Налоговая система. 18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Теоретический подход  к определению специфики функционирования  налоговый системы ……………………………………………………………..5

1.1 Понятие налоговой системы  и ее составляющие…………………..5

1.2 Обоснование  первостепенности косвенных налогов………………10

2. Развитие налоговой  системы России  в условиях переходной  экономики………………………………………………………………………..15

2.1 Реформы налоговой  системы в СССР  в 1985—1991 гг. ………..15

2.2 Становление налоговой  системы России  в условиях переходной экономики………………………………………………………………………..18 

2.3 Налоговое законодательство  на современном этапе развития  ….21

2.4 Оценка эффективности  налоговой системы ………………………..32

Заключение……………………………………………………………….35

Список использованной литературы…………………………………..39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

На современном этапе  развития общества именно налоги выступают  в качестве основополагающего источника формирования доходов государства.

Что в свою очередь вызвано  тем,  что посредством налоговых  отношений соблюдаются фискальные интересы государства, а так же тем, что с помощью формирования эффективной налоговой системы возможно регулировать общественное воспроизводство, в том числе воздействовать на научно-технический прогресс, приток инвестиций и деловую активность.

Так же необходимо отметить то, что в условиях значительной интеграции финансов развитых стран в мировые хозяйственные связи именно национальная налоговая политика каждой отдельно взятой страны выступает не только гарантом внутригосударственных интересов, но и оказывают значительное влияние на осуществление внешнеэкономической деятельности.

В период мирового финансового  кризиса, который повлек значительный спад производства, и как результат  ликвидацию многих предприятий, и в первую очередь, средних и малых, стала очевидной проблема неэффективного фискального регулирования, которое проявляется, прежде всего, в неравномерности распределения между субъектами экономики, выделяемых средств из бюджета.

Как показывает практика многих развитых стран, именно налоговая политика, которая должна быть нацелена в сложившихся условиях не столько на регулирование, сколько на поддержку субъектов предпринимательской деятельности является основным источником развития предпринимательской деятельности.

Однако в  России же сложилась  следующая ситуация,  основными  направлениями государственной  поддержки являются именно крупные  предприятия, и прежде всего, градообразующие, в результате чего, из бюджета выделяются значительные средства на их поддержку, в том числе в направлении данных предприятий отменены многие налоговые обязательства в отношении стратегически важных производств.

При этом, в части налогообложения отсутствует разграничение в част размеров бизнеса, в результате чего многие обязательные платежи для некоторых предпринимателей становятся непомерно высокими, что в свою очередь, приводит к ликвидации некоторых ИП.

Таким образом, сближение межгосударственных связей, в том числе создание различного рода экономических союзов и группировок приводит к дальнейшей унификации фискальных политик различных государств, что в с вою очередь обеспечивает эластичность и гибкость в решении межнациональных проблем налогообложения инвестиций, капиталов и труда.

Целью данного исследования выступает анализ специфики становления  и развития налоговой системы  Российской Федерации.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

- определить понятие налоговой системы и ее составляющие;

- обосновать  первостепенность косвенных налогов;

- проанализировать реформы налоговой  системы в СССР  в 1985—1991 гг. 

- рассмотреть становление налоговой  системы России  в условиях переходной экономики; 

- определить специфику  налогового законодательства на  современном этапе развития;

- произвести оценку эффективности налоговой системы.

Предметом исследования выступают  отношения, возникающие в процессе осуществления налогооблажения.

Объектом выступает налоговая  система Российской Федерации на современном этапе развития общества.

 

 

1. Теоретический подход к определению специфики функционирования налоговый системы

1.1 Понятие налоговой  системы и ее составляющие

Основной причиной становления  налогов выступает возникновение  необходимости в перераспределения  части доходов для удовлетворения общегосударственных потребностей. При этом практическая реализация методов  и форм сущности налоговых отношений  формирует налоговую систему  государства.

Исходя из этого, налоговая система выступает в качестве  совокупности налогов, сборов и пошлин предусмотренных налоговым законодательством, а так же принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством, а также форм и методов контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.[10, c. 96]

Налоги представляют собой денежные платежи, которые взимаются с  физических лиц и организаций с целью финансового обеспечения деятельности государства,  которая в данном случае носит обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.[10, c. 103]

В свою очередь сборы  выступают в качестве разновидности налоговых платежей, которые при этом имеют целевой характер и  направляются в дальнейшем на финансирование общегосударственных нужд и муниципальных образований.

Обязательные платежи, которые  уплачиваются при совершении  юридически значимых действий самим налогоплатильщиком  либо  в отношении последнего  носят название пошлины. 

Необходимо отметить то, что основой налоговой системы  на сегодняшний день, выступают элементы налоговых обязательств, среди множества  которых самые важные являются следующие:

- налогоплательщик, в качестве которого выступает лицо (организация или физическое лицо), на которое возложена обязанность в силу наличия у него объекта налогообложения,  уплачивать налоги, сборы и пошлины;

- налоговый агент, представляет собой лицо, которое выступает источником выплаты доходов налогоплательщику,  а так же на которое в возлагаются обязанности силу налогового законодательства, связанные с исчислением, удержанием у налогоплательщика и перечислением в бюджет налогов, сборов, пошлин;

- объект налогообложения, в качестве которого могут выступать следующие категории: имущество, доходы в форме прибыли и ли заработной платы рабочих, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) и многое другое, предусмотренное налоговым законодательством РФ;

- налоговое обязательство. Здесь, прежде всего, стоит отметить то, что возникновение данной категории обусловлено соответствующими условиями, которые определены налоговым законодательством Российской Федерации и представляет собой обязанность налогоплательщика осуществить уплату определенного налога, сбора или пошлины;

- налоговая база. Рассматриваемая категория представляет собой характеристику налогооблажения, которая имеет стоимостную или физическую форму. В данном случае, необходимо отметить тот факт, что собственно сама налоговая база, в том числе порядок ее исчисления определяются применительно к каждому налогу, сбору и пошлине;

- налоговая ставка представляет собой ничто иное как величину отчислений на единицу измерения налоговой базы;

- налоговый период, как правило, составляет календарный год или иной период времени, в течение которого, необходимо осуществить уплату определенного налога. Здесь стоит отметить то, что данная категория устанавливается применительно к каждому виду налога;

- налоговые льготы. Есть ни что иное как, послабления. Как правило, подобного рода послабления определяются в отношении определенных категорий налогоплательщиков. При этом, размер налоговых льгот устанавливается, в первую очередь, налоговым законодательством. Как разновидность налоговых льгот могут быть рассмотрены определенные скидки при уплате.  В качестве примера можно привести следующий:

В марте 2013 года, некоторые компании, в частности, занимающиеся научно-технической деятельностью, получили льготы при выплате налога на прибыль в городской бюджет Москвы. Такие организации платят налог по ставке в 13,5%, такая скидка сохранится в течение десяти лет с момента отнесения той или иной компании к резидентам технополиса, техно – или индустриального парка.

- налоговая санкция, представляет собой повышение степени налогового бремени, в процессе определения факта нарушения налогового законодательства;

- налоговая декларация (расчет). Данная категория выступает в качестве заявления налогоплательщика, которое представлено в письменной форме, на специальном бланке. При этом, форма его заполнения так же устанавливается налоговым законодательством РФ. Как правило, данная форма содержит следующую информацию: сведения о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора или пошлины и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

- налоговый контроль, предстает в виде системы мер, направленных на осуществление учета налогоплательщиков, и в первую очередь, имущества последнего, которое подлежит налогообложению, и контролю за исполнением налогового законодательства.

В рамках рассматриваемого вопроса особый интерес представляет классификация налогов в соответствии с механизмом исчисления последних, а так же в зависимости от направлений  их  последующего применения.

В данном случае, выделяют прямые налоги, взимание которых  осуществляется именно с налогоплательщика. При  этом, данный налогоплательщик выступает в роли основного получателя дохода, в результате чего можно сделать вывод о том, что прямые налоги оказывают прямое влияние на результаты его хозяйственной деятельности экономического субъекта.[8, c. 101]

На практике, в число  наиболее актуальных прямых налогов  входит подоходный налог. Здесь стоит  отметить то, что на сегодняшний  день, именно подоходный налог выступает  в роли главного источника формирования средств  государственных бюджетов.

Помимо выше указанного, на практике,  к прямым налогам  так же относятся следующие виды налоговых платежей, а именно: налоги на прибыль (доходы) корпораций, подоходные налоги с юридических лиц, отчисления в фонды социального страхования  и др.

