Налоговая система. 16
ЮГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Институт менеджмента и экономики
Кафедра экономической теории
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Экономическая теория»
Тема: "НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА"
Научный руководитель
Ханты-Мансийск 2013
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.
Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.
Государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.
В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.
Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов.
Исходя из цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность налогов, принципы налогообложения;
- рассмотреть основные виды и функции налогов;
- проанализировать современное состояние экономики России.
Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, источники энциклопедического характера по вопросам экономики.
Глава 1. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ НАЛОГОВ. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Сущность налогов
Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общесвенно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налогов изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.
В широком
смысле под налогом понимается
взимаемый на основе
В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления1.
Налоги являются теми
платежами, которые осуществляются
безвозмездно, т.е. их уплата не
устанавливает каких-либо конкр
Часто отмечается, что налоги – денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х годов стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором2.
Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную часть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.
Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении3.
1.2. Функции налогов
Основная функция налогов – фискальная
состоит в том, чтобы обеспечивать государство
денежными средствами. Посредством фискальной
функции реализуется главное назначение
налогов – формирование финансовых ресурсов
государства, аккумулируемых в бюджете
и внебюджетных фондах. Собранные с помощью
налогов средства расходуются государством
на содержание административно-
Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Государство всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют уровень оплаты труда и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.
В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о социальной функции налогов, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. В этом случае правомерно говорить о регулирующей функции налогов. В России традиционно распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют налоговые органы4.
1.3. Прямы и косвенные налоги
Прямые налоги
Прямые налоги — это налоги, взимаемые
государством непосредственно с доходов
(заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества
налогоплательщика (земли, строений, ценных
бумаг).
0
В случае прямого налогообложения сумма
налога вносится плательщиком непосредственно
в казну.
В Российской Федерации действует следующая
система основных прямых налогов:
- Прямые налоги, удерживаемые с юридических
лиц, налог на прибыль предприятия (корпорационный
налог), налог на имущество предприятия;
земельный налог с предприятия.
- Прямые налоги, взимаемые с физических
лиц (населения), — подоходный налог с
населения; поимущественный налог с населения;
налог с имущества, переходящего в порядке
наследования и дарения; налог на владельцев
транспортных средств. Важнейшим прямым
налогом, взимаемым с юридических лиц,
является налог на прибыль предприятий.
Кто является плательщиком данного налога?
Его плательщики — это предприятия и организации,
являющиеся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации, а также иностранные
компании, занимающиеся предпринимательской
деятельностью в России.
Объектом обложения является валовая
прибыль предприятия, представляющая
собой сумму прибыли от реализации продукции
(работ, услуг), основных фондов (основного
капитала), иного имущества и доходов от
внереализационных операции за вычетом
суммы расходов по этим операциям.
Виды прямых налогов
1. Подоходный налог с физических
лиц (налог на личные доходы) является
вычетом из доходов
Не подлежат налогообложению: государственные
пособия по социальному страхованию; все
виды пенсий; доходы, полученные от физических
лиц в порядке наследования и дарения;
стоимость подарков, полученных от предприятий,
учреждений и организаций в течение года
в виде вещей или услуг, не превышающая
сумму 12-кратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты
труда.
2. Налог на прибыль предприятий взимается
в случае, если они признаются юридическими
лицами. Этот налог составляет основную
часть налоговых выплат предприятий. Обложению
налогом подлежит прибыль, чистый доход.
В России ставка этого налога близка к
той, что действует в развитых странах
- до 35%. Производственные объединения,
предприятия, а также собственники капитала
уплачивают налог на основании предъявленных
ими деклараций. Налоговая декларация
представляет собой заявление налогоплательщика
о размерах его доходов. Отдельные виды
прибыли, получаемой юридическими лицами,
облагаются особо. Так, прибыль от дивидендов,
полученных по акциям, облигациям и иным
ценным бумагам, выпущенным в Российской
Федерации, облагается по ставке 15%. Этот
размер ставки применяется к прибыли от
долевого участия в других предприятиях,
созданных на территории Российской Федерации.
3. Социальные взносы охватывают взносы
предприятий на социальное обеспечение
и налоги на заработную плату и рабочую
силу. Они представляют собой выплаты,
которые осуществляются частично самими
работающими, частично - их работодателями.
Они направляются в различные внебюджетные
фонды: по безработице, пенсионный и т.д.
Государство также принимает участие
в финансирование этих фондов. Налоги
на фонд заработной платы и рабочую силу
выплачиваются только работодателями.
4. Поимущественные налоги - это налоги
на имущество, землю и другую недвижимость,
дарения и наследство. Размер этих налогов
определяется задачей перераспределения
богатства.
5. Налоги на товары и услуги, прежде всего
таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог
с продаж и налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость схож с
налогом с продаж, при котором всю его
тяжесть несёт конечный потребитель. Налогоплательщики,
которые в процессе работы добавляют стоимость
к поступившим в их распоряжение предметам
труда, облагаются налогом с этой добавленной
стоимости. Но каждый налогоплательщик
включает эту сумму в цену своего товара,
который движется по цепочке вплоть до
конечного потребителя.
Законом определен перечень товаров (работ,
услуг), освобождаемых от налога. Этот
перечень является единым на всей территории
РФ. Освобождаются от НДС услуги в сфере
народного образования, связанные с учебно-производственным
процессом; услуги по уходу за больными
и престарелыми; ритуальные услуги похоронных
бюро; услуги учреждений культуры и искусства,
религиозных объединений; театрально-зрелищные,
спортивные и другие развлекательные
мероприятия. Освобождаются от платы НДС
научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы, выполняемые за счет государственного
бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые
учреждениями народного образования.
Косвенные налоги
Косвенные налоги — это налоги на товары
и услуги: налог на добавленную стоимость;
акцизы (налоги, прямо включаемые в цену
товара, тариф или услуги); на наследство;
на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они
частично или полностью переносятся на
цену товара или услуги. Владелец товара
или услуг при их реализации получает
налоговые суммы, которые перечисляет
государству. В данном случае связь между
плательщиком и государством опосредована
через объект обложения.
В случае прямого налогообложения сумма
налога вносится плательщиком непосредственно
в казну. При косвенном налогообложении
сумма налога, полученная владельцем (продавцом)
товаров или услуг при их реализации от
покупателя, перечисляется государству.
Следовательно, формально косвенный налог
уплачивает владелец (продавец) товара,
реально — его покупатель.
Преимущества и недостатки косвенных налогов
Главным недостатком косвенных налогов
является то, чти при них о податной способности плательщиков приходится
судить на основании посредствующих моментов,
напр., по расходам или потреблению лица,
тогда как истинная платежная способность
не всегда и не вполне соответствует таким
моментам. Далее в косвенном обложении
весьма трудно осуществить равномерность
обложения. При обложении же предметов
первой необходимости, косвенные налоги
становятся обратно пропорциональными
средствам плательщиков.
Но, с другой стороны, косвенные налоги
помогают осуществить общность обложения,
которая при настоящем складе народного
хозяйства недостижима при посредстве
одного прямого обложение доходов и капиталов;
косвенные налоги отличаются сравнительною
нечувствительностью для плательщиков
и дают возможность собирать средства
для покрытие огромных современных государственных
расходов.
К достоинствам косвенных налогов некоторые
относят и то, что эти налоги уплачиваются
как бы добровольно и что они, не распространяясь
на сберегаемые доли доходов, способствуют
бережливости. Но это никак не может относиться
к налогам на предметы первой необходимости,
при которых не может быть речи о добровольности
уплаты их.
Главное достоинство косвенных налогов
заключается в их высоких фискальных качествах,
которыми объясняется широкое распространение
и сильное развитие этих налогов.
Виды косвенных налогов
Косвенные налоги по объектам взимания
подразделяются на: акцизы, фискальную
монополию, таможенные пошлины. В развитых
странах преобладают акцизы – косвенные
налоги на товары и услуги, которые производятся
частными предприятиями. Акцизы устанавливаются
на товары внутреннего производства, в
отдельных странах акцизами также облагается
и импорт товаров (Россия). Акцизы по способу
взимания делятся на индивидуальные –
устанавливаемые на отдельные виды и группы
товаров, и универсальные – взимаемые
со стоимости всего валового оборота (НДС).
Универсальные акцизы более выгодны с
фискальной точки зрения (с расширением
ассортимента товаров увеличивается поступление
универсального акциза в бюджет), ими облагаются
все товары, попадающие в реализацию. Первоначально
универсальный акциз взимался на одной
стадии (потребления) в розничной торговле.
После Второй Мировой войны был введен
каскадный налог с оборота (т.е. взимался
на всех этапах производства). Сегодня
для него характерна однократность обложения.
Разновидность универсального акциза
– НДС, который в отличие от налога с оборота
взимается не со всей стоимости товара,
а только с той части стоимости, которая
добавляется на конкретной стадии производства.
