Налоговая система РФ. 79

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги —  основная форма доходов государства.

В структуре всех доходов бюджета  государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Рассмотрение налогообложения  как средства регулирования предпринимательской  активности требует более тщательного  рассмотрения элементов налоговой  системы для нахождения баланса  интересов государства и предпринимательства.

Баланс интересов государства  и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в  настоящее время существует проблема уклонения от налогов, распространение  различных схем ухода от налогов.

Государство с помощью налогов  осуществляет воздействие на экономическую  систему страны, получая соответствующую  сумму налоговых платежей и обеспечивая  те экономические эффекты, которые  обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки  приведет к увеличению цены и, при  наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют  себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой  нагрузки на предприятие приведет к  увеличению налоговых поступлений  лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой  системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и  иные результаты, прямой измеримый  эффект от которых отсутствует, но имеет  место решение социально-политических задач.

Налоговая система — это важнейший  элемент рыночных отношений и  от нее во многом зависит успех  экономических преобразований в  стране.

Естественно, что идеальную налоговую  систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических  отношений в обществе, созданный  научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически  влиять на укрепление рыночных начал  в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев  населения.

Актуальность выбранной темы заключается  в том, что в условиях постоянного  развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации  особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы  налогов и сборов, а так же их научная систематизация.

Целью работы является изучение налоговой системы и организации налогообложения в Российской Федерации. К задачам работы можно отнести изучение понятия налога, его сущности и функций, основных принципов построения налоговой системы в РФ. Предметом изучения в работе являются такие институты финансового права, как налог, а так же система налогов и сборов в Российской Федерации.

Данная курсовая работа изложена на 32 страницах печатного текста.

1 Налогообложение как  один из важнейших факторов  развития рыночной экономики  России

1.1 Сущность налогов

Налоги - важнейшая экономическая  категория, исторически связанная  с появлением, существованием и функционированием  государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования, зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.

Появление государства приводит к тому, что, выражая интересы различных  классов общества, оно вырабатывает экономическую, экологическую, демографическую, социальную и др. политику, для реализации которых необходимы денежные средства. Кроме этого, для того чтобы управлять  обществом государство вынуждено  содержать огромный аппарат принуждения - армию, милицию, налоговую полицию, чиновников и др. Для данной категории  работников также нужны средства, как источник материального их благополучия, которые они сами не создают.

Таким образом, для обеспечения  выполнения различных общественных программ и материального благополучия (армии, милиции, чиновникам и др.), государству  необходимы огромные суммы средств.

На ранних ступенях государственной  организации начальной формой налогообложения  можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и оно становилось принудительной платой или сбором. Причем процентная ставка сбора была определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: "И всякая десятина на земле, из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу". Следовательно, первоначальная ставка налога составляла десятую часть всех полученных доходов.

В докапиталистическую эпоху  значительная часть государственных  потребностей покрывалась доменами - доходами от недвижимости, главным  образом от земли, находящейся в собственности главы государства - короля, императора, монарха, и регалиями - доходами от монопольного права государства на занятие определенной хозяйственной деятельностью.

По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность  постепенно сокращается (продается, дарится  и т.п.) и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов  государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства  и приобретают преимущественно  денежную форму.

Таким образом, налоги как  экономическая категория носят  исторический характера. Они изменялись вместе с развитием государств. Кроме того, объектом налоговых отношений является движение стоимости в денежной форме. Оно носит односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно ничего не получает за свой платеж.

Налоги выражают реально  существующие отношения, связанные  с процессом изъятия части  стоимости валового внутреннего  продукта.

Налоговые отношения - это  область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Такие доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений. В нормативных документах употребляется термин бюджетно-налоговые отношения, что отражает специфику данной категории.

Из сказанного можно заключить, что налог - определенная часть валового внутреннего продукта, которая изымается  государством в форме различных  принудительных платежей с юридических  и физических лиц в установленном  размере и в установленные  сроки в целях реализации общественных интересов.

Современное государство, экономика  которого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируются рынком или находятся за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

- необходимость удовлетворения  общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы  и т.п.);

- необходимость регулирования  экономической деятельности субъектов  хозяйствования, наносящих вред  окружающей среде, и т.д.;

- долгосрочные капиталовложения  и переложение повышенных рисков  с экономических субъектов на  государство (например, освоение  космоса);

- создание общегосударственных  резервов на случай непредвиденных  обстоятельств. 

Решение этих задач осуществляется, прежде всего, за счет налоговых поступлений.

1.2 Функции налогов

Налоги являются важнейшим  элементом экономической политики государства и выполняют следующие  функции: фискальную; регулирующую; социальную; контрольную.

Фискальная функция - собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Это основная функция  налогообложения. Именно посредством  этой функции налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных  и целевых государственных программ. Благодаря фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимых  для оборонных, социальных, природоохранных  и других функций.

Регулирующая функция налогов  означает, что налоги, являясь активным инструментом перераспределительного процесса, воздействуют на социально-экономические процессы в стране. Необходимость налогового регулирования порождена рыночными отношениями. Изменяя налоговые элементы, государство получает возможность воздействовать на процесс производства, его отдельные этапы (создание материальных благ, распределение и перераспределение, обмен и использование), т.е. управлять экономикой в целом. Регулирующая функция налогов способствует: регулированию спроса и предложения; выравниванию доходов отдельных социальных групп; развитию малого и среднего предпринимательства; регулированию экспортно-импортной деятельности; стимулированию научно-технического прогресса.

Конечная цель налогового регулирования - уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов  и граждан, создавая тем самым  общий благоприятный налоговый  климат.

Социальная функция поддерживает общественное (социальное) равновесие путем сглаживания неравенства  в доходах, прибылях, приводящее к  отрицательным последствиям. Такое  равновесие устанавливается между  домашними хозяйствами и фирмами. С этой целью государство во всем мире вводит прогрессивное налогообложение (т.е. более низкие ставки налогов с малых доходов физических и юридических лиц, и наоборот), освобождает от некоторых налогов отдельные категории субъектов (малоимущих, пенсионеров, инвалидов), устанавливает низкое обложение социально значимых товаров и услуг путём понижения ставок НДС или повышения косвенных налогов на предметы роскоши.

Контрольная функция налогов создает  условия для оценки пропорций  в общественном производстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельных социальных групп, между темпами экономического развития регионов, между трудом и  капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом.

2. Налоговая система РФ

Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое  и выполняющих единую задачу - изъятие  налогов и сборов с субъектов  налога в соответствующие бюджеты  и внебюджетные фонды территориальных  образований.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать  как законодательно принятую в государстве  совокупность налогов и сборов, изымаемых  соответствующими органами с субъектов  налога (налогоплательщиков).

К налоговой системе, как  и иной другой системе, предъявляется  ряд требований, которым она должна удовлетворять.

Требования, предъявляемые  к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность  и эффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим  налоговую систему, можно отнести  следующие:

- рациональность;

- оптимальность;

- минимизацию количества  элементов, составляющих налоговую  систему;

- справедливость, в том  числе социальную справедливость  распределения налогового бремени;

- простоту исчисления  налогов;

- доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность;

- эффективность и др.

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения  в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов  и минимальным количеством нормативных  документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональный и местный.

Налоговая система должна носить справедливый распределительный  характер налогового бремени по отношению  ко всем субъектам налога. Требование означает, что все налогоплательщики  должны иметь одинаковые права и  нести одинаковые обязанности на всем экономическом пространстве государства. С этой точки зрения в налоговом законодательстве не должно быть льготных режимов для отдельных граждан, групп лиц или территорий. Требование означает, что в государстве не должно быть оффшорных, свободных и иных зон, обладающих льготным налогообложением. Установление льготного налогообложения для отдельных зон и режимов, для отдельных территорий носит чисто дискриминационный характер в отношении не только отдельных субъектов налога, что противоречит Конституции РФ, но и в отношении целых территорий, ставя граждан в неравные условия на едином экономическом пространстве государства.

Налоговая система должна быть социально справедливой, сглаживать несправедливое распределение богатств (доходов) и своевременно благоприятно сказываться на росте капиталов.

Требование означает, что  распределение налогового бремени  между субъектами налога должно учитывать  уровень доходности каждого из них  и строиться с учетом принципов:

- каждый субъект налога  должен отдавать часть своего  дохода государству для выполнения  последним своих функций перед  обществом, то есть нести свои обязанности перед государством в соответствии с конституцией;

- субъект налога должен  отдавать только часть своего  дохода из той его части,  которая превышает семейный прожиточный  минимум;

- более богатый субъект  налога должен нести большее  бремя налогов, то есть более  богатый должен отдать государству  и большую часть своего дохода  в сравнении с малоимущим.

Налоговая система должна быть экономичной по своему организационно-структурному построению и эффективной по собираемости налогов в соответствующий бюджет территориального образования: федеральный, региональный, местный.

Если нет компромиссного решения в вопросах построения экономичной  по организационно-структурному принципу системы и ее эффективностью, то в любом случае она должна удовлетворять  принципу оптимальности или экономической  целесообразности как для государства, так и для субъекта налога, в том числе с точки зрения эффективности управления системой в целом.

2.1 Основные принципы построения налоговой системы

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения  можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными  являются следующие:

- единства или единой  законодательной и нормативно-правовой  базы;

- стабильности налогового  законодательства;

- рациональности и оптимальности  налоговой системы;

- организационно-правового  построения и организации налоговой  системы;

- единоначалия и централизации  управления налоговой системой;

- максимальной эффективности  налоговой системы;

- целевого поступления  налогов в бюджеты соответствующих  территориальных образований и  другие.

Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

- все налоги (сборы, пошлины)  вводятся и отменяются только  органами государственной власти  с законодательным определением  полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к  построению налоговой системы  или вопросам налогообложения,  включая законодательную и нормативно-правовую  базу, единую для всех налогоплательщиков  на всем экономическом пространстве  государства. Например, получение  налоговых льгот, защиту законных  принципов налогоплательщиков, действие  одних и тех же законов, налоговых  ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной  и нормативно-правовой базы системы  налогообложения означает, что все  платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются  централизованно единым законодательным  актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все  налогоплательщики находятся в  равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права, в том  числе и территориальные образования, в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или  новых налогов в течение определенного  времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение стабильной налоговой  системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению  функций органов государственной  власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов  в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения  ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах  и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между  налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых  налогов или изменения в налоговых  ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой  политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

Стабильность налоговой  системы можно характеризовать  коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения  налогоплательщиков (граждан).Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критерия оптимальности системы могут быть требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены в предыдущем разделе. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых система обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет  оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное  построение, содержание, обеспечение  и оснащение средствами автоматизации.

