Налоговая система Республики Казахстан. 3

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

Введение

 

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные  заказы, предпринимательстве, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.

При этом, возводя  налоговую политику в ранг национального  регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания  в экономическом развитии, ведет  борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.

Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.

Механизм  налогообложения - один из самых сложных  в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической политики.

Налоговый механизм нашей республики в настоящее  время находится как бы в промежуточном  состоянии: его содержание не отражает административно-распределительного характера государственного регулирования, но вместе с тем он еще не стал эффективным средством косвенного прямого государственного регулирования экономики.

Практика  последних лет рыночных реформ показала, что основной источник бюджетного финансирования, каковым является налоги, явно оскудел.

И не от того, что налогов стало меньше или  их совокупная сумма уменьшилась, просто стало больше случаев так называемого " уклонение" от налогов.

Сама система налогообложения дает тому всяческие поводы, ибо чем больше льгот, тем больше желающих их получить любыми законными и не законными путями.

Существует  устойчивое мнение, что государство  посредством налогов обирает  нас, поэтому необходимо любым способом  защититься от него.

К тому же  последнее время налоговый процесс  резко усилился.

Ставка на усиление налоговой политики оправдывается  стремлением преодолеть инфляцию и  дефицит государственного бюджета.

Однако при  этом упускается из виду один принципиальный момент: при наличии некоторых общих черт с экономическими кризисами в западных странах кризис в экономике Казахстана имеет существенные особенности.

И главная  из них - причиной нашего кризиса является отнюдь не перепроизводство, а наоборот, дефицитность экономики, носящая хронический характер.

Даже если уровень инфляции, дефицитность бюджета  удастся снизить, без позитивных изменений в производстве - это  окажется кратковременным и обязательно  за счет ухудшения социальной политики.

 

Глава 1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВ

1.1 Возникновение налогов

 

 

Налоги - представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

 В современном цивилизованном  обществе налоги - основной источник  доходов государства. Помимо этой  чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох.

 Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как  дозволенную форму грабежа.

 Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует  столько мудрости и ума, как  определение той части, которую  у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

 А один из основоположников  теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги  для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством.

На самых ранних стадиях  государственной. организации формой налогообложения можно считать  жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.

 Еще в Пятикнижии  Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.

По мере развития государства  возникла «светская» десятина, которая  взималась в пользу влиятельных  князей наряду с церковной десятиной.

Данная практика существовала в течении многих столетий : от Древнего Египта до средневековой Европы.

И так, едва можно точно  определить дату возникновения первых налогов.

Одно не вызывает сомнений - прототипы налогов появились вместе с первыми организационными формами управления человеческим обществом.

1.2 Развитие налогообложения

 

В.Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется  теми или иными признаками и особенностями.

Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером. Именно на этом этапе в зачаточном состоянии появляются налоги и механизмы их взимания.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды.

Необходимостью содержания государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. 

Поданные несли повинности личного характера (баршина, участие  в походах), а также уплачивали налоги  продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.

В Римской империи  и Афинах в мирное время налогов  не было и их введение и взимание обуславливалось поступлением военного времени. По свидетельствам историков  персидский царь Дарий (IV век до нашей эры) брал налоги, даже  евнухами.

Иными словами, формы налогообложения определялись общественной потребностью. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительную денежную форму.

Если прежде налоги взимались  в основном на содержание дворцов и армии, на возведение укреплении вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Обязательные платежи  древнего мира отдаленно напоминают ныне существующие налоги. Это были скорее квазиналоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регамии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства)

Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам. 

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны  которой находят отражение и  в современном налогообложении, является налоговая система  Древнего  Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком и семейным положением (прообраз декларации о доходах).

Определение суммы налога (ценза) проводилось специально избранными чиновниками.

В IV-III вв. до нашей эры развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных ) налогов.

Однако единой налоговой  системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных  земель.

Развитие государственных  институтов Рима объективно привело  к проведению императором  Октавианом Августом ( 63 г. до н.э. - 14 г.н.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый трибут контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения.

Основным налогом государства  выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например: налог с оборота -1 %, налог с оборота при торговле рабами -4 %.

Уже в Римской Империи  налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора техники или иных экономических  отношений. Общее же количество налоговых платежей в Древнем Риме достигало более двухсот.

Последующие налоговые  системы в основном повторяли  в измененном виде налоговые системы  древности.

Интересно отметить, что  многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней.

Если сравнивать налоговые  системы Древнего Рима и современной  России, то ряд платежей поражают своей  схожестью.

Древний Рим ( IV в. до н.э.-VI в.н.э)	Российская Федерация 1992 -1999 г.г.
Дорожная пошлина	Налог на пользователей  автодорог
Налог на вино, на пищу, на огурцы, на мыло	Акцизы на отдельные  группы товаров
Пошлины ввозные и  вывозные	Таможенные пошлины

 

Римские сборы на содержание сборщиков налогов и на содержание тюрьмы для недоимщиков в современных условиях очень напоминают видоизмененное формирование фонда социального развития налоговой службы.

Россия не унаследовала такие экзотические римские налоги, как сбор на золотой венок в  качестве выражения Цезарю верноподданнических чувств, сбор за ярлык для ослов или сбор за прикладывание печати.

Известный  афоризм " Деньги не пахнут" также связан с  налогами. Эту фразу произнес римский  император Тит Флавий Веспасиан ( ( 9 - 79 г.г.), который ввел налог на отхожие места.

Так император ответил  на вопрос - " Зачем ты берешь налог  за это?"

В Европе XVI-XVII в.в. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов.

Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые  выкупали установленные налоги у  государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись  государственными полномочиями и применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая, естественно и свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой цены откупа.

Однако развитие европейской  государственности объективно требовало замены "случайных" налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.

Именно в конце XVII -начале XVIII.в. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот  со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в Европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов.

Так, в Англии в 1215 году в "Великой хартии вольностей" было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации. Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции.

Одновременно с развитием  государственного налогообложения  начинает формироваться научная  теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1722 - 1790 г.г.).

В своей работе "Исследование о природе и причинах богатства  народов" (1776 год), он впервые сформулировал  принципы налогообложения, дал определение  налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

Третий период развития налогообложения начавший свою историю  в XIX веке, отличается уменьшением числа налогов и большим значением права при их установлении и взимании.

Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки  происходит становление научно-теоретических  воззрений на природу, проблемы и  методики налогообложения.

Ни одна экономическая  школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета.

Во второй половине Х1Х  века многие государства предприняли  попытки воплотить научные воззрения  на практике.

Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки  явились налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место. В то же время следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы.

Финансовая наука и  поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы почти всех развитых стран свидетельствуют о справедливой, соразмерной и обоснованной системе налогообложения.

 

Глава 2. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

2.1 Понятие налога и  его признаки

 

Любое государство может  существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции.

Между тем, деньги являются продуктом сферы материального  производства к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги.

В силу этого государство  вынуждено искать их где-то на стороне.

Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства".

Добывает себе государство  денежные средства различными способами:

- в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние),           

- в других случаях  добывание денег происходит путем  их принудительного изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги.

Тип государства, как  и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции  налогов столь очевидно и столь откровенно.

Приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю  взимания налогов, многочисленные научные  разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков.

Так, С.Д.Цыпкин определял  налоги как установленные государством обязательные индивидуально -безвозмездные  денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих  материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

Еще более лаконичное определение предлагает Э.Д.Соколова: " Налог - это обязательный безвозмездный  платеж (взнос), установленный законодательством  и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок".

На основании изложенного  представляется возможным дать следующее. Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа, в  одностороннем порядке и в  надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, без эквивалентный и стабильный характер."

Рассмотрим теперь признаки налога.

Есть юридические и  экономические признаки налога.

К юридическим признакам налога относятся:

  - установление налога  государством

  - существование налога, только в правовой форме

  - установление налога  надлежащим органам и актам,  подлежащий правовой формы ( признак  законности налога )

  - принудительный  характер налога

  - налог является обязательным платежом

  - уплата налога  является юридической обязанностью

  - порождения налогом  стабильных финансовых обязательств

  - правомерность изъятия  денег 

  - обеспечение уплаты  налога мерами государственной  ответственности

  - наличие государственного контроля за уплатой налога.

        К экономическим признакам налога  можно отнести следующие:

  - налог выступает  в качестве платежа государству

  - безвозвратность

  - без эквивалентность

  - стабильный характер  налоговых отношений

  - наличие объекта обложения

  - определенность  субъекта налога

  - определенность  размера налога

  - фиксированность  сроков уплаты

  - налог является  доходом государства

  - смена формы собственности  при уплате налога.

 

2.2 Виды налогов

 

В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета.

Важное значение в  системе налогообложения приобретает  четкая организация налогового и  бухгалтерского учета, в основе которых  лежит их взаимосвязь, связанная  с доходом.

Сегодняшняя структура  доходов весьма разнообразна. В частности, только доход от предпринимательской  деятельности:

1 - доход получаемый  от управленческих, финансовых услуг,  если он начисляется как вычет  постоянному учреждению, расположенному  на территории Р.К.

2 - доход получаемый  постоянными учреждениями, расположенными  на территории Р.К.

3- доход возникающий  от продажи товаров в Р.К.

4- доход получаемый  от всех видов работ и услуг,  если он начисляется как вычет  постоянному учреждению, расположенному на территории Р.К., или резиденту Р.К.

5- другие виды доходов.

Характеризуя приведенные  разновидности доходов в целом  следует различать доходы физического  лица и доходы юридического лица.

Остановимся на характеристике видов налогов и их ставках, удерживаемых с физических и юридических лиц, представленных в таблице 1.

 

 

 

Таблица 1.

Виды налогов и ставки, удерживаемые с физических и юридических  лиц.

 

Виды налогов	Плательщики	Ставки
Подоходный налог с  физических и юридических ли удерживаемый в зависимости от полученного доходов в целом	1. Юридические лица (кроме  нац.банка) их филиалы, представительства  и иные обособленные структурные  подразделения, имеющие отдельный  баланс и банковский счет. 2. Юридические лица, зарегистрированные  и осуществляющие деятельность на территории СЭЗ. 3. Лица, для которых  земля является основным средством  производства.	1. 30% от налогообл. дохода  для юридических лиц 2. 20% от налогообл. дохода. 3. 10% от дохода получ.  непосред-ственно пользо-вания землей.
Доход от выплаченных  дивидендов.     а) от части дохода, направленный на увеличение уставного капитала (с  учетом сохранения доли акции каждого  акционера). б) дохода при изъятии ( реализации) доли участия в юрид.лице участникам (акционерам)	Юридические и физические лица     Юридические и физические лица           Юридические и физические лица	15% от дохода у источ.выплаты. Не подлежат налогообл.       15 % от внесения взносов  в уставный капитал с учетом  корр. на инфляцию.
Доходы от вознаграждения ( интересов) выигрышей.	Юридические лица за исключением выплачиваемого банком- резидентом и накопительным пенсионным фондом.  Физические лица.	15 % у источника выплаты. 15 % ( кроме выигрышей  по гос.нац.лотерее).
Косвенный и прямой доход, не связанный с предприн. деятельностью  доход нерезидентов. не связанный с постоянным учреждением: 1.Дивиденды и вознаграждения  2. Страховые платежи 3.Телекоммуникационные  или транспортные услуги 4. Доходы по аренде, роялти, консультационные услуги, кроме  доходов получаемых в виде  оплаты труда, облагаемых по  ставкам в соответствии со ст.29 Указа	1. Физические лица( работники   хозяйствующих субъектов       2. Юридические лица - нерезиденты	15% у источника выплаты       15 %   5 % 5 %   20 %

 

 

В Республике  Казахстан  действуют следующие налоги, сборы  и другие обязательные платежи:

1. Подоходный налог  с юридических и физических  лиц 

2. Налог на добавленную  стоимость

3. Акцизы

4. Сбор за регистрацию  эмиссии ценных бумаг и присвоение  национального идентификационного  номера эмиссии акций, не подлежащей  государственной регистрации.

5. Специальные платежи  и налоги недропользователей

6. Социальный налог

7. Сборы за проезд  автотранспортных средств по  территории Республики Казахстан 

8. Земельный налог

9. Единый земельный  налог

10. Налог на имущество  юридических и физических лиц

11. Налог на транспортные  средства

12. Сбор за регистрацию  физических лиц занимающихся  предпринимательской деятельностью  и юридических лиц

13.Лицензионный сбор  за право занятия отдельными  видами деятельности

14. Сбор с аукционных  продаж

15.Сбор за право реализации товаров на рынках

16.Плата за использование  радиочастотного ресурса Республики  Казахстан

17.Сбор за использование  юридическими и физическими лицами  символики города Алматы в  их фирменных наименованиях, знаках  обслуживания, товарных знаках

18.Сбор за использование  юридическими (кроме государственных  предприятий, государственных учреждений  и некоммерческих организаций)  и физическими лицами слов "Казахстан", " Республика", " Национальный" ( полных, а также любых производных  от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

19.Сбор за покупку  физическими лицами наличной  иностранной валюты, ставка которого  не может быть установлена  свыше 1 % от базы исчисления.

Порядок уплаты и ставки сборов, предусмотренных пунктами 7), 12)-16), 18) и 19 определяются Правительством Республики Казахстан.

2.3 Сущность налогов

 

Государство,  выражая  интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и  осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др.

При этом качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально- экономических процессов используются финансово- кредитный и ценовой  механизмы.

Финансово- бюджетная  система включает отношение по поводу формирования и использования финансов государства- бюджета и внебюджетных фондов.

Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функции государства.

Важной "кровеносной  артерией" финансово-бюджетной системы являются налоги.

Изъятие государством в  пользу общества определенной части  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и составляет сущность налогов.

Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим  трудом создающие материальные  и нематериальные блага и получающие  определенный доход;

- хозяйствующие субъекты  владельцы капитала, действующие  в сфере предпринимательства.

За счет налоговых  взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.

Экономическое содержание налогов выражается таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов и граждан, с одной  стороны и государства, с другой стороны по поводу формирования государственных  финансов.

А. Смит в своем классическом сочинении "Исследование о природе  и причинах богатства народов "считал основными принципами налогообложение  всеобщность, справедливость, определенность и удобность.

Поданные государства, отмечал его российский последователь Н.И.Тургенев, должны давать "средства достижению цели общества или государства" каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен с объективными нуждами и возможностями государства) выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП).

ВВП  образует первичные  денежные доходы основных участников общественного производства и государства  как организатора хозяйственной жизни  в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет и социальное отчисление).      

Образованием первичных  денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта.

Он продолжается в  распределении денежных доходов  основных участников общественного  производства в пользу государства: