Налоговая система. 11

ВВЕДЕНИЕ

Сбалансированность и обоснованность системы налогов и сборов имеет  большое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не может существовать без экономической  основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов. Особенность  налоговой системы Российской Федерации  состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни  общества, ещё не обрело необходимой  стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все  нужды современного российского  общества. Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним  из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства  является обеспечение устойчивого  сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в экономике  в условиях перехода к рыночному  хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство  финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических  и социальных задач. Посредством  налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы  налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного  воспроизводства.

Важное место отводится  налогам, как экономическому рычагу, при  помощи которого  государство  воздействует  на  рыночную  экономику.  В   условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве  определенного  регулятора  воздействия  на  негативные  явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система,  являются  мощным  инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

      Применение   налогов и сборов  является   одним   из   экономических методов управления  и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов   с коммерческими интересами  предпринимателей,  предприятий   независимо   от ведомственной подчиненности,   форм   собственности   и организационно   - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются  взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими  организациями.  При помощи налогов и сборов регулируется внешнеэкономическая деятельность  налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем  предоставления  налоговых льгот инвесторам.

          Целью работы является  изучение налоговой системы и системы налогов и сборов  Российской Федерации. Для достижения этой цели, в работе поставлены следующие задачи:

- дать полное, раскрывающее все стороны определение понятию налоговая система;

- определить принципы налоговой  системы РФ;

- рассмотреть понятия налогов  и сборов;

- определить функции налогов  и сборов;

- рассмотреть классификацию и  виды налогов и сборов в  РФ.

При написании курсовой работы были использованы труды: Востриковой Л.Г., Грачевой К.А., Крохиной Ю.А., Мальцева В.А., Химичева Н.И., Шаврова А.В и других.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Понятие и правовое регулирование  налоговой системы РФ.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства  в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему  ответственности сторон, участвующих  в налоговых правоотношениях.

Действующая в настоящее время  в России налоговая система имеет  относительно короткую историю. Она  начала складываться только в 1992 г., а  основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты парламентом России в декабре 1991 г. На протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне.

Налоговая система России включает следующие элементы:

• взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;
• система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может  включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных  образований (или налоги субъектов  Федерации) и местные налоги и  сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов  выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут  быть введены по решению региональных и местных органов власти.

Налоги административно-территориальных  образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие  бюджеты, а из числа федеральных  налогов могут выделяться те, которые  распределяются между бюджетами  различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования  местных бюджетов .

К  федеральным налогам Российской Федерации в настоящее время относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

К республиканским налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Понятие "система налогов" не стоит путать с понятием "налоговая  система".

Налоговая система - это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. Понятие "налоговая система" характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов - только элемент налоговой системы.

Существенными условиями  налогообложения, характеризующими налоговую  систему, являются:

· принципы налогообложения;

· порядок установления и  введения налогов;

· система налогов;

· порядок распределения  налоговых поступлений между  бюджетами различных уровней;

· права и обязанности  участников налоговых отношений;

· формы и методы налогового контроля;

· ответственность участников налоговых отношений:

· способы защиты прав и  интересов участников налоговых  отношений.

«Элементами налогообложения» являются:

- Объект налогообложения;

- Налоговая база;

- Налоговый период;

- Налоговая ставка;

- Порядок исчисления налога;

- Порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения служат: имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров, выполненных  работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание, имеющее  стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает  возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Налоговая  ставка - это величина налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению  либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные  налогоплательщики - физические лица исчисляют  налоговую базу на основе получаемых от организаций  данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

Налоговый период - это календарный  год или другой период времени  применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. Если организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной  регистрации. При создании организации  в день, попадающий в период с 1 декабря  по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени  со дня воздания до конца календарного года, следующего за годом создания. При ликвидации или реорганизации  организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени  от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора  с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени.

Основные положения о налогах  в Российской Федерации закреплены в Конституции. В статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых органах РФ» и другие законы и подзаконные акты.¹ Основу функционирования налоговой системы РФ на современном этапе составляет Налоговый Кодекс РФ, в соответствии с которым законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя:

• НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
• законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (Общая) устанавливает  налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов  и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов взимания налогов, а также установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

К другим источникам налогового права  относятся акты исполнительных органов:

-Указы Президента РФ.

-Постановления Правительства РФ.

-Приказы и инструкции министерств  и других центральных органов.