Критериями рациональности и оптимальности системы могут  служить:

1. Количество налоговых  служащих, задействованных в обслуживании  всех налогоплательщиков или  по отношению к общему числу  населения страны, при условии,  что они обеспечивают собираемость  налогов.

2. Общее количество налоговых  служащих (входящих в налоговую  систему), необходимых для охвата  контролем всех налогоплательщиков  в стране при условии собираемости  налогов.

3. Количеством денежных  средств, затрачиваемых на организацию,  содержание, обеспечение и обслуживание  вновь создаваемой (рациональной  или оптимальной) системы в сравнении с существующей при одинаковом уровне (коэффициенте) собираемости налогов.

Если К_о > 1, то новая система не рациональна, не оптимальна; при К = 1 - системы равнозначны; при К < 1 новая система более рациональна и оптимальна по отношению к существующей системе.

Принцип организационно-правового  построения и функционирования налоговой  системы характеризует разграничение  полномочий (прав и обязанностей) между  различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных  налоговым законодательством или  высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение  налогов по уровням государственной  структуры и разграничение налоговых  потоков (поступлений) в бюджеты  соответствующих территориальных  образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том  числе их перераспределение между  уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и  обязанностей в вопросах налогообложения  по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и  взиманию пошлин и т.д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определены функции каждого  элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или  централизации управления налоговой  системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает  построение единой централизованной системы  с единым органом управления всей системой налогообложения, то есть объединением всех элементов, входящих в налоговую  систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом  управления.

Как свидетельствует реальное положение дел, в настоящее время  в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают шесть министерств и ведомств, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании, Германии, во Франции и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена в едином органе, замыкающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

В РФ, до принятия нового Налогового кодекса, действовало более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и  разъяснений, регулирующих налоговое  законодательство. Изданные различными ведомствами и министерствами документы  до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.

В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью возложены на единый орган, как свидетельствует опыт зарубежных стран, а в России на шесть министерств и ведомств, согласованность действий которых определена только в области разграничения функций, а взаимодействие организовано на уровне руководителей этих министерств и ведомств.

Принцип максимальной эффективности  налоговой системы заключается  в максимуме собираемости налогов  при оптимальности или экономичности  структуры системы.

Эффективность системы можно  характеризовать коэффициентом эффективности.

В настоящее время в  РФ насчитывается более 3 млн. только юридических лиц, третья часть которых  вообще не представляет отчетности и  не платит налоги, а из оставшихся 2 млн. - 75% платят налоги нерегулярно  или не в полном объеме, в то время  как налоговая система насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, то есть на одного налогового работника приходится фактически 11 юридических лиц.

Принцип целевого поступления  налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в  соответствии с законом о налогах  и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета  и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в  систему, заключается не столько  в целевом поступлении или  расходовании налоговых средств, а  в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение  первоочередных задач и целевых  программ, предусмотренных планами  развития государства и общества, то есть в первую очередь на повышение  уровня жизни общества.

2.2 Структура действующей  налоговой системы РФ

Сущность налоговой системы  РФ сформулирована в Налоговом Кодексе  РФ: "Налоговая система РФ представляет собой совокупность предусмотренных  настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения  и отмен, уплаты и применения мер  по обеспечению их уплаты, осуществления  налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства ".

Все налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:

1. Федеральные (на уровне страны);

2. Региональные (на уровне регионального органа государственной власти);

3. Местные (на уровне органа  местного самоуправления)

Таким образом, в России действует  трёхуровневая налоговая система. Такая система присуща большинству  государств, имеющих федеративное устройство.

1. Федеральные налоги представляют  собой обязательные платежи физических  и юридических лиц, которые  устанавливаются высшим органом  законодательной власти федеративного  государства. Поступления от федеральных  налогов зачисляются в федеральный  бюджет либо распределяются между  федеральным бюджетом и бюджетами  субъектов РФ. Состав федеральных  налогов, налогоплательщики, элементы  налогообложения определяются высшим  законодательным органом РФ. Федеральные  налоги создают основу доходной  части федерального бюджета, за  счёт них поддерживается финансовая  стабильность нижестоящих - региональных  и местных бюджетов. Перечень  федеральных налогов и сборов  устанавливается НК РФ, эти налоги  обязательны к уплате на всей территории РФ.

В Российской Федерации установлены  следующие федеральные налоги: а) налог на добавленную стоимость (НДС); б) акцизы; в) налог на прибыль (доход) организаций; г) налог на доходы физических лиц (НДФЛ); д) государственная пошлина; е) единый социальный налог (ЕСН); ж) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); з) водный налог; и) сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.

2. Региональные налоги - это обязательные  платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.