Налоговая система. 29
Министерство сельского хозяйства РФ
Департамент кадровой политики и образования
Волгоградская
государственная
Кафедра экономической теории и сельской кредитной кооперации
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
Курсовая работа
Научный руководитель:
доц. Захаров В. А.
Волгоград 2011
План.
ВВЕДЕНИЕ
1. Возникновение и развитие налогообложения.
2. Классификация и виды налогов и сборов, взимаемых в РФ.
3. Налоговая реформа в России.
4. Современное состояние и
российского налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы.
Введение
К настоящему моменту Россия вступила на трудный, непроторенный путь перехода от жесткого планирования к рыночной экономике. И сегодня как никогда важно хорошо знать природу налогов, глубоко разбираться в особенностях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства. Проблемы оздоровления налоговой системы волнуют сегодня буквально всех. Ведь то, что происходит в настоящее время в сфере налогообложения предприятий-производителей сумевших в настоящее время остаться на "плаву" теснейшем образом связано с личным благополучием каждого.
В условиях перехода
от преимущественно
Попытки воздействовать на экономическое поведение предприятий такими новациями как замораживание уровня заработной платы, фиксации предельного уровня рентабельности и т.п., послужили мощным толчком к росту себестоимости, сокращению объемов производства остродефицитной продукции, а в конечном итоге раскрутили инфляционную спираль. Проблема налогов является одной из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы.
Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения предприятий и граждан (юридических и физических лиц). Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.
В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.
Вносимые в реформу уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости изменения отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые.
В обществе усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой сейчас приходится принимать с учетом возможных социальных и политических последствий. Налоговая система практически создана заново. Конечно, мы сегодня имеем огромный практический и теоретический опыт Запада. Но его использование в нашей стране серьезно затруднено, поскольку нам необходимо учитывать экономические, социальные и политические условия развития России.
1. Возникновение и развитие налогообложения.
Налоги - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.
На самых
ранних стадиях
По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов.
Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме. В мирное время граждане не платили денежных податей. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.
В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности.
Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги.
Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси.
Несколько упорядочена финансовая система была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов.
Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных и прямых налогов.
Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям. Эпоха Петра I(1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги. Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными.
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит. Он сформулировал основные принципы налогообложения:
1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2)Принцип определенности,
требующий, чтобы сумма,
3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4)Принцип экономии, заключающийся
в сокращении издержек
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России. При Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4 заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917г.
Определенный этап налаживания финанасовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Разработана система налогов, займов, кредитных операций. Но НЭП быстро свернули.
В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.
2. Классификация налогов и сборов, взимаемых в РФ.
Созданная налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам.
Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов.
Делятся налоги в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяют на государственные и местные.
Исходя из государственного устройства, различаются унитарные и федеративные государства с соответствующими уровнями власти. В унитарных государствах существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие органами государственного управления, и местные налоги, важнейшие элементы которых устанавливаются и вводятся в действие местными властями.
В федеративных государствах, в том числе в Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны.
В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются
непосредственно на доход или
имущество налогоплательщика. В
связи с этим при прямом налогообложении
денежные отношения возникают непосредст
Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. К вычетам относятся различные налоговые льготы, скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей, инвалидов, льготы предприятиям.
Таким образом,
Облагаемый доход = Валовой доход - Вычеты
Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.
Таким образом, кривая Лаффера,
скорректированная в
Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50 - 70% налога.
В подоходном налогообложении различают подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий , организаций корпораций.
Подоходный налог с населения дает возможность обеспечить госбюджет устойчивым и возрастающим источником дохода.
Действующие системы личного подоходного
налогообложения несколько
Подоходным налогом (налогом на прибыль) предприятий, объединений, организаций, корпораций и т.д. облагается балансовая прибыль. Ставки налогообложения устанавливаются законодательным путем. Закон определяет единый, не зависящий от формы собственности и модели хозяйствования, объект налогообложения - прибыль предприятия, которая облагается налогом, состоящим из двух частей. Часть, зачисляемая в бюджет РФ. Вторая часть, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ.
Косвенные налоги
взимаются в процессе движения
доходов или обработка товаров,
Налог на добавленную стоимость. Впервые введен во Франции в 1954 г. Используется в США, Великобритании и др. Налог на добавленную стоимость взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства. Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт.
Многие страны используют НДС в качестве важного источника дохода. Следует отметить, что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты НДС, направляя большую часть средств в сбережения, а не на потребление.
С 1992 года в РФ, вместо налога с оборота, введен налог на добавленную стоимость, который составлял 28%.
В 1994 году, кроме налога на добавленную стоимость, введен специальный налог с предприятий, учреждений, организаций для финансовой поддержки и обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей.
Косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инфляции. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.