-Решения органов местного самоуправления, имеющие нормативное значение  другие.

Кроме нормативных актов в правоприменительной  практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые  не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального  применения. Например, к актам ненормативного характера относятся решения  арбитражного суда по конкретному налоговому делу.

В налоговых законах и подзаконных  нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности  и ответственность участников налоговых  правоотношений, но и теоретические  положения налогового законодательства и практика его применения. Все  это в совокупности составляет единое целое налогового права.

Таким образом, совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства.

1.2 Принципы налоговой  системы РФ

Эффективность налоговой  системы обеспечивается соблюдением  определенных критериев, требований и  принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих  налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде  «Исследование о природе и  причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

• принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов².

Принципы построения налоговой  системы в Российской Федерации  сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
• При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах  должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налоги, согласно новым принципам  налоговой системы РФ должны отвечать следующим требованиям:

- иметь прочную законодательную базу;

- функционировать как целостная система;

- приносить реальный доход. Необходимо, чтобы поступления от налогов  превышали издержки по их сбору.  Слишком много мелких налогов  усложняет организацию их сбора;

- принципы налоговой системы РФ предполагают, что налог должен быть понятными и удобными плательщику. Налогоплательщик должен хорошо ориентироваться в налоговой системе и не иметь возможностей уклониться от их уплаты;

- быть удобными для сбора;

- налоговое бремя должно быть равномерно распределено между всеми плательщиками;

- поддаваться корректировке, чтобы соответствовать целям экономической политики государства;

- выступать одним из способов стабилизации экономики;

- не должны парализовать усилия  и инициативу населения и предприятий;

- учитывать интересы территорий.

Принципы налоговой системы  РФ учитывают интересы субъектов  налоговой системы и соответствуют  принципам налоговой системы, принятой в современном демократическом  обществе.

На основе принципов построения налоговой системы к настоящему времени сложились основные концепции  налогообложения.

Первая - физические и юридические  лица должны уплачивать налоги пропорционально  тем выгодам, которые они получили от государства.

Вторая - концепция предполагает зависимость налога от размера полученного  дохода, то есть физические и юридические  лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают большие налоги и  наоборот.

Современные налоговые системы  используют оба подхода в зависимости  от социально-экономической базы государства, потребности правительства в  доходах, взглядов политических правящих партий.

Принципы налоговой системы  РФ учитывают интересы субъектов  налоговой системы и соответствуют  принципам налоговой системы, принятой в современном демократическом  обществе.

При подготовке и принятии Федеральных законов и иных нормативных  актов о налогах и сборах учет данных принципов обязателен. Нормативные  акты любого уровня, в том числе  и местные законы, принятые в противоречии с принципами, изложенными в ст. 3 НК, являются изначально незаконными.

ГЛАВА 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ  И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Понятие и сущность налогов и сборов.

Существование налогов обусловлено  необходимостью покрывать общественно  необходимые затраты государства  на оборону, безопасность, здравоохранение, социальные и другие нужды. По мнению большинства авторов сущность налога заключаются в изъятии государством в пользу общества определенной части  стоимости валового внутреннего  продукта ,в виде обязательного взноса в целях формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета и внебюджетных фондов). Иными словами, финансово-экономическая сущность налогов проявляется в виде перераспределения части валового внутреннего продукта в пользу государства.

Налог представляет собой обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансирования деятельности государства или муниципальных образований³.

Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого сопровождается предоставлением его плательщику юридически значимых действий (получение прав, выдача разрешений, лицензий) со стороны государственных (муниципальных) и уполномоченных органов.

До принятия части  первой Налогового кодекса Российской Федерации понятия налога и сбора в российском налоговом законодательстве использовались как синонимы.

Исходя из определения налога его основными признаками являются:

1) обязательность платежа;

2) индивидуальная безвозмездность налога;

3) отчуждение принадлежащего налогоплательщику  имущества в денежной форме;

4) источник финансового обеспечения  деятельности государства или  муниципальных образований⁴.

Обязательность платежа. Признак обязательности налога закреплен в Конституции Российской Федерации. В соответствии со статьей 57 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Рассматривая правовую природу обязанности уплачивать налоги, Конституционный Суд указал, что такая конституционная обязанность имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер, т.е. в исполнении обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества.

Как правило, налогоплательщик вступает в налоговые отношения, приобретает  обязанность по уплате налога не по своей воле, а в силу юридически значимых фактов его деятельности.

Индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность) налога. Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества путем предоставления общественных благ. Общество в целом получает общественные блага за уплаченные налоги. Уплата налога отдельным плательщиком (т.е. индивидуально) не порождает у государства встречной обязанности предоставлять ему какую-либо услугу.

Именно то, что налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства, составляет один из важнейших признаков налога – признак индивидуальной безвозмездности. Такая позиция до введения Налогового кодекса Российской Федерации была выражена в постановлении Конституционного Суда России.

Взимание налогов происходит в  денежной форме в соответствии со строгой трактовкой налога как финансовой категории.

Тем не менее на ранних стадиях развития налоговых систем государственные финансовые ресурсы в значительной степени формировались на основе натуральных налогов.

Так, в 1990-е годы в Российской Федерации  были распространены неденежные формы  уплаты налогов из-за неразвитых товарно-денежных отношений. Достаточно часто уплата налога осуществлялась с использованием государственных ценных бумаг (казначейских обязательств) либо путем проведения зачетов взаимных требований и др.

Налог взимается путем отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику.

В момент уплаты налога происходит смена  собственника денежных средств. Факт перехода права собственности от налогоплательщика  к государству имеет большое  значение, поскольку позволяет разграничить по данному признаку налоговые и  бюджетные отношения. Бюджетные  отношения возникают по поводу формирования и распределения государственных  финансовых ресурсов, находящихся в  собственности государства, и перехода права собственности в бюджетных  отношениях не происходит, в то время  как налоговые отношения связаны  с переходом права собственности  от налогоплательщика (частного субъекта) к государственным или муниципальным  органам (публичному субъекту).

Существование значительного по размерам государственного сектора в национальной экономике (государственные и муниципальные  предприятия) предполагает уточнение  формулировки статуса финансовых ресурсов в налоговых отношениях. В Налоговом  кодексе Российской Федерации данная проблема была решена путем применения более широкой, чем «переход права  собственности» на финансовые ресурсы, формулировки – «переход вещного  права» на них, что подразумевает  переход финансовых ресурсов (имущества), принадлежащих налогоплательщику  как на праве собственности, так  и на праве хозяйственного ведения  и оперативного управления.

Источник финансового обеспечения  деятельности государства или муниципальных  образований. Цель взимания налога – финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Этот признак налога является основным и напрямую связан с его фискальной функцией.

Налоговые доходы являются основными  в доходах государственных и  местных бюджетов как в Российской Федерации, так и в развитых и развивающихся странах.

В экономически развитых странах их доля в доходах государственного бюджета достигает 80—90%, а в доходах  местных бюджетов – более 50%.

Финансирование государственных  нужд – один из главнейших признаков  налога, который предопределяет фискальную функцию налога в качестве основной. Причем речь идет о финансировании не самих органов государственной  власти (или местного самоуправления) – они ответственны за надлежащую организацию процесса налогообложения, а о финансовом обеспечении всего  государства (муниципальных образований). Последнее является еще одним  характерным отличием налогов от других фискальных платежей.

В Налоговом кодексе Российской Федерации определены различия между  налогом и сбором.

В числе характерных признаков  сбора выделяют:

• обязательность платежа;

• возмездность.

1. Обязательность платежа.

Означенный признак сбора аналогичен соответствующему признаку налога. Однако сбор уплачивается по свободному волеизъявлению плательщика. В отличие от налога при взимании сбора воля плательщика  значительно в большей степени  направлена на возникновение соответствующих  объектов обложения (стоимость получаемых прав и разрешений).

Это позволяет выделить определенное отличие сбора от налога.

2. Возмездность сбора.

Возмездность сбора характеризует  основное отличие сбора от налога. Признак возмездности сбора предполагает, что его взимание является одним  из условий совершения в отношении  плательщиков сборов юридически значимых действий со стороны государственных, муниципальных и других уполномоченных органов. Возмездность сбора проявляется  в том, что уполномоченный орган  должен оказать плательщику встречную  услугу. Именно встречность требований означает наличие какой-либо возмездности, что позволяет рассматривать  сбор как «индивидуально-возмездный платеж». В отличие от налога, целью взимания которого является финансирование деятельности публичного субъекта, цель уплаты сбора законодательством не определена.

Конституционный Суд Российской Федерации  в своих актах указывает, что  сборы предназначены для возмещения соответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти.

Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

2.2 Функции налогов и сборов РФ

Являясь основной формой финансового  обеспечения деятельности государства  в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших  рычагов в руках государства, посредством которого оно может  осуществлять регулирование процессов  и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и через систему льгот  и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.