Отдельного внимания заслуживает  порядок взимания налога на прибыль (доход), процесс осуществления которого состоит в том, что изначально рассчитывается текущая прибыль  в отчетном финансовом году, которая  исчисляется посредством суммирования всех доходов организации, а затем  вычитаются все расходные статьи. Именно полученный результат выступает  основой исчисления выше обозначенного  обязательного платежа.

Стоит отметить и то, что  в настоящее время имеет место  ситуация, при которой государство, с целью содействия развитию предпринимательства  осуществляет ряд мер, направленных на снижение ставок налога. Помимо этого, государство стремиться к реализации  различных стимулов предпринимательской  деятельности, к которым прежде всего можно отнести: применение ускоренной амортизации, инвестиционных кредитов, налоговых кредитов на период становления хозяйственной деятельности.[8, c. 102]

Учитывая все сказанное  выше можно констатировать тот  факт, что уровень обложения прибыли  предприятий по сравнению с обложением доходов корпораций и физических лиц гораздо ниже.

Что же касается косвенных  налогов, то здесь стоит отметить то, что данный вид налогового обязательства  включается в отпускную цену товара, работ или услуг. На практике, более всего распространены следующие виды  косвенных налогов: налог с продаж,  акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

Необходимо отметить то, что именно акцизы относятся к  разряду специальных косвенных  налогов. Данное обстоятельство обусловлено  спецификой взимания данного платежа. 

Так, собственно в качестве  плательщика данного вида налога выступает именно потребитель. Многим не сведущим потребителям в принципе не особо понятен механизм действия подобного рода взимания, который  состоит в том, что большая  часть нагрузки по акцизу перекладывается  собственно на потребителя в виде определенной надбавки к цене.

В заключении стоит отметить то, что в настоящее время, по причине  наличия устойчивого спроса населения  на определенные виды продукции, в  том числе в связи с наличием монопольно высоких цен на некоторую  из них, для государства определяется возможность формирования государственного бюджета с профицитом. Однако здесь возникает вопрос его рационального распределения, которое как показывает практика не всегда эффективно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Обоснование первостепенности косвенных налогов

Основными причинами первостепенности косвенных  налогов являются прежде всего то, что проблемы взимания налогов тесным образом связаны с проблемами обеспечения государства необходимым объемом денежных средств. [9]

При этом следует отметить то, что налогообложение  преследует не только фискальную функцию, но и распределительную, регулирующую, контрольную, стимулирующую и социальную.

Исходя  из этого, развитие системы налогообложения  целесообразно рассматривать во взаимосвязи с развитием социальных программ и государственным участием в финансировании общественных потребностей.

Так во второй половине ХХ века в наиболее развитых странах  сложилась целая  система социальной поддержки,  которая  в первую очередь направлена на обеспечение  защиты граждан от экономических  рисков. В основе данной системы  находится принцип перераспределения  доходов, суть которого состоит в  том, что  налоги с одних плательщиков формируют доходную базу для выплат социальных пособий другим.

Учитывая  все сказанное выше,  стоит отметить то, что на современном этапе одной из важнейших задач государства в области налогообложения выступает нахождение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости. При этом концепция социально-рыночных экономических отношений  определяет необходимость создания уравновешенных решений в области налогообложения: не «мира изобилия для немногих» и не «социалистического дефицита для всех».

В рамках данной проблемы наиболее интересна  позиция И. А. Майбурова,  по мнению которого имеет место существование позитивной взаимосвязи налогов (обеспечивающих государственные доходы) государства (осуществляющего за счет этих доходов общественно значимые расходы), общества (улучшающего свое социальное самочувствие за счет объ-ема полученных общественных благ) и экономики (формирующей базу для налогообложения и получающей за счет государственных расходов стимулы для своего развития).[7, c. 236]

При этом, по мнению ученого, позитивный характер взаимосвязи проявляется не столько при переходе государства к умеренному налогообложению, сколько через активность и эффективность государства в реализации социальных функций.

Что касается исследования взаимосвязей и тенденций  в социально- ориентированных мировых экономиках, то следует опираться на конкретные показатели экономико-социальной направленности налоговых систем, важнейшим из которых является показатель соотношения прямых и косвенных налогов. Это обусловлено тем, что именно соотношение прямого и косвенного налогообложения позволяет понять, какими методами (фискальными или регулирующими) осуществляется формирование доходов бюджета.

Таким образом, правильное определение долей изъятия  прямых и косвенных налогов способствует выработке эффективной налоговой  политики государства.

