Налоговая система Китая

 

мИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ  ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  – УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС»   Допустить к защите «____» _______________2011г

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран»

на тему «Налоговая система Китая»

 

 

 

Выполнила:         Хлюстина Е.С.

Группа:         41-ФК

Специальность:        080105

Руководитель курсовой работы:     Потапова Н.А.

 

 

 

 

 

Орел, 2011

 

Содержание

 

Введение 2

1 Общая характеристика налогообложения Китая 4

1.1 Особенности налогообложения в Китае 4

1.2 Налогообложение корпораций в Китае 6

1.3 Налогообложение физических и юридических лиц 11

2 Характеристика налогового администрирования Китая 18

2.1 Органы  налогового администрирования и  контроля Китая 18

2.2 Распределение  административных полномочий в  сфере налогообложения 22

2.3 Налоговый  контроль и санкции за нарушение  налогового законодательства 24

3 применение международного опыта в сфере налогообложения 27

3.1 Особенности  налогообложения нерезидентов страны 27

3.2 Применение  международных соглашений в области  налогообложения 36

3.3 Возможность  применения опыта налогообложения  Китая в России 43

Заключение 50

Список использованных источников 51

 

 

 

Введение

 

Налоговая система Китая  является сборником постановлений, правил и отношений, которые регулируют процесс уплаты налогов предприятиями, предпринимателями и другими  субъектами, обязанными к уплате налогов. В последние двадцать лет налоговая  система Китая претерпела большое  число изменений, целью которых  было придание всей системе максимальной гибкости, а также высокой эффективности.

Для любого государства налоговые  поступления – это основной метод  наполнения бюджета, а Китай является одним из мировых лидеров по объему сбора налогов. Несмотря на наличие  налоговых льгот для некоторых  районов Китая, а также на малую  дисциплинированность некоторых предприятий, сумма налогов, получаемых Китаем, ежегодно возрастает.

Цель работы – рассмотреть  особенности налоговой системы Китая.

В соответствии с целью, основными  задачами работы являются:

– выявление особенностей налогообложения и налогового администрирования  в Китае

– применение международного опыта в сфере налогообложения.

Объектом исследования является налоговая система Китая. Предметом  исследования являются особенности  налогообложения в Китае и возможности внедрения китайского опыта в российскую налоговую систему.

 

1. Общая характеристика налогообложения Китая

 

1. Особенности налогообложения в Китае

 

Налоговая система КНР  – сборник  правил, постановлений  и отношений, который гармонизирует между собой управление экономикой и ее рыночные формы, партийное руководство и современные технологии менеджмента, государственный сектор и частное предпринимательство. Многочисленные изменения, в том числе и придание гибкости в налоговой системе Китая – это экономический результат этой страны за последние 20 лет.

Налоговые поступления для  каждой страны представляют собой самую  главную и нормативной форму  распределения через государственный  бюджет национальных доходов, которая  характеризуется принудительностью, безвозмездностью и устойчивостью.

Третье место в мире среди наиболее комфортных для бизнеса  налоговых систем разделили Китай  и Гонконг. Здесь налоговый пресс  представляет собой четыре налога с  совокупной ставкой 24,4%. Чтобы их уплатить, требуется всего лишь 80 часов.

Налоговые поступления –  основной источник доходов бюджета  в Китае. На сегодня, налоговые доходы Китая составляют около 95 процентов  финансовых доходов страны и  служат самым главным источником поступлений  госбюджета Китая. Финансовые ресурсы, аккумулируемые государством посредством  налогов, направляются на поддержку  развития сельских районов, охрану окружающей среды и экологическое строительство, содействие развитию социальной сферы.

Следует отметить, что это  важный экономический инструмент, используемый государством в целях макроэкономического  регулирования и напрямую влияющий на процесс экономического и социального  развития Китая.[11]

Налогообложение в КНР  осуществляется Главным налоговым  управлением КНР (ГНУ КНР) посредством  местных налоговых управлений. В  Китае существует две параллельные системы налоговых органов: управления по центральным налогам, находящиеся  непосредственно в подчинении ГНУ  КНР, и управления по местным налогам, которые подчиняются ГНУ КНР  и местным народным правительствам провинциального уровня.

