Налоговая система РФ. 77

Негосударственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«Западно-Сибирский Институт Финансов и Права»

Экономико-правовой факультет

Кафедра экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Финансы

                                 на тему: «Налоговая система РФ»

Выполнила: студентка

группы Э - 11

.

Проверила:

к.э.н., доцент кафедры

 «Финансы и кредит»

Нижневартовск

2013

Подпись преподавателя:

Дата:

оглавление

Введение………………………………………………………………………3

Глава I. Характеристика налоговой системы РФ…………….

1. Налоговая система: исторический аспект, понятие и функции налогов....................................................................................................................5
2. Структура налоговой системы РФ……………………………………….10

Глава II. Современная налоговая политика РФ………………

2.1.   Основные положения налоговой политики РФ………………………....15

2.2.  Проблемы взимания налогов в РФ…………………………………….....19

Заключение………………………………………………………………….22

Список использованной литературы…………………………….24

Введение

Любому государству для  выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство  собирает с физических и юридических  лиц. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.

Налоги¹ – основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент экономической политики государства. Поэтому оно уделяет особое внимание правовым основам налогообложения. Они представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

В Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан законно платить установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Основным законодательным  документом по налогам и сборам в  Российской Федерации является Налоговый  кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Налоги, как и вся налоговая политика, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно выбрано направление налоговой политики, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Поэтому тему курсовой работы считаю актуальной.

Цель данной работы –  дать понятие налога, охарактеризовать функции, принципы налогообложения  и этапы формирования и тенденции  развития налоговой системы Российской Федерации.

В соответствии с этой целью  ставятся следующие задачи:

1. дать определение понятию налоги, описать их функции, принципы налогообложения;
2. рассмотреть налоги как инструмент государственного регулирования;
3. описать структуру налоговой системы Российской Федерации;
4. раскрыть основные положения налоговой политики.

Структура работы состоит  из введения, 2 глав, заключения, списка литературы. 

Глава I. Характеристика налоговой системы РФ

1. Налоговая система: исторический аспект, понятие и функции налогов

Прежде всего, остановимся  на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с  разделением общества на классы и  возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

 В 1770-х г. создавалась теория налогообложения. Её основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит. В вышедший в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», он сформулировал основные принципы налогообложения.

При обращении к истории  налогов выделяют общую тенденцию - оправданные экономическим развитием приоритеты налоговой политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые курьезы - конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности позволяют ухватить суть вопроса.

Для понимания логики развития налогообложения историю налогов  обычно разделяют на пять этапов².

Первыми налогами были налоги на базовые ценности: землю, скот, работников. К первым налогам иногда относят жертвоприношения. Все эти налоги были прямыми, т. е. взимались непосредственно с лиц, получающих доход, совершающих операции и владеющих имуществом. Взимали эти налоги соответственно светская и духовная власть самостоятельно.

 В Древнем Египте  основным доходом служила плата  за пользование землей, принадлежащей  главе государства. В Древней  Греции основным был подоходный  налог, но свободные граждане  городов его не платили. Вместо  этого граждане вносили добровольные  пожертвования, и только в экстренных  случаях (война) с них собирался  установленный процент доходов.

В Древнем Риме налогов  практически не было. Пока Рим оставался  городом-государством, общественные расходы  покрывались путем сдачи в  аренду общественных земель. Аппарат  государства содержал себя сам.

С развитием разделения труда  и ростом городов налоговая система  существенно обогатилась. На выделяемом исследователями втором этапе возникли налоги на производство или промысловые  налоги на все виды хозяйственной  деятельности, кроме сельскохозяйственной (взимался земельный налог). Налог  на производство рассчитывался, как  право заниматься соответствующей  деятельностью. В целом этот этап развития налогообложения характеризовался огромным количеством налогов и попаданием в налоговую базу самого широкого спектра объектов, вплоть до самых экзотических. Государство устанавливало великое множество налогов, при этом часто сбор самих налогов отдавался на откуп.

На третьем, переходном этапе, приоритеты в налогооблагаемой базе смещались от обложения множества  объектов к унифицированным личным налогам, унифицированным косвенным  налогам и налогам на реализацию предприятий. Сбор налогов перешел от откупщиков к чиновникам. Большая часть налогов обеспечивалась косвенными налогами - акцизами (отчисление с единицы товара безотносительно его цены), а также подушные и подоходные подати.

