой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), а  также других необходимых документов и сведений, связанных с налогооблажением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства [1, с.99].

Для того чтобы проверку можно было определить как налоговую, необходимо соблюдение нескольких условий, в частности:

1. проверка должна проводится независимо от видов налогов и сборов должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции;
2. целью налоговой проверки является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
3. налоговые проверки могут быть проведены только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов [3, с. 20-22].

Принимая во внимание, что налоговой проверке может  быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент, знание соответствующих положений налогового законодательства о порядке проведения налогового контроля, налоговых проверках, порядке их назначения, о правилах принятия решений по результатам проверок может помочь налогоплательщику дать взвешенную правовую оценку правомерности требований налоговых органов, проводящих налоговую проверку.

 

1.2 Методы налоговой  проверки

Под методом налоговой  проверки понимается способ конкретного  выражения и организации контрольных действий [4, с. 5].

Существуют следующие  методы проведения налогового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Проверка – это  единоличное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта.

В зависимости от полноты  охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все  документы организации, без пропусков  и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле –  и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях, где необходимо восстановить учет (при  его отсутствии или уничтожении  первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений,  которые могут быть характерными для всего массива документов организации [12, с.50-51].

В зависимости от времени  осуществления можно выделить предварительные, текущие и последующие проверки. Предварительная проверка – осуществляется до совершения определенных хозяйственных операций и преследует цель предупреждения нарушений налогового законодательства [13, с.233].К предварительным проверкам относятся:

1) регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

2) учет плательщиков;

3) учет налоговых поступлений;

4) обслуживание плательщиков  налоговыми органами [17, с.11].

Текущая проверка – проводится в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности плательщиками. Данный метод осуществляется в течение налогового периода в момент совершения или после завершения отдельных контролируемых операций.

Последующая проверка –  осуществляется после завершения плательщиками  финансово-хозяйственных операций за определенный отчетный период. Такая проверка проводится после анализа представленных отчетных финансовых документов с изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта [13, с.233]. Абсолютное большинство налоговых проверок являются последующими проверками [17, с.11].

Налоговые проверки могут  быть плановыми и внеплановыми.

Плановая налоговая  проверка проводится на основании квартальных  графиков проверок, утверждаемых руководителем (его заместителем) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). Плановые проверки (ревизии) одного и того же субъекта предпринимательской деятельности могут проводиться не более одного раза в год. При этом включение проверок в соответствующий координационный план контрольной деятельности осуществляется только при условии указания контролирующим органом конкретных темы проверки, субъекта предпринимательской деятельности, подлежащего проверке, и срока ее проведения [1, с.103].

Внеплановые проверки (ревизии) одного и того же субъекта предпринимательской деятельности проводятся только по поручению:

1. Президента Республики Беларусь;
2. Совета Министров Республики Беларусь;
3. Комитета государственного контроля;
4. Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь;
5. налоговых, правоохранительных и судебных органов, за исключением встречных проверок [19, п.6].

Ревизия – это система  обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных  в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Полная комплексная ревизия  финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта предусматривает проверку:

1. операций с денежными средствами;
2. расчетных и кредитных операций;
3. расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
4. сохранности основных средств и нематериальных активов и операций с ними;
5. сохранности производственных запасов, товарно-материальных ценностей и операций с ними;
6. инвестиционных операций;
7. расчетов по оплате труда, начисления налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами;
8. калькулирования себестоимости продукции;
9. реализация продукции и формирования финансовых результатов;
10. организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В зависимости от способа  организации ревизии могут быть плановыми и внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные  ревизии – разновидность выездной проверки, проводимые без предварительного уведомления проверяемого субъекта. Цель внезапной ревизии – установить факт правонарушения, который может быть скрыт при проведении плановой ревизии.

Обследование – это  оперативное выявление положения  дел по определенному вопросу, входящему  в компетенцию органа налогового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки.

В ходе обследования решаются основные задачи:

1) мониторинг финансовой  отчетности контролируемого субъекта;

2) диагностика его  финансового состояния;

3) анализ исполнения  бюджетных назначений и правильность  их           оформления;

4) оценка уровня приемлемого  обозначения цели расходов.

Таким образом, суть исследования – проведение экспресс-анализа финансового и имущественного состояния проверяемого субъекта.

Анализ – это системное  и повторное исследование отдельных  вопросов финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта. Обычно анализу подвергается периодическая  или годовая отчетность субъекта хозяйствования, на основании которой исследуются главные финансово-экономические показатели его деятельности.

Результатами такого анализа может быть оценка:

1. текущего финансового состояния хозяйствующего субъекта по результатам его финансовой отчетности, приложений к ней, справок и другое;
2. рациональности и эффективности использования руководством финансовых средств;

3. эффективности использования имущества;
4. общей деловой активности хозяйствующего субъекта.

В процессе анализа финансовой отчетности могут решаться следующие задачи:

1) анализ финансового  состояния по данным баланса;

2) анализ ликвидности  бухгалтерского баланса;

3) расчет и оценка  финансовых коэффициентов;

4) определение финансовой  устойчивости [12, с.52-54].