Управления по центральным  налогам осуществляют сбор налогов, доход по которым поступает полностью  в распоряжение центрального правительства (центральные налоги) либо распределяются между центральным и местными правительствами (совместные налоги). Управления по местным налогам осуществляют сбор налогов, которые поступают в распоряжение местных правительств (местные налоги).

Эта система играет неоценимую роль в деле обеспечения доходных поступлений бюджета, дальнейшего  роста степени внешней открытости и продвижения поступательного, ускоренного и здорового развития народного хозяйства Китая.

Налоговой системой Китая  предусмотрено 25 видов различных  налогов. Все эти налоги условно  можно поделить на насколько групп:

– с дохода;

– с оборота;

– имущественные;

– взимаемые за использование природных ресурсов;

– сельскохозяйственные;

– налоги, которые необходимо выплачивать при совершении каких-либо действий (вывоз товаров из Китая, гербовый сбор и так далее).

К компаниям, работающим в  Китае, но принадлежащим иностранцам, может быть применено 14 различных  видов налогов. Тем не менее, все  эти налоги позволяют получать прибыль, так как экономика Китая, как  известно, растет во многом за счет того, что множество иностранных компаний открывают здесь свои производства.

Нам, конечно, тяжело представить, как происходит заполнение декларации по налогу на прибыль в Китае, но, думаю, китайцы делают это с большим  удовольствием, чем мы, так как  понимают, что на налоги уйдет не вся прибыль предприятия, а также, подтверждением необходимости выплаты  налогов является стремительный  рост экономики Китая.[16]

 

2. Налогообложение корпораций в Китае

 

С 1 января 2008 года для китайских  и зарубежных компаний действует  единая система налогообложения  прибыли в соответствии с Законом  КНР от 16.03.2007 «О налоге на прибыль  предприятий» и Правилами применения закона о налоге на прибыль предприятий  от 06.12.2007. До этого подходы к налогообложению  китайских и иностранных компаний были различными.

Плательщиками налога на прибыль  являются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. Они подразделяются на предприятия-резиденты  и предприятия-нерезиденты.

В соответствии с Законом  о налоге на прибыль предприятий  резидентными компаниями признаются:

– компании, учрежденные  в КНР;

– компании, учрежденные  в соответствии с иностранным  законодательством или в другом регионе (Гонконге, Макао), но место  эффективного управления которых находится в Китае. Под эффективным управлением следует понимать фактическое осуществление руководства и контроля над производством, персоналом, финансами, активами хозяйствующего субъекта.[20]

В соответствии с международными правилами у резидентных компаний объектом налогообложения является так называемая всемирная прибыль. То есть прибыль, полученная непосредственно  от деятельности на территории Китая, а также доходы от источников за пределами КНР. У нерезидентных  компаний облагается только прибыль, полученная от китайских источников. Налоговым  периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Предприятия должны в течение 15 дней после окончания месяца или  квартала представить в налоговый  орган декларацию о предварительной  уплате налога на прибыль предприятий  и предварительно уплатить сумму  налога. Годовую декларацию по налогу на прибыль организация должна представить  в налоговый орган в течение  пяти месяцев после окончания  налогового года. В этот же срок она  обязана рассчитать сумму налога к доплате (возврату). В соответствии с законодательством КНР организация  при подаче налоговой декларации обязана приложить финансовую отчетность и иные соответствующие документы.

Стандартная ставка по налогу на прибыль в Китае составляет 25%. При этом пониженная ставка 20% применяется  для малых предприятий с низким доходом при одновременном соблюдении критериев финансово-хозяйственной  деятельности, представленных в таблице 3.

Таблица 1. Условия для применения ставки налога на прибыль предприятий в размере 20%

Критерии	Промышленная организация	Непромышленная организация
Численность работников	Менее 100 человек	Менее 300 человек
Стоимость активов	Менее 30 млн.юаней	Менее 10 млн.юаней
Годовая прибыль	Менее 300 тыс.юаней

Определение расходов для  целей налогообложения прибыли

Отдельные виды расходов, такие, как проценты по кредитам (займам), представительские  расходы, расходы на рекламу, признаются для целей налогообложения прибыли  с учетом ограничений. Предельные значения установлены в размере определенного  процента от выручки.

Проценты по кредитам (займам) уменьшают налоговую базу, если их привлечение было вызвано необходимостью ведения финансово-хозяйственной  деятельности и их величина обоснованна.

С 1 января 2008 года в КНР  действуют правила «тонкой капитализации», согласно которым для обычных  организаций коэффициент, определяемый как отношение заемного капитала к собственному, не должен быть более двух, а для финансовых компаний – не более пяти. Проценты по избыточным заемным средствам нельзя списывать в расходы или переносить на будущие налоговые периоды.

Что касается представительских  расходов, то организация может принять  в уменьшение налогооблагаемой прибыли  не более 60% от фактически произведенных  расходов и до 0,5% от годовой выручки. Расходы на рекламу и мероприятия  по продвижению продукции компании уменьшают налогооблагаемую базу в  пределах 15% годовой выручки.

Амортизация основных средств в КНР начисляется только линейным методом исходя из текущей восстановительной стоимости, которая в течение периода амортизации не изменяется. Однако существенные расходы в связи с реконструкцией и модернизацией производственных объектов могут увеличивать их амортизируемую стоимость. По этим же причинам налогоплательщики вправе увеличить и сроки амортизации объектов.

Законодательством предусмотрены  следующие сроки амортизации:

20 лет – для зданий и сооружений (5% в год);

10 лет – для оборудования, водных, морских и воздушных судов, железнодорожного транспорта (10% в год);

5 лет – для инструментов, приспособлений, мебели и прочих средств, используемых в производстве (20% в год);

4 года – для транспортных средств, за исключением водных, морских и воздушных судов и железнодорожного транспорта (25% в год);

3 года – для компьютерной техники (33,3% в год).

Стоимость приобретенных  нематериальных активов амортизируется также линейным методом. В основном амортизационный срок составляет десять лет. Амортизация может начисляться  и в течение срока полезного  использования нематериального  актива согласно договору, например, когда  нематериальный актив вносится в  качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с налоговым  законодательством КНР налогоплательщики  не вправе создавать резервы, уменьшающие  налоговую базу по налогу на прибыль.

Исключение составляют только финансовые организации (банки, лизинговые компании), допустимая величина резерва  у которых не может превышать 3% от величины выданных средств.

Перенос текущих убытков  в Китае возможен только на будущие  налоговые периоды в течение  пяти лет.[19]

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Основная группа доходов, освобождаемых от налога на прибыль  предприятий, — это прибыль, дивиденды  и прочие инвестиционные доходы, распределяемые китайским, иностранным и некоммерческим организациям, работающим в отдельных  отраслях экономики. Видами деятельности, при осуществлении которых предприятия получают налоговые преференции, являются:

– сельское и лесное хозяйство, рыболовство;

– инфраструктурные проекты, поддерживаемые государством;

– проекты, направленные на охрану окружающей среды;

– водо- и энергосбережение.

Отметим, что в соответствии со стратегией продовольственной безопасности Китая максимальные налоговые преференции  предоставляются организациям, занимающимся сельским хозяйством и рыболовством. Так, большинство видов деятельности в сфере сельского и лесного  хозяйства полностью освобождено  от обложения налогом на прибыль. Кроме того, от налогообложения освобождена  и прибыль компаний, осуществляющих морское рыболовство. А такие  виды деятельности, как выращивание  цветов, чая, специй и разведение рыбы, имеют право на пятидесятипроцентное сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, получающие прибыль от инвестиционной деятельности, освобождаются от уплаты налога в  течение первых трех лет с начала получения прибыли. А последующие  три года их прибыль облагается по ставке в два раза ниже стандартной. Данная льгота распространяется на организации, вкладывающие инвестиции в строительство  портов, аэропортов, железных дорог, автомагистралей  и в такие отрасли экономики, как городской общественный транспорт, электроэнергетика, охрана водных ресурсов.

В Китае действует много  налоговых льгот и преференций, которые привлекают иностранные  инвестиции в страну. Система льгот  и преференций включает:

– освобождение отдельных доходов от обложения налогом на прибыль;

– пониженные ставки налога на прибыль;

– налоговые каникулы;

– специальные экономические зоны с льготным налогообложением.