Добавленная стоимость включает: заработную
плату, амортизацию, проценты за кредитные
ресурсы, накладные расходы.
Второй вид косвенных налогов – фискальная
монополия – монопольное право государства
на производство и (или) реализацию определенных
товаров, он преследует чисто фискальную
цель. Ставки не устанавливаются, поскольку
государство является монополистом при
производстве определенных видов товаров
(например, винно-водочных изделий) и продает
товар по очень высокой цене, которая включает
в себя и сам налог. Фискальная монополия
может быть частичной (или производство,
или реализация), либо полной.
Третий вид косвенных налогов – это налоги
на внешнюю торговлю: таможенные пошлины.
Они подразделяются:
1. по видам - на экспортные, импортные,
транзитные;
2. по построению ставок – на специфические
(устанавливаются в твердой сумме), адвалорные
(в процентах к стоимости) и сложные (сочетание
специфических и адвалорных ставок) ;
3. по экономической роли – на фискальные,
протекционистские (для защиты внутреннего
рынка от импортных товаров), антидемпинговые
(повышенные пошлины на товары, ввозимые
по демпинговым ценам), преференциальные
(система предпочтений - льготные пошлины
на один импортный товар, либо на весь
импорт).
Соотношение прямых и косвенных налогов
Оценка соотношения прямого и косвенного налогообложения в России
существенна не только с точки зрения
выбора приоритетов налоговой политики,
но и с точки зрения возможности использования
зарубежного опыта. Несомненно, внедрение
международных наработок в этой области
должно происходить с учетом экономической
и политической ситуации, менталитета,
а также отличий национального законодательства
о налогах и сборах. В результате разумное
использование и совершенствование зарубежных
методик в российской действительности
может привести к расчету оптимальной
модели соотношения прямых и косвенных
налогов.
Таким образом, для создания эффективной
и устойчивой налоговой модели России
необходимо определить оптимальный уровень
соотношения косвенного и прямого налогообложения,
а именно: их долевое участие. Кроме того,
следует оценить влияние и соотношение
видов налогов в рамках этих двух групп
налогов, то есть прийти к их оптимальной
величине (налоговой нагрузке, которая
была бы благоприятна как для налогоплательщика,
так и приемлема для государства).
В зарубежной практике выделяют четыре
базисных модели систем налогообложения,
в зависимости от их ориентации на прямые
и косвенные налоги.
Англосаксонская модель ориентирована
на прямые налоги с физических лиц, доля
косвенных налогов незначительна. В США,
например, подоходный налог с населения
формирует 44% доходов бюджета. Платежи
населения превышают налоги с предприятий.
Эта модель применяется также в Австралии,
Великобритании, Канаде и в других странах.
Евроконтинентальная модель отличается
высокой долей отчислений на социальное
страхование, а также значительной долей
косвенных налогов: поступления от прямых
налогов в несколько раз меньше поступлений
от косвенных. К примеру, в Германии доля
поступлений на социальное страхование
составляет 45% доходов бюджета, от косвенных
налогов - 22%, а от прямых налогов - всего
17%. Аналогичны показатели и других стран,
ориентированных на эту модель, - Нидерландов,
Франции, Австрии, Бельгии. Латиноамериканская
модель ориентирована на обложение традиционными
косвенными налогами, что обусловлено
высоким уровнем инфляции. Так, доля косвенных
налогов в доходной части бюджета страны
составила в Чили - 46%, Боливии - 42% и Перу
- 49%. Смешанная модель, сочетающая черты
других моделей, применяется во многих
странах. Государства выбирают ее для
того, чтобы диверсифицировать структуру
доходов, избежать зависимости бюджета
от отдельного вида или группы налогов.
Особенностью является существенный перевес
доли прямых налогов с организаций над
долей прямых налогов с физических лиц.
Российская налоговая система является
представителем латиноамериканской и
евроконтинентальной моделей, т.е. для
нее свойствен приоритет в распределении
налогового бремени косвенных налогов
на бизнес (около 70%).
В России «объективно сложившиеся экономические
условия не позволяют пока ориентироваться
на англосаксонскую модель, однако уже
сейчас существуют реальные возможности
перехода на смешанную модель распределения
налогового бремени, в которой прямые
подоходные налоги и косвенные налоги
на бизнес распределялись бы примерно
поровну в общих налоговых поступлениях
в бюджет и внебюджетные фонды».