Четвертый этап в развитии налогов пришелся в Европе на XIX в. и был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией  производства — укрупнением хозяйственных единиц, быстрым ростом городов, а также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Главным объектом налогообложения стал оборот — переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал - в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов.

Пятый этап в развитии налогообложения  был обусловлен преимущественным развитием  финансовой сферы, а также совершенствованием методов управления и контроля финансов. Наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Это сочетание отличается от налога на добавленную стоимость в основном тем, что в первом случае облегчается амортизацией. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги -  налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов.

Решающее значение в доходах  бюджета государства имеют налоги. Налоги – это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих  законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

Государство без налогов  существовать не может, поскольку они  – главный метод мобилизации  доходов в условиях частной собственности  и рыночных отношений.

Согласно Налоговому кодексу  РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований ³.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции:⁴ фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогообложения - основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения - состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения - направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:⁵

• регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил  игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг. Это направление государственного  регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
• регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Контрольная функция налогообложения - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция налогообложения - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность.

1.2. Структура налоговой системы РФ

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов и  иных платежей, взимаемых органами государственной власти с административно-территориальных  образований, граждан и организаций, являющихся налогоплательщиками, а  также принципов, форм и порядка  их установления, изменения, отмены уплаты, принятия мер по обеспечению сбора  налогов, осуществлению контроля.

Структура налоговой системы  есть многоуровневая система, но в общем  виде она подразделяется на прямые и косвенные налоги. В общем виде, налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления.⁶

Прямые - налоги на доходы и  имущество: подоходный налог и налог  на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капитала за рубеж. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в  большинстве развитых стран заменен  налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в  цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами.

При рассмотрении вопроса о системе налогов России необходимо обратиться непосредственно к ст.18 Закона РФ «Об основах налоговой системы» и ст.12 «Виды налогов и сборов в РФ» НК РФ, которые предусматривают следующие виды налогов, взимаемых на территории РФ:

а) федеральные налоги и сборы; б) региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ); в) местные налоги.⁷

В соответствии со ст.13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся, следующие налоги: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; государственная пошлина. Ст. 14 к региональным налогам: налог на игорный бизнес; транспортный налог. Ст.15 к местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.⁸

Местные налоги в городах  федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются настоящим Кодексом и законами указанных субъектов  Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях  этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных  налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые  предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки  уплаты налогов, если эти элементы налогообложения  не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным  налогам и налогоплательщики  определяются настоящим Кодексом.

Федеральными признаются налоги (платежи), устанавливаемые федеральным  законодательством и обязательные к уплате на всем экономическом пространстве РФ. Региональными признаются налоги (платежи), устанавливаемые законами субъектов РФ на основании федерального закона о налогообложении. Местными признаются налоги (платежи), принимаемые  представительными органами местного самоуправления в соответствии с  законами субъекта РФ и федеральными законами. Все налоги (сборы, пошлины), взимаемые с налогоплательщиков, зачисляются в бюджет муниципального образования и являются источниками его доходов.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных  актах государства, которыми устанавливаются  конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога⁹.

К ним относятся:

а) субъект налога или  налогоплательщик - лицо, на которое  законом возложена обязанность, уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо;

б) носитель налога - лицо, которое  фактически уплачивает налог;

в) объект налога - доход или  имущество, с которого начисляется  налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары);

г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;

д) ставка налога - важный элемент  налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной  площади, единица измерения товара).

Налоги могут взиматься  следующими способами:¹⁰

1) кадастровый - (от слова  «кадастр» - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может  служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной  ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это  транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации - документа, в котором плательщик  налога приводит расчет дохода  и налога с него. Характерной  чертой такого метода является  то, что выплата налога производится  после получения дохода и лицом  получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника. Этот  налог вносится лицом выплачивающим  доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода, причем получатель дохода получает  его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Структура налоговой системы  есть многоуровневая система, но в общем  виде она подразделяется на прямые и косвенные налоги.