В западных провинциях с  наиболее низким уровнем экономического развития применяются налоговые  льготы в виде освобождения отдельных  доходов от налогообложения и  пониженной ставки налога на прибыль. Также в Китае функционируют  несколько свободных экономических  зон.[19]

 

3. Налогообложение физических и юридических лиц

 

Взимание налога на доходы физических лиц в настоящее время  регулируется Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2007-го года, 2-е изм.) от 29.12.2007 и Подробными правилами применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2008-го года) от 18.02.2008 (последние изменения в данных документах вступили в силу с даты опубликования).[15]

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие  физические лица:

1. граждане КНР или  иностранные граждане, постоянно  проживающие на территории КНР  более 1 года. Данные лица должны  выплачивать налог на доходы  физических лиц в отношении  дохода, полученного на территории  КНР и из-за рубежа. Следует  заметить, что в соответствии  со ст.6 Подробных правил применения  Закона КНР «О налоге на  доходы физических лиц» иностранные  граждане, проживающие в КНР в  течение от 1 до 5 лет, освобождены  от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные  доходы подлежат декларированию и уплате налога начиная с шестого года проживания в КНР в случае если иностранный гражданин в течение данного года не потерял статус налогового резидента в КНР.

2. иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами  КНР и находящиеся в КНР  менее 1 года. Данные лица выплачивают  налог на доходы физических  лиц в отношении дохода, полученного  на территории КНР. 

Вне зависимости от места  фактической выплаты, к доходам, полученным на территории КНР относятся:

1. доход, полученный в  результате предоставления на  территории КНР трудовых услуг  в соответствии в связи с  наймом на работу, приемом на  должность, соглашением и др.;

2. доход, полученный в  результате сдачи в аренду  имущества для использования  арендатором на территории КНР; 

3. доход, полученный от  передачи (продажи) недвижимого имущества,  прав пользования землей или  иного имущества на территории  КНР; 

4. доход, полученный от  разрешения на использование  на территории КНР патентных  прав;

5. доход в виде дивидендов, процентов и роялти, полученных  от компаний, предприятий, иных  экономических организаций или  физических лиц из КНР. [8]

Налог на доходы физических лиц применяется к различным  видам доходов, в отношении которых  действует различная применяемая  ставка налога. Законом выделяется различный порядок налогообложения следующих видов доходов физического лица: оплата труда; доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда; гонорары; доход от предоставления трудовых услуг; доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества; доход от передачи имущества; доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода.

Оплата труда (полученная заработная плата, оклад, премии, бонусы по окончанию года, участие в прибыли  предприятия, субсидии и компенсации  и иные виды дохода, полученные в  результате найма на работу или занятия  должности) облагается по прогрессивной  шкале ставок от 5% до 45% за вычетом  минимального необлагаемого налогом  минимума. В настоящее время сумма  минимального необлагаемого налогом  минимума для граждан КНР составляет 2 000 юаней, для граждан иностранных  государств – 4 800 юаней. Таким образом, формула расчета налогооблагаемого  дохода за месяц выглядит следующим  образом:

Налогооблагаемый доход  за месяц = размер оплаты труда за месяц - необлагаемый налогом минимум

Формула расчета НДФЛ к  уплате:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблаг. доход за месяц * Применяемая ставка налога

Таблица 2 – Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда

Сумма налогооблагаемого  дохода (в месяц)	Ставка налога
менее 500 юаней	5%
от 500 до 2000 юаней	10%
от 2001 до 5000 юаней	15%
от 5001 до 20000 юаней	20%
от 20001 до 40000 юаней	25%
от 40 001 до 60 000 юаней	30%
от 60 001 до 80 000 юаней	35%
от 80 001 до 100 000 юаней	40%
100 001 юаней и выше	45%

 

Чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, можно воспользоваться  таблицей для расчета налога, содержащей т.н. «суммы для быстрого исчисления». Ниже приведены таблица сумм быстрого исчисления и соответствующая формула расчета НДФЛ.