По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом. Ресурсные платежи взимаются путем определения разработки, использования и добычи природных ресурсов. Пример: налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и др. При взимании личных налогов учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц. Пример: налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц. В налогах, взимаемых с фонда оплаты труда объектом обложения, выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам.
Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.
Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами облагаются, как правило, обороты организаций.
Государственная фискальная
монополия представляет собой полную
или частичную монополию
Таможенная пошлина – это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза.
3. Налоговая реформа в России
Налоговая реформа представляет собой ограниченные или радикальные преобразования налоговых отношений на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею.
Началу проведения налоговой реформы должны предшествовать четкое определение конкретных целей ее осуществления, этапы, сроки и последовательность выполнения отдельных задач налоговых изменений, направления и степень конкретных преобразований в национальной налоговой системе. Проведение любой налоговой реформы направлено на решение задачи экономического развития страны – подъем национальной политики при одновременном обеспечении требуемого уровня налоговых поступлений.
В течение времени налоговые отношения и сама налоговая система постоянно изменяются в связи с развитием экономики.
По содержанию налогового преобразования подразделяют на системные и структурные реформы.
При системной налоговой реформе проводятся преобразования всей системы налогообложения
Структурные налоговые
реформы в наиболее общем виде
представляют собой изменения
В зависимости от поставленных целей налоговые реформы могут быть многоцелевыми и ограниченно целевыми.
По продолжительности налоговые реформы могут быть краткосрочными, среднесрочными, долгосрочными и бессрочными.
Краткосрочная реформа обычно проводится в течение трех лет.
Среднесрочные налоговые
реформы имеют
Долгосрочная реформа реализуется свыше восьми лет.
Достаточно редко проводятся бессрочные налоговые реформы, которые не имеют строго установленных временных ограничений и реализуются путем последовательных налоговых преобразований.
Налоговые реформы должны проводиться последовательно в несколько этапов, включающих подготовительный, проведения и заключительный этапы.
На подготовительном этапе разрабатываются принципы реформы налоговых отношений, определяются главные положения и порядок осуществления реформы, принимается новое налоговое законодательство.
Второй этап налоговой реформы – это этап проведения, т.е. введения в действие нового налогового законодательства. Одновременно на этом этапе отрабатываются новые налоговые механизмы, вносятся необходимые изменения в случае выявления недоработок.
На заключительном этапе налоговых преобразований проводится анализ и дается оценка их социальной и экономической эффективности, делаются необходимые выводы и обоснования, на основе которых разрабатываются предложения по дальнейшему совершенствованию налоговых отношений.
Основные признаки налоговой реформы в рыночной экономике: эволюционность, последовательность и непрерывность.
В настоящее время в странах с рыночной экономикой налоговые реформы по своей сути – это постоянный процесс совершенствования национальных налоговых систем, непрерывное развитие актуальных направлений государственной налоговой политики.
В странах с переходной экономикой налоговая реформа реализуется, как правило, в революционной форме, представляя собой кардинальные преобразования налоговых отношений.
Необходимо отметить
следующие характерные
Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.
Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.
В 2005 году в налоговое законодательство Российской Федерации внесено достаточно много изменений и дополнений. Их направление - сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки.
Самым важным шагом является снижение базовой ставки единого социального налога и упрощение доступа к регрессивной шкале налогообложения за счет отмены существовавших ранее ограничений, связанных со средним размером оплаты труда на предприятии.
Приняты серьезные решения по налогу на добавленную стоимость. С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости.
Не менее важным является
переход с 1 января 2005 года на принцип
«страны назначения» в
До сих пор государство сталкивается с серьезными проблемами в администрировании НДС и многочисленными случаями злоупотреблений, связанными с неправомерным возмещением налога. Для решения проблемы предлагалось ввести специальные НДС-счета. У НДС-счетов имеются свои плюсы: они ликвидируют многие схемы уклонения от уплаты налогов, что создает равные конкурентные условия для всех участников рынка, а на сегодня эта задача является одной из самых важных.
В то же время введение НДС-счетов имеет и явные отрицательные последствия: средства, которыми сегодня налогоплательщик распоряжается свободно, переводятся в специальную расчетную систему и могут расходоваться только целевым образом, следовательно, налогоплательщику придется покрывать эти суммы за счет кредита, что приведет к дополнительным расходам с его стороны.
Правительство отказалось
от реализации подобных механизмов и
сегодня ищет другие инструменты, не
столь обременительные для
С введением в действие
государственной пошлине
Отменен также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной.
С 1 января 2005 года уже введен в действие Земельный налог. Размер налоговой ставки определяют муниципальные власти. Переход всех регионов на новый порядок сбора земельного налога, даст дополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут расти по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценки земли.
Перед Правительством и
законодателями стоит серьезная
задача – четко определить границу
между добросовестными и