Для равномерного распределения прямых
и косвенных налогов необходимо рассчитать
и установить определенный баланс, поскольку
отдельные налоги и сборы должны продуктивно
сосуществовать между собой, а налоговая
система в целом - с внешнеэкономической
средой. При этом возможно использование
опыта зарубежных стран, но главное - с
учетом специфики экономического развития
России.
1.4. Реальные и личные
Реальные налоги — прямые налоги, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, фабрика, ценные бумаги). К ним относятся поземельный налог, подомовый налог, промысловый налог и налог на ценные бумаги (акции, облигации, закладные листы ипотечных банков).
В основе реального налогообложения лежат внешние признаки: размер земельного участка (при поземельном налоге), количество окон, дверей, печей, размер строения (при подомовом налоге), число рабочих и количество станков (при промысловом налоге). Обложение производится по среднему доходу, определяемому на основе кадастра. Фактический доход, который объект приносил владельцу, обычно не учитывается. В связи с тем, что кадастровые работы проводятся редко, ставки реальных налогов быстро устаревают, что обеспечивает льготное обложение крупных землевладельцев, домовладельцев и предпринимателей. Бремя налогообложения наиболее тяжело для мелких собственников — крестьян и ремесленников, поскольку при реальном обложении обычно не применяется необлагаемый минимум, не учитывается задолженность налогоплательщика, его семейное положение. Низкая фискальная эффективность реальных налогов привела к тому, что постепенно они заменяются личными налогами — подоходным налогом с физических лиц, поимущественным налогом. Наибольшее распространение реальные налоги получили в первой половине XIX в., особенно во Франции и в России.
В современных условиях в промышленно развитых странах сохраняются отдельные элементы реального обложения в системе местных налогов.
Личные налоги — прямые налоги, взимаемые в зависимости от налогооблагаемого дохода и имущества данного физического или юридического лица с учетом предоставленных ему льгот. Взимаются у источника дохода или по декларации. При этом объекты обложения учитываются индивидуально, а не усреднение для каждого плательщика, то есть принимаются во внимание конкретные особенности его имущества, финансового положения, учитывается состав семьи и так далее.
Основными личными налогами в большинстве стран являются подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала, налог с наследств и дарений и поимущественный налог.
1.5. Виды налогов
Для обозначения особенностей отдельных видов налогообложения налоговедение использует следующие критерии и признаки налоговых платежей:
- по плательщикам;
- по объектам обложения;
- по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов;
- по адресности зачисления налоговых платежей;
- по целевой направленности;
- периодические и разовые налоги;
- регулярные и чрезвычайные налоги.
В зависимости от плательщиков все налоги можно разделить на три группы:
- налоги, уплачиваемые физическими лицами;
- налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
- налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.
К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налоги на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налоги на наследство и дарение, социальные налоги (взносы), взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами, а также отдельные виды сборов. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования дарения; налог на имущество физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; курортный сбор.
К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налоги на доход. Прибыль и поступления от капитала юридических лиц (обществ с ограниченной ответственностью); налоги на имущество юридических лиц. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на прибыль организаций; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; плата за пользование водными объектами; налог на имущество предприятий; лесной доход.
Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В Российской Федерации к таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; единый социальный налог; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; государственная пошлина; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог с продаж; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; земельный налог; налог на отдельные виды транспортных средств; другие виды налогов и сборов.
В зависимости от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:
- налоги на доходы;
- налоги на имущество;
- налоги на реализацию товаров (работ, услуг);
- налоги на определенные виды расходов;
- налоги на совершение определенных операций;
- налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.
Налоги на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного до-хода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ. В других странах такие виды доходов могут облагаться самостоятельными налогами. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д.
Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (общеимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества. К общеимущественным налогам относятся налоги, с совокупной стоимости различных видов имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, - налог на имущество предприятий, взимаемый в РФ. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: а) поземельные налоги; б) налоги, взимаемые со строений; в) налоги с отдельных видов транспортных средств; г) налоги с владельцев животных. В Российской Федерации к налогам с отдельных видов имущества относятся: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. Кроме того, в Российской Федерации взимаются земельный налог; налог на отдельные виды транспортных средств; сбор с владельцев собак.
Налоги на реализацию товаров обычно называют «налоги на потребление». Такое название эти налоги получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары, носители налогового бремени – потребители. Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, – таможенные пошлины и сборы.
К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату, налоги на приобретение иностранной валюты, на приобретение объектов недвижимости и т.д. К налогам на определенные виды расходов в РФ относятся налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на рекламу. Для работодателей единый социальный налог (взнос) также представляет собой налог на определенный вид расхода – выплату заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам.