Таблица 3 – Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц)

Сумма налогооблагаемого  дохода (в месяц)	Ставка налога	Сумма для быстрого исчисления(юани)
менее 500 юаней	5%	0
от 500 до 2000 юаней	10%	25
от 2001 до 5000 юаней	15%	125
от 5001 до 20000 юаней	20%	375
от 20001 до 40000 юаней	25%	1375
от 40 001 до 60 000 юаней	30%	3375
от 60 001 до 80 000 юаней	35%	6375
от 80 001 до 100 000 юаней	40%	10375
100 001 юаней и выше	45%	15375

 

Ставка налога: Формула расчета НДФЛ к уплате с использованием суммы для быстрого исчисления:

Сумма НДФЛ к выплате = налогообл. дох. за месяц * примен. ставка налога - вычитаемая сумма для быстрого исчисления

Доход от индивидуальной предпринимательской  деятельности и подряда облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 35%.

Гонорары (доход физического  лица от публикации в книгах и периодических  изданиях) подлежат налогообложению  по ставке в размере 20% на сумму гонорара, после производится вычет 30% от суммы  налога к выплате. В случае если сумма  гонорара не превышает 4 000 юаней, применяется  единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма гонорара более 4 000 юаней, вычитается 20% от полученного гонорара.

Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом  в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и бухгалтерских  услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг  и др.) подлежит налогообложению  по ставке в размере 20% на сумму дохода. В случае если сумма дохода от единовременного оказания трудовых услуг завышена, допускается довзыскание НДФЛ с учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.

Доход от предоставления права  использования патентных прав (роялти), аренды подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. В случае если сумма дохода от предоставления права использования патентных  прав, аренды имущества не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.

Доход от передачи имущества  подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

Налогооблагаемой суммой дохода при передаче имущества считается  разность полученного дохода и первоначальной стоимости приобретения имущества, включая рационально обоснованные расходы.

Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей  в лотерею и прочих видов дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется. [7]

Освобождение от уплаты НДФЛ. В отношении следующих видов доходов НДФЛ не взимается:

1. Премии за достижения  в сфере науки, образования,  техники, культуры, здравоохранения,  спорта, охраны окружающей среды,  присужденные народными правительствами  не ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного  Совета КНР, подразделением Народно-освободительной  армии КНР не ниже уровня  дивизии, а также иностранными  и международными организациями. 

2. Доход от процентов  по ценным бумагам государственного  займа и другим ценным бумагам,  выпущенным государством.

3. Субсидии и компенсации,  выплачиваемые государством в  едином порядке. 

4. Пособия по социальному  обеспечению, пособия по потере  кормильца, материальная помощь  пострадавшим от бедствий.

5. Страховые возмещения.

6. Подъемные пособия, пособия  при уходе в отставку или  демобилизации кадровых служащих  и рядовых военнослужащих вооруженных сил;

7. Пособия на переезд,  пенсии, материальная помощь, выплачиваемые  государством в едином порядке  кадровым работникам, рабочим и  служащим.

8. Доходы дипломатических  представителей, консульских работников  и других сотрудников иностранных  посольств и консульских служб  в Китае, на которых в соответствии  с законодательством КНР распространяется льготный налоговый режим.

9. Доходы, освобождаемые  от налогообложения согласно  международным соглашениям, одним  из участников которых является  правительство КНР, и в соответствии  с подписанными им соглашениями.

Сроки уплаты налога.

Компании обязаны удерживать из зарплаты своих работников и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам, поскольку  при регистрации в налоговых  органах компании получают статус налогового агента. Периодичность уплаты налога на доходы физических лиц – ежемесячная. Налог подлежит перечислению в течение 7 дней с окончания предыдущего  месяца.

НДФЛ на доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда и доходы от трудовых услуг предварительно перечисляется  ежемесячно в течение 7 дней после  окончания месяца. После окончания  налогового года в течение 3 месяцев  производится окончательный расчет суммы налога и доплачивается  или возвращается излишне уплаченная сумма налога.[2]

В первой главе рассмотрена  общая характеристика налоговой  системы страны, особенности налогообложения  и различные виды налогов. Из этого можно сделать вывод о том, что китайская налоговая система хоть и сложна, но считается одной из самых удобных систем в мире.

 

 

2. Характеристика налогового администрирования Китая

2.1 Органы налогового администрирования и контроля Китая

 

Государственная Администрация  Налогообложения - высший налоговый  орган Китая; имеет статус министерства при Государственном Совете. Основная функция этого органа управления - контроль за государственными доходами.