Многогранность задач  и функций налоговой проверки определяет разнообразие способов ее проведения, применение которых, как правило, зависит от целей и задач контролирующего органа. Для некоторых ситуаций достаточно проверки финансовой отчетности и документации, для других требуется анализ всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды налоговых  проверок

2.1 Камеральная  налоговая проверка

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение [10, ст.70].

В теории права выделяют следующие разновидности камеральных  проверок:

1) формальная;

2) арифметическая;

3) логическая;

4) нормативно-правовая [8, с.100].

Формальная проверка проводится в присутствии налогоплательщика  и включает контроль всех форм отчетности и документов, правильное заполнение реквизитов.

В ходе арифметической проверки проверяется правильность отдельных  арифметических действий и подведения итогов по отдельным документам.

Логическая проверка предполагает выявление посредством логического сопоставления противоречий в информации, содержащейся в документах.

Нормативно-правовая проверка заключается в проверке соблюдения законодательства при исчислении и  уплате налогов [1, с.100-101].

Целями камеральной  проверки являются:

1. контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах;
2. выявление и пресечение налоговых правонарушений;
3. подготовка информации для выбора объекта проведения выездной налоговой проверки.

Объектом камеральной  проверки является налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию [2, с.12]. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах [11, ст.80].

Кроме налоговых деклараций, в ходе камеральной проверки используются формы бухгалтерской отчетности, которые представляются в налоговую инспекцию, а также иные документы, представленные налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом. Однако все эти документы являются не объектами камеральной проверки, а источниками информации для проверки данных, указанных в налоговых декларациях.

При проведении камеральной  проверки налоговая инспекция имеет  право использовать любую имеющуюся  у нее информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем. Чаще всего источниками информации являются:

1. документы налогоплательщика, представленные им в инспекцию при государственной регистрации и постановке на налоговый учет;
2. ранее сданные налогоплательщиком в инспекцию налоговые декларации и бухгалтерская отчетность за предыдущие налоговые периоды;
3. информация, поступающая в налоговую инспекцию от различных государственных органов;
4. информация, полученная налоговыми органами в ходе контрольной работы.

Камеральная налоговая  проверка проводится сотрудниками налоговой  инспекции без специального решения  руководителя налогового органа. Однако проводить камеральные проверки могут только те сотрудники налоговой  инспекции, которым проведение таких проверок вменено в обязанности. В некоторых случаях в налоговой инспекции издается приказ о проведении камеральных налоговых проверок, в котором определяются виды работ, которые выполняет каждый сотрудник в целях осуществления камеральных налоговых проверок [2, с.13-15].

Можно выделить несколько этапов проведения камеральной проверки:

1. Прием документов и проверка своевременности их предоставления;
2. Проверка правильности оформления отчетности;
3. Проверка правильности исчисления налоговой базы;
4. Проверка правильности произведенного плательщиком арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов и обоснованность применения налоговых ставок и льгот;

         5.  Решение вопроса о целесообразности включения данного плательщика в планы проведения выездных налоговых проверок.

Сведения, содержащиеся в представленных документах, проверяются  и анализируются соответствующими должностными лицами налоговых органов  путем их сопоставления с данными  бухгалтерских отчетов, балансов проверяемого лица и приложений к ним, показывающими  движение денежных и заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, с другими показателями, характеризующими результаты хозяйственных операций, проведение которых предполагает возникновение объектов налогооблажения, обязанности по уплате того или иного налога [7, с.17].

В настоящее время усиление роли и значимости камеральных проверок является стратегическим направлением контрольной работы налоговых органов.

Камеральные проверки по-прежнему остаются приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, не уступающей по эффективности выездным проверкам [6, с.4].

Условно можно выделить два основных значения камеральной проверки:

1. камеральная проверка является средством контроля правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом не просто осуществляется контроль за правильностью арифметических подсчетов, а именно оценивается достоверность показателей налоговой отчетности на основе имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников, и применения методов, основывающихся на системе косвенных индикаторов налоговой базы.
2. камеральная проверка – это основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок [7, с.14-15].

Таким образом, камеральная  налоговая проверка помимо того, что  является формой налогового контроля, позволяющей осуществлять последовательный контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, расчетов, призвана повышать эффективность проведения выездных налоговых проверок.

 

2.2 Выездная  налоговая проверка

Выездная налоговая  проверка – наиболее серьезная форма  контроля. Этой работе уделяется повышенное внимание на всех уровнях налоговой  системы, поскольку она приносит в бюджет значительные суммы дополнительных поступлений [2, с.45].

Выездная проверка проводится, как  правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) [10, ст.71]. Это позволяет налоговым органам проверить различные направления и аспекты деятельности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Выездная налоговая  проверка может быть:

1. комплексной;
2. тематической (целевой);
3. встречной;
4. рейдовой.

Комплексная проверка –  это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Тематическая (целевая) проверка –  это проверка определенного направления  или вида финансово-хозяйственных  операций субъекта хозяйствования. Она  проводится по определенному кругу  вопросов или по одной теме путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной поверке и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки.

Встречная проверка проводится в целях  установления фактического отражения  в бухгалтерском учете плательщиком хозяйственных операций, осуществляющихся с другими плательщиками, в отношении  которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки. В ходе встречных проверок производится сличение имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей и документов с фактическими данными, находящимися у других налогоплательщиков, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Рейдовая проверка направлена на оперативное  выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения. Она проводится налоговыми органами: