Налоговая система Республики Казахстан. 10

ВВЕДЕНИЕ

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные  заказы, предпринимательстве, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое  воздействие на экономику.

При этом, возводя налоговую политику в  ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом  развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.

Таким образом, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его  аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно  воздействовать на экономически процессы, происходящие в стране, подталкивая  их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные  посредством налогов, дают государству  возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать  материальную помощь тем слоям и  группам населения, которые не в  состоянии обеспечить свое существование  на минимальном уровне.

Налоги  во все времена представляли из себя одну из важнейших категорий государственных  финансов, они возникли с появлением государства, и являются основой  его существования.

Рыночное  развитие государства предполагает широкое использование налоговой  политики в качестве регулятора важных сторон его жизни. Опыт разных стран  показывает, что именно налоги и  налоговая система являются наиболее мобильными финансовыми институтами  управления экономикой. Государство, выражая  интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и  осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую  и др. Регулирующая функция государства  в сфере экономики проявляется  в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают  в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Всем, кто  следит за процессами, которые в  последние годы происходят в странах, осуществляющий переход к рыночной экономике, достаточно ясно, что позитивные преобразования централизованно планируемого хозяйства в рыночное в значительной степени зависит от того, насколько  быстро и успешно эти страны смогут сформировать для функционирования рыночной экономики эффективную  налоговую политику, адекватно отражающую экономическую политику государства  в целом.

В Послании Президента Республики Казахстан говорится: «Необходимо привести налоговую  систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут. [1]

На протяжении всей истории развития и становления  казахстанской налоговой системы  Республики Казахстан принимаемые  правительством республики меры по ее модернизации позволили разработать  и ввести в действие новый Налоговый  кодекс, в который были внесены  множественные изменения, позволившие  адаптировать его к реалиям настоящего времени.

Разработанный Налоговой кодекс призван  способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».

Новый Кодекс прибрел характер закона прямого  действия, ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетает в себе качество администрирования  и интересы налогоплательщиков.

Но, главное, он предусматривает снижение общей  налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета будут компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора.

Актуальность  темы курсовой работы: с приобретением  независимости, как в правовой, так  и в экономической сфере потребовались  радикальные изменения. Экономическая  ситуация любой страны диктует необходимые  условия для формирования налоговой  политики, от прозрачности которой  зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система  Казахстана находится в состоянии  постоянного совершенствования.

Цель  данной курсовой работы - раскрыть сущность налоговой системы и пути совершенствования  налоговой системы РК.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-определить  экономическую сущность налогов  и их классификацию;

-рассмотреть понятие и задачи  налоговой системы Республики  Казахстан, изучить роль и функции  налоговой системы государства  в экономической системе общества;

-провести  анализ налоговой системы Республики  Казахстан в период с 2010 по 2012 г.г.;

-рассмотреть  основные проблемы и недостатки  налоговой системы Республики  Казахстан;

-рассмотреть  перспективы развития и пути  совершенствования налоговой системы  Республики Казахстан.

Методологической  основой исследования выступили  нормативно- правовые акты по налогам  и налогообложению, монографии отечественных  и зарубежных ученых - экономистов, отчетные данные налогового комитета по Карагандинской области за период 1995-2009гг, материалы специальных изданий  и периодической печати.

1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: ПОНЯТИЕ, ЭКЛАССИФИКАЦИЯ И

   ПРИНЦИПЫ

1.1 Экономическая сущность налогов и их классификация

Налоги  – это обязательные платежи, устанавливаемые  государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть  экономических отношений по изъятию  определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций  и задач.

Налоги  являются исходной категорией финансов. Они возникают с появлением государства  и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и  методы изменялись, отрабатывались, приспосабливались  к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития достигли в  развитых системах товарно – денежных отношений, оказывая влияние на их состояние. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов  государства. Государственные доходы разделяются на две основные группы. Одну группу составляют доходы частно-правового  характера. Такие доходы государство  получает, во-первых, на тех же основаниях, что и частные лица, путем заключения определенных сделок, во-вторых, такие  доходы доставляются государству землями, лесами, торговыми, промышленными, транспортными  и иными предприятиями. В другую группу входят доходы публично – правового  характера, которые государство  извлекает, в силу своей власти, принудительным путем. Сюда относятся пошлины, налоги и обязательные сборы. Налоги взимаются  независимо от тех или иных услуг, оказываемых государством, и предназначены  на общие нужды государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы государства являются –  налоги.

В отношении  налогов исторически формировались  два принципа распределения налоговой  нагрузки (налогового бремени):

- принцип  выгоды (полученных благ);

- принцип  «пожертвований» (платежеспособности) [2].

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические  принципы реальной организации налогов  были предложены еще А. Смитом. Они  сводятся к следующему:

- налог  не должен взиматься в соответствии  с доходом каждого налогоплательщика  (принцип справедливости);

- размер  налога и сроки выплаты должны  быть заранее и точно определены (принцип определенности);

- каждый  налог должен взиматься в то  время и тем способом, который  наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);

- издержки  взимания налогов должны быть  минимальными (принцип экономии).

Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в  этот процесс регламентацию и  позволяло А. Смиту сделать заключение, что «налоги для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы» [2].

В последующем  развитие принципов налогов уточнялось, дополнялось и сводится к следующим  современным трактовкам:

1. Принцип  справедливости в налогообложении  рассматривается в 2-х аспектах:

- достижение  «горизонтального равенства», которое  требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они  зарабатываются и тратятся, облагались  единообразно на равных условиях;

- соблюдение  «вертикального равенства» перед  законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов  и находящихся в разных, с точки  зрения соответствия социальным  нормам в данном обществе, ситуациях.  Это означает, что обложение доходов  физических лиц должно производится  с применением дифференцированных  ставок по прогрессивной шкале  для распределения части доходов  наиболее состоятельных людей  в пользу малообеспеченных, которые  или не должны платить вообще, или платить гораздо меньше  остальных.

2. Принцип  простоты. Для налогоплательщика  должно быть понятно и содержание  налога, сфера применения и механизм  действия, закон о налоге не  громоздок и не сложен. При  определении форм налогообложения  следует отдавать предпочтение  технически простейшим формам, поскольку  часть налогоплательщиков постарается  уклониться от выплаты налогов,  занизить свои доходы. Преимущественное  использование линейных пропорциональных  налогов вместо прогрессивных.  Целесообразно использование линейного  налога на потребление в виде  налога на добавленную стоимость,  единого линейного налога с  заработком рабочих и служащих, единого линейного налога на  прибыль; ставки такого налога  должны быть едиными вне зависимости  от формы собственности предприятия  – плательщика.

3. Определенность  налогов – непреложное равенство  заранее установленных условий  и требования, единообразие толкования  и применения на всей территории  страны и для всех хозяйствующих  субъектов.

4. Минимум  налоговых льгот. Помимо обоснованных  исключений государство не должно  поощрять или наказывать плательщиков  через систему налогов. Для  этой цели должны существовать  специальные статьи в расходной  части вместо сокращения налогов  в доходной части бюджета. Необходимо  избегать произвольного освобождения  от налогов определенных продуктов,  услуг, деятельности или социальных  групп. Необходимо проводить государственное  финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя  получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп налогоплательщиков. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономик. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дают явного представления о реальной стоимости каждого продукта.

5. Экономическая  приемленность – налоги не  должны препятствовать улучшению  функционирования экономики и  росту капиталовложений. Нельзя  облагать прогрессивным налогом  тех, кто больше работает. Следует  учитывать, каков будет эффект  налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным  хотя бы в одном из случаев,  то такой налог лучше не  применять.

6. Сопоставимость  налоговых ставок по основным  видам налогов с другими странами  – партнерами данной страны  по экономическим отношениям. Это  необходимо для обеспечения паритета  в привлечении инвестиций, а низкие  ставки приведут к перетоку  доходов в бюджеты стран, экспортирующих  капитал, и отрицательно повлияют  на бюджет страны – импортера  капитала; высокие ставки будут  препятствовать притоку иностранных  инвестиций в экономику страны [3].

В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены  также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), определенность, единство налоговой системы (на всей территории государства и в отношении  всех налогоплательщиков), справедливость, гласность налогового законодательства.

Налоги  можно классифицировать по разным принципам:

- от объекта  обложения и взаимоотношений  плательщика и государства,;

- по использованию;

- от органа, взимающего налог;

- по экономическому признаку [4].

По первому  признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются  непосредственно на доход или  на имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

Прямые  налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальным облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается  во внимание объект налога, а не эффективность  его использования; к реальным прямым налогам относятся земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.

В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например семейное положение; к ним  относятся подоходный налог, налог  с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредственно –  через цены товаров, услуг (налог  на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после  реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

При признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие  налоги поступают государству и  при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например налог  на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее  используемые для реформирования дорожного  фонда).

В зависимости  от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

По экономическим  признакам объекта различаются  налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае – это налоги на расходы, которые уплачиваются при  потреблении товаров и услуг.

Налоги  исчисляются в тенге, за исключением  случаев, когда налоговым законодательством  Республики Казахстан и положениями  контрактов на недропользование, заключенных  Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма  уплаты, а также, когда уплата налогов  осуществляется в иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан [5].

Таким образом, налоги относятся к системе финансовых отношений, этим определяется их общее  содержание. Вместе с тем, налоги имеют  материальную основу, т.е. они являются частью денежных доходов юридических  и физических лиц, присвоенной властным образом государством. Этим определяется двойственный характер налогов: с одной  стороны, налоги – есть специфическая  форма производственных отношений, с другой стороны, налоги являются частью стоимости национального дохода в денежной форме.

1.2. Принципы организации налоговой системы

Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие  идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к  налогообложению принципами следует  считать базовые идеи и положения, существующие в  налоговой сфере.

Условно можно выделить три системы принципов:

- экономические  принципы налогообложения

- юридические  принципы налогообложения (принцип  налогового права)

- организационные  принципы налоговой системы.

Экономические принципы налогообложения:

1- принцип  справедливости

2- принцип  соразмерности

3- принцип  максимального учета интересов  и возможностей налогоплательщиков

4- принцип  экономичности (эффективности).

Рассмотрим  каждый принцип в отдельности.

1. Нравственная  категория справедливости как  понятие о должном, как соответствие  между деянием и воздаянием  является основополагающей идеей,  на которой строится любая  система правового регулирования.  Уже в течении 200 лет она  является главным ориентиром  любой цивилизованной системы  налогообложения.

В экономическом  плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и  расходы должны влиять на распределение  доходов, возлагая бремя на одних  людей и представляя привилегии другим.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в  равном экономическом положении, должны находиться в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог  одинаковой величины (принцип платежеспособности).

В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов  должна определяться в зависимости  от величины доходов плательщика.

А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства  тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип  выгод).

Следует отметить, что выделение "вертикальной" и "горизонтальной" справедливости все же не решает одну из главных  проблем, существующих в налоговой  сфере сегодня: как определить степень  справедливости налогообложения?

Действия  принципа справедливости можно продемонстрировать на примере кривой Лоренца.

Кривая  Лоренца показывает, что прогрессивные  налоги делают распределение  после  налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение  предналоговых доходов (точечная линия).

Кривая  Лоренца подтверждает, что прогрессивное  налогообложение более справедлива, так как обеспечивает большее  равенство.

С юридической  точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как законодатель урегулирует порядок изъятия  собственности у плательщиков, а  также каким образом соотносятся  между собой государства, собирающие налоги, и лица обязанные их платить.

2. Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения.

Данный  принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и  государственной казны.

Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера.

Артур Лэффер - американский экономист, профессор  Калифорнийского университета при  построении своей кривой показал  зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Повышение ставки налога увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет. Поскольку уменьшение базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

Однако  при достижении определенного предела уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается.

Так как  люди не могут работать только для  того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а  уклонение от налогов приобретает  массовый характер.

Происходит  перемещение валового национального  продукта в сферу теневой экономики.

Следовательно, задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который  не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время  обеспечивал необходимый уровень  налоговых поступлений в бюджет.

Налогообложение - как экономическая  категория  имеет свои пределы, определенные в  соответствии с принципом соразмерности.

Сдвиг условной точки в ту или иную сторону  порождает противоречивую ситуацию, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и другие.

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная  для плательщиков и государственной  казны доля валового национального  продукта, перераспределяемого через  бюджетную систему.

3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.

В соответствии данным принципам налогообложение  должно характеризоваться определенностью  и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового законодательства.

Налогоплательщик  должен быть проинформирован заранее, - а также простота исчисления уплаты налога.  

4. Принцип экономичности (эффективности).

Он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты  на его сбор и обслуживание. Неслучайно некоторыми специалистами выдвигалось  предложение установить в налоговом  или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обосновано, что доходы от его сборов будут  превышать расходы десятикратно.

С приобретением  независимости, как в правовой, так  и в экономической сфере потребовались  радикальные изменения. Экономическая  ситуация любой страны диктует необходимые  условия для формирования налоговой  политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.

Учитывая  важную роль налогов в регулировании  социально-экономических процессов  и формировании доходной базы бюджетов разных уровней, в 1995 году возникла необходимость  принятия Указа Президента, впоследствии ставшего Законом РК "О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет", заложившего базовую  основу налоговой системы, организации  специального аппарата управления и  контроля за налогами.

На сегодняшний  день в налоговое законодательство внесено значительное количество изменений  и дополнений, что, в основном, связано  с приведением налоговой системы  в соответствие с объективно обусловленным  динамическим развитием экономики, возникновением новых хозяйственно-экономических  взаимоотношений.

С момента  возникновения государства необходимым  звеном экономических отношений  в обществе являются налоги, изменение  форм которых неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. На самых ранних стадиях формой налогообложения  можно считать жертвоприношение, которое не всегда было добровольным, но являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано:"... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит  Господу", видно, что еще в древности  была четко определена своеобразная ставка налога.

Более универсальные  подходы к построению налоговой  системы были заложены еще в классической теории налога, на фундаменте которой  строились основы теорий. Здесь нельзя не остановиться на самих принципах  налогообложения, выведенных А. Смитом. Основными из них являются принципы равномерности, определенности, удобства и дешевизны.

Принцип равномерности - это своего рода условие, необходимое для справедливого  и эффективного сбора налогов  соразмерно доходу налогоплательщика. В нашей практике он не всегда соблюдается.

К примеру, метод начислений - метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, представления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования  имущества, независимо от времени оплаты. При таком методе налогоплательщик обязан платить налог не только при  отсутствии средств на его уплату, но даже при отсутствии самого объекта  налогообложения, что приводит к  нарушению налогоплательщиком сроков уплаты налога. Впоследствии налогоплательщик несет финансово-правовую ответственность.

Аналогично  при исчислении отдельных видов  налогов производится нарастающим  итогом в течение года. Отчасти  это обосновано, но, учитывая то, что  налоги взимаются ежемесячно, такой  подход приводит к тому, что не соблюдается  единство моментов получения дохода и взимания с него налога. В результате возможна ситуация, когда при наличии  дохода за определенный период времени  и соответствующем его налогообложении  за этот же период отсутствие дохода (убытки) за последующий период приводит к возврату уже уплаченного налога.

Такая система  не стимулирует эффективность деятельности предприятий. В связи с этим равномерность  должна обеспечиваться взиманием налогов  именно с тех доходов (иных объектов налогообложения), которые получены в данный конкретный период.

Определенность, равно как и удобство, то есть отсутствие произвольности в механизме  налогообложения, действиях налоговых  органов и налогоплательщиков, наличие  ясных методов взимания и уплаты налогов, не носящее двусмысленный  характер, является основой построения любой налоговой системы. Отсутствие четких разграничений между такими, казалось бы, близкими понятиями, как  объект налогообложения, облагаемый оборот, налоговая база нередко приводит к непониманию законодательной  нормы.

Принцип дешевизны - классической теорией А. Смита он описывается с точки  зрения рациональности величины самого налога сообразно потребностям государства. В современных условиях мы видим  понятия дешевизны налога, как  его окупаемость, эффективность  затрат на его администрирование. Оптимален  тот налог, затраты на сбор которого равны либо, более того, не превышают  сами поступления в бюджет.