Налоговая система. 30

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  КАК ИНСТРУМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ  ПРОЦЕССОВ…...5

1.1. Налоговая система понятие, цели, содержание, роль……………….5

1.2. Принципы построения налоговой системы……………………….....9

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОЙ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ….12

2.1. Характеристика и анализ поступления  основных налогов в бюджет РФ в 2010 году…………………………………………………………………...12

2.2. Особенности современной налоговой системы РФ………………..18

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ……………………………………………………………20

3.1. Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы…………………………………………………………………………...20

3.2. Перспективы развития  налоговой системы РФ…………………….22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...30

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………...31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность исследования определяется тем, что ни одно государство  не может обойтись без налогов  и поэтому налоги являются тем  фоном, на котором происходят экономические  и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам.

На современном этапе  трансформации экономической системы РФ важным условием ее целостности и стабильности является эффективное функционирование ее подсистем, в том числе и налоговой системы.

Целью курсового исследования является рассмотрение современной налоговой системы РФ и тенденции ее развития.

Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения  следующих задач:

- проанализировать понятие, цели, содержание и роль налоговой системы;

- определить принципы построения налоговой системы;

- дать характеристику и анализ поступлений основных налогов в бюджет РФ в 2010 г;

- кратко охарактеризовать особенности современной налоговой системы РФ;

- перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

- раскрыть тенденции развития налоговой системы РФ.

Объектом исследования является действующая налоговая система РФ.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и  концепции экономической трансформации  налогообложения и налоговой системы в РФ.

Основное содержание курсовой работы изложено во введении, в трех главах и заключении. В первой главе излагаются теоретические основы налоговой системы РФ. Во второй главе работы проводится анализ функционирования налоговой системы РФ. В третьей главе на основе проведенного исследования рассматриваются тенденции развития налоговой системы РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КАК ИНСТРУМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ

 

1.1. Налоговая  система понятие, цели, содержание, роль

 

Налоги одна из древнейших финансовых категорий. Обязательные платежи  государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными  условиями развития общества.

Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Экономическое содержание налогов состоит в том, что  они представляют собой часть  производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

В настоящее время  сложилось несколько подходов к  определению понятия налоговой  системы. Так, согласно первому, налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе¹.

В соответствии с другим подходом, налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке².

Также налоговая система рассматривается как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства³.

И.М. Александров рассматривает  налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения⁴.

Налоговую систему можно  определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и  систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости⁵.

Цель налоговой системы создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах, создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Базовую основу функционального  проявления системы налогообложения  составляют функции финансов как  всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции: распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения – это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.

Однако теоретическое  определение функций ещё не означает, что именно в заданном ими направлении  будет действовать принятая в  законе налоговая система. Функциональную ёмкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задаёт не только наука, но и практика.

В числе налоговых  функций учёные обычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в  полном, вышеназванном перечне, так  и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых функций сразу же следует исключить экономическую функцию. Налогообложение – экономическая категория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения – обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративным и личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономической функцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакой необходимости и научного смысла.

Посредством фискальной функции реализуется главное  общественное предназначение налогов  – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов  как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной  функции налогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения».

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать – значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

 

1.2. Принципы  построения налоговой системы

 

Впервые принципы налогообложения  были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1725—1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»⁶:

- налоги не должны быть чрезмерно обременительны;

- они должны быть понятны налогоплательщикам;

- каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить и почему;

- налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги;

- государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Сегодня эти постулаты  называют классическими принципами налогообложения. Реализация этих принципов и в настоящее время остается приоритетной задачей налогового законодательства.

Принципы построения эффективной налоговой системы  достаточно обоснованы в налоговой  теории и включают в себя следующие:

- экономическая эффективность - налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

- определенность налогообложения - налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы;

- справедливость налогообложения - этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией;

- простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой⁷.

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип всеобщности  налогообложения и принцип равенства  прав налогоплательщиков – каждое  лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы;

2) принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства  экономического пространства –  не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) принцип определённости правил  налогообложения – при установлении  налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов;

6) принцип истолкования всех  неясностей в налоговом законодательстве  в пользу налогоплательщика –  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОЙ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

 

2.1. Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет РФ в 2010 году

 

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет РФ в 2010 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7662,9 млрд. р., что на 21,9% больше, чем за 2009 г.. В декабре 2010 г. поступления в консолидированный бюджет составили 768,2 млрд. р. и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 28,9%.

 

Таблица 2.1. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам, млрд. р.

Наименование	Январь-ноябрь 2010 г.			В % к январю-ноябрю 2009 г.
	консо-лидиро-ванный бюджет	в том числе		консо-лидиро-ванный бюджет	в том числе
		феде-ральный бюджет	консоли-дирован-ные бюджеты субъектов РФ		феде-ральный бюджет	консоли-дирован-ные бюджеты субъектов  РФ
1	2	3	4	5	6	7
Всего	7662,9	3174,3	4488,6	121,9	126,8	118,6
в т.ч. налог на прибыль	1774,4	255,0	1519,4	140,3	130,5	142,1
налог на доходы физичес-ких лиц	1789,6	-	1789,6	107,5	-	107,5
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, ввозимые из Республики Беларусь и Казахстан	1384,0	1384,0	-	114,6	114,6	-
из него НДС, реализуемые на территории РФ	1328,7	1328,7	-	112,9	112,9	-
акцизы по подакцизным  товарам, производимым на территории РФ	441,4	113,9	327,5	134,8	139,4	133,3

 

Продолжение табл. 2.1

1	2	3	4	5	6	7
налоги на имущество	628,2	-	628,2	110,3	-	110,3
налоги, сборы и регу-лярные платежи за поль-зование природными ре-сурсами	1440,8	1408,3	32,4	133,3	140,0	43,4
из них налог на добычу полезных ископаемых	1406,3	1376,6	29,7	133,4	140,3	41,0
поступления в счет пога-шения задолженности по перерасчетам по отме-ненным налогам, сборам и иным платежам	2,2	0,3	1,9	95,8	36,0	130,5

 

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2010 г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 23,4%, налога на прибыль организаций - 23,2%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,4%.

В 2010г. в консолидированный бюджет РФ поступило федеральных налогов и сборов 6823,3 млрд. р. (89,1% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 497,7 млрд. р. (6,5%), местных - 131,6 млрд. р. (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 207,0 млрд. р. (2,7%).

Поступление налога на прибыль  организаций в консолидированный бюджет РФ в 2010 г. составило 1774,4 млрд. р. и увеличилось по сравнению с 2009 г. на 40,3%. В общей сумме поступлений по данному налогу в 2010 г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы РФ по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с 2009 г. на 1,2 процентного пункта и составила 94,4%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, снизилась на 1,2 процентного пункта и составила 4,6%. В декабре 2010 г. поступление налога на прибыль организаций составило 168,2 млрд. р. и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 39,6%.

 

Таблица 2.2. Поступление налога на прибыль организаций

Наименование	Справочно январь-ноябрь 2010 г.				Справочно январь-ноябрь 2009 г.
	консолидированный бюджет		в том числе		консолиди-рованный бюджет		в том числе
	млрд. р.	в % к итогу	феде-ральный	консоли-дирован-ные бюджеты субъектов  РФ	млрд. р.	в % к итогу	феде-ральный	консоли-дирован-ные бюджеты субъектов  РФ
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Всего	1774,4	100	255,0	1519,4	1264,4	100	195,4	1069,0
в т.ч. зачисляемый в бюджеты по соответ-ствующим ставкам с доходов, полученных в виде дивидендов	1674,3	94,4	156,7	1517,6	1178,2	93,2	110,3	1067,9
с доходов, полученных в виде процентов по госу-дарственным и муници-пальным ценным бумагам	15,9	0,9	15,9	-	11,9	0,9	11,9	-

 

В 2010 г. в консолидированный бюджет РФ (консолидированные бюджеты субъектов РФ) поступило 1789,6 млрд. р. налога на доходы физических лиц, что на 7,5% больше, чем за 2009 г. В декабре 2010 г. поступление налога на доходы физических лиц составило 258,3 млрд. р., что в 1,7 раза больше, чем в предыдущем месяце.

 

Таблица 2.3. Поступление налога на доходы физических лиц

Наименование	Январь-ноябрь 2010 г.		Справочно январь-ноябрь 2009 г.
	млрд. р.	в % к итогу	млрд. р.	в % к итогу
Всего	1789,6	100	1665,0	100
из них с доходов, полученных физлицами-резидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	39,4	2,2	39,0	2,3
с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 НК РФ	1730,8	96,7	1609,6	96,7
с доходов, полученных  физлицами-нерезидентами	14,0	0,8	13,2	0,8
с доходов, полученных в  виде выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках, в  виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств	4,8	0,3	3,0	0,2

 

В 2010 г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 1406,3 млрд. р., увеличившись по сравнению с 2009 г. на 33,4%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 90,1% и увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1,4 процентного пункта. В декабре 2010 г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 133,5 млрд. р., что на 3,2% больше по сравнению с предыдущим месяцем.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность  по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 января 2011 г. составила 703,4 млрд. р. По сравнению с 1 января 2010 г. она увеличилась на 4,2%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 28,1%. Уменьшилась задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых на 42,8%, акцизам в целом - на 0,9%, налогу на добавленную стоимость - на 0,7%.

 

 

 

Таблица 2.4. Поступление налога на добычу полезных ископаемых,

млрд. р.

Наименование	Январь-ноябрь 2010 г.			Январь-ноябрь 2009 г.
	консо-лидиро-ванный бюджет	в том числе		консо-лидиро-ванный бюджет	в том числе
		феде-ральный	консоли-дирован-ные бюджеты субъектов  РФ		феде-ральный	консоли-дирован-ные бюджеты субъектов  РФ
Всего	1406,3	1376,6	29,7	1053,8	981,5	72,3
из него нефть	1266,8	1266,8	-	934,3	887,6	46,7
газ горючий природный	85,1	85,1	-	75,0	75,0	-
газовый конденсат	9,4	9,4	-	6,9	6,6	0,3

 

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 января 2011 г. составила 394,9 млрд. р. и сократилась по сравнению с 1 января 2010 г. на 11,0%.

Недоимка по налоговым  платежам  на 1 января 2011 г. составила 314,3 млрд. р. (44,7% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010 г. она увеличилась на 3,6%, в    том числе по налогу на прибыль организаций - в 1,5 раза, акцизам в целом на - 14,7%. Уменьшилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 50,3%, налогу на добавленную стоимость - на 14,4%.

Урегулированная задолженность на 1 января 2011 г. составила 377,7 млрд. р. (53,7% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010 г. она увеличилась на 3,9%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 170,1 млрд. р. (45,0%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 121,3 млрд. р. (32,1%).

 

2.2. Особенности современной  налоговой системы РФ

 

Перечислим основные особенности, характеризующие современную систему регулирования налогообложения в РФ.