Однако  необходимо отметить то, что в экономической  литературе подчеркивается условность отнесения налогов к определенной группе. Существует три концепции  данной классификации.

Сторонники  первой придерживаются убеждения о  том, что в основе деления налогов  лежит теоретическая возможность  переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. Что в свою очередь выступает  достаточно спорным вопросом, та как  напрямую влияет на реальное распределение  налогового бремени, и как следствие  на решение вопроса справедливости налогообложения в стране. Тем  не менее на практике прямые налоги все же оказывают влияние на цену товара, а значит, частично перекладываются на конечного потребителя. [7, c. 238]

Второй  группой исследователей было доказано то, что прямые налоги всегда увязаны  с доходом налогоплательщика, а  косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только лишь  с продажей товаров.

В свою очередь сторонники третьего направления  делят налоги в зависимости от характеристики налогоплательщика: прямые взимаются с его собственности  или дохода, косвенные – с его  деятельности. Несмотря на различные подходы к делению налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога.

Таким образом, классификация налогов на прямые и косвенные носит весьма условный характер.

Как справедливо  замечает И. В. Гашенко в одном из своих трудов: «Любой налоговый платеж будет являться способом реализации либо прямого, либо косвенного механизма налогообложения. Это дает основание утверждать, что систему налоговых платежей можно условно представить как состоящую из двух элементов: совокупности прямых и совокупности косвенных налоговых платежей».[7, c. 245]

Достоинства и недостатки прямых и косвенных  налогов представлены в таблице 1.[7, c. 247]

Таблица 1.Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

Критерий сравнения	Прямые налоги		Косвенные налоги
1	2	3	4	5
	Достоинства	Недостатки	Достоинства	Недостатки
Стабильность поступления в  бюджет		Зависит от социально-экономической ситуации в стране и доходов граждан	Не так  сильно зависит от экономической  ситуации в стране
Скорость поступления		Ниже, чем у косвенных налогов	При внесении косвенных налогов в бюджет почти нет разрыва во времени с товарооборотом
Полнота поступления		Характерны недопоступления в бюджет	Не может сопровождаться недоимками	Использования механизма возмещения НДС в недобросовестных целях
Круг налогоплательщиков		Не столь широк	Широкий (т.к. облагаются товары широкого потребления)
Характер взимания		В основном принудительный	Условно-добровольный
Степень обременительности для  налогоплательщиков	Открытость взимания является показателем  налоговой культуры граждан	Высокая	Их взимание менее болезненно и  «незаметно» для плательщиков
Тяжесть для производителя		Высокая степень тяжести, так как  переложения на конечного потребителя  налогового бремени не происходит (во всяком случае, не в 100% объеме)	До момента фактического перечисления в бюджет могут служить существенным источником пополнения оборотных средств у хозяйствующего субъекта	Из-за их прямого влияния на цену товаров снижают спрос, что отрицательно влияет на объемы выручки производителя
Степень влияния инфляции		Высокая	Низкая	Сами налоги влияют на рост инфляции
Издержки администрирования	Относительно невысокие затраты  по контролю	Высокие затраты по учету		Высокие затраты по контролю

 

Таким образом, косвенное налогообложение характеризует  высокий фискальный потенциал и  всеобщность в налогообложении («…только косвенные налоги могут привлечь к существенному участию в  несении податного бремени мелкие сословия и рабочее население, тогда  как высокое прямое налогообложение  последнего не осуществимо».

Однако  стоит помнить о том, что величина косвенных налогов не должна быть обременительно высока, так как должна обеспечить население необходимыми товарами.

При этом косвенные налоги, будучи надбавкой  к цене товаров, услуг, способствуют росту цен, тем самым снижая потребление. Однако на практике, не всегда имеется  возможность полностью переложить данные  налоги на покупателя-потребителя.

 

 

2. Развитие налоговой  системы России  в условиях переходной  экономики

2.1 Реформы налоговой  системы в СССР  в 1985—1991 гг. 

И так, начиная с  1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан, в результате чего, согласно положениям Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)», была определена плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

При этом, стоит отметить то, что согласно указу Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. граждане, перед началом занятия индивидуальной'' трудовой деятельностью были обязаны получить регистрационное удостоверение или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по постоянному месту жительства.

Необходимо отметить то,  обязанность по определению видов  деятельности, на которые мог быть приобретен патент, а так же по установлению размеров ежегодной платы за право его обладанием, было возложено на советы министров союзных республик. Так же стоит отметить то, что непосредственно за выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина.  

Основанием для обложения  налогом доходов  от занятия индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе для исчисление размера их уплаты выступали преимущественно общественные интересы. В свою очередь, граждане, которые имели в своем распоряжении патенты на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

Помимо выше указанного официального заверения необходимости уплаты налогов, так же стоит отметить принятый Закон СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)», в принятием которого собственно и  началась реформа  системы обязательных платежей государственных  предприятий в бюджет. Здесь можно отметить, прежде всего, формирование правовой базы для введения системы налогов для индивидуальных предпринимателей, в том числе для кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций.

В последующем, Указом  Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. был определен порядок и специфика уплаты налога с владельцев транспортных средств.

Далее был принят целый ряд законодательных актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Рассматриваемый Закон определил обязанность предприятий, объединений и организаций осуществлять уплату следующих общесоюзных налогов:

- налог на прибыль;

- налог с оборота;

- налог на экспорт и импорт.

Так же необходимо отметить то, что начиная с 1990 года, а именно с принятием Закона СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства», были  внесены соответствующие изменения в законодательство, в результате чего был определен порядок налогообложения непосредственно граждан (физических лиц). Согласно принятому закону, были сформулированы самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Одновременно с этим, Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан.

Стоит отметить и тот факт, что начиная с 1991 года, принципы налогообложения и, соответственно,  налоговое  законодательство использовалось всеми бывшими  союзными республиками непосредственно в политических целях. Так, все они принимали собственные  налоги, при этом, параду суверенитетов сопутствовал «налоговый сепаратизм».

Что же касается непосредственно, налоговых органов, то в  1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная  налоговая инспекция, которая, в последующем, по прошествии 12 месяцев   стала Государственной налоговой  службой (с 1998 г. — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 г. — Федеральная налоговая служба). Помимо этого, в 1991 г. указом Президента СССР на территории нашей страны впервые был введен налог с продаж, который представлял собой определенную надбавку к цене товара.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Становление налоговой  системы России  в условиях переходной экономики 

Таким образом, как было сказано  ранее, формирование основ  налоговой системы и система  налогового законодательства Российской Федерации началось  в октябре  — декабре 1991 г.

Помимо выше указанных  законов, был принят ряд дополняющих, устанавливающих новые виды налогов, которые ранее не взымались.

Так, Законами  Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были определены  земельный  налог и налоги, которые зачислялись непосредственно в дорожные фонды.

Далее 6—7 декабря 1991 г. были установлены законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др.

Кроме этого, был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации».

Стоит отметить то, что все новые налоги начинали свое действие с 1 января 1992 г.

Что же касается, регулирующих органов, то здесь стоит отметить то, что начиная с 1992 г. стало функционировать Главное  управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, которое в последующем было преобразовано в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения, который именовался Федеральной службой налоговой полиции России.

Начиная с 1 января 1999 г. вступила в силу часть  первая Налогового кодекса РФ. Данный кодекс выступил в качестве основного документа, который определял основные принципы налоговой системы государства и регулировал правовые отношения между налогоплательщиком и государством в отношениях, складывающихся в результате исчисления и уплаты налогов.

Однако, принятие первой части Налогового кодекса  не коснулось ни каким образом тех вопросов, которые затрагивали необходимость осуществления конкретных мер в области использования федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Именно по этой причине, была начата работа над второй, специальной частью Кодекса. Рассматриваемая часть, была принята в августе 2000 г. и вступила в силу с 1 января 2001 г.

В данном случае, стоит отметить тот факт, что из предполагаемых на тот момент, 30-и глав второй части Кодекса были приняты только четыре, которые касались, преимущественно таких налогов как: НДС, налог на доходы физических лиц, акциз и единый социальный налог.

Далее в 2001 г. работы по созданию новой налоговой  системы были возобновлены, в результате чего, с 1 января 2002 г. вступили в силу еще 3 важнейшие главы Налогового кодекса, которые затрагивали вопросы  порядка исчисления и уплаты одного из самых основных федеральных налогов, а именно налога на прибыль организаций. Параллельно с этим, была принята глава Кодекса, которая, непосредственно касалась налога на добычу полезных ископаемых. При этом, в новой редакции данный налог вместил в себя несколько ранее действовавших налогов, которые взимались с недропользователей. Специальная глава Кодекса посвящена налогу с продаж.