В налогообложении существует два вида налоговой системы: шедулярная (весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы, каждая из этих частей облагается налогом особым образом) и глобальная (все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково).

Таким образом, налоговая  политика является многоуровневой, в  общем виде налогов, изымающих значительную часть доходов у юридических  и физических лиц.

Глава II. Современная налоговая политика РФ

2.1. Основные положения налоговой политики РФ

Действующим налоговым законодательством  не предусмотрено нормативное определение  понятия «налоговая система». Глава 2 НК РФ определяет лишь понятие системы  налогов и сборов в Российской Федерации, которая является лишь частью налоговой системы.

Действовавшая ранее ст. 2 Закона «Об основах налоговой системы» устанавливала следующее определение:¹¹ «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налогов)», взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Налоговая система характеризуется  экономическими и политико-правовыми  показателями.

К экономическим показателям  в первую очередь относится налоговый гнет. Другим экономическим показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны, а основные поступления в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны.

Для характеристики налоговой  системы используется также соотношение  прямого и косвенного налогообложений. Данное соотношение зависит от уровня развития страны, поскольку сбор косвенных  налогов не требует развития налогового аппарата и изощренной системы расчетов. В России доля косвенных налогов  в 1994 году составила 73,46%, в настоящее  время отмечается устойчивая тенденция  роста косвенных налогов в  структуре обязательных платежей в  бюджеты различных уровней и  во внебюджетные фонды.

Структура прямых налогов  также выступает в качестве экономического показателя налоговой системы. Для  высокоразвитых стран характерна высокая  доля подоходных налогов, налогов на имущество и страховых выплат, в то время как в России, к  примеру, наиболее значимым из всех существующих прямых налогов остается налог на прибыль (37,26%), а налог с физических лиц составляет всего 8,02% налоговых  поступлений.

Одной из наиболее важных политико-правовых характеристик организации налоговой  системы является соотношение компетенций  центральных и местных органов  власти в деле регулирования налоговой  сферы. В обобщенном виде содержание данной характеристики состоит в  праве органов власти определенного  уровня устанавливать и вводить  налоги.¹²

Современная налоговая система  России сложилась в основном на рубеже 1991-1992 годов, в период кардинальных экономических преобразований и  перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования  реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране – все это непосредственно  повлияло на ее становление.

Существующая российская налоговая система создавалась  на базе опыта зарубежных стран. Благодаря  этому она по общей структуре  и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Но основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики.

Важнейшим элементом налоговой  системы стал новый для России налог – налог на добавленную  стоимость (НДС), который вместе с  акцизами заменил налог с оборота  и налог с продаж. Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских странах, предполагало начало интегрирования в европейский рынок. Последствием этого стало явное преобладание косвенных налогов над прямыми налогами.

Введение в действие системы  косвенных платежей (НДС и акцизов) преследовало цель создания реальных условий для финансового оздоровления экономики за счет пропорционального  увеличения налоговых поступлений  в зависимости от изменения уровня цен, а также решения задач  повышения доходной части бюджета, тем более что первоначально  ставка налога была установлена в размере 28%.

Однако в условиях либерализации  цен новый российский налог вызвал удорожание потребительских товаров  и услуг и выполнял чисто фискальные функции.

В последние несколько  лет вырос удельный вес в доходах  федерального бюджета акцизов, что  можно в большей мере оценить  как негативное явление, сдерживающее как повышение доходов населения  – основного плательщика налогов, так и отрицательно сказывающееся  на развитии перспективных отраслей и высокотехнологичных производств.

Если сравнивать структуру  прямых налогов в России с аналогичной  структурой в зарубежных странах, то резким отличием российской налоговой  системы является низкая доля подоходного налога с физических лиц и высокая доля налога на прибыль предприятий.

Поэтому одной из целей  проводимой налоговой реформы становится поэтапный перенос существующего  налогового бремени с предприятий  и организаций, на граждан. Однако очевидно, что мероприятия, проводимые в этом направлении должны опосредоваться мерами, направленными на улучшение благосостояние граждан и защиту частной собственности.¹³

Существенным недостатком  налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения  зачастую принимаются или изменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняется различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.

Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные или документальные и встречные проверки. Камеральная (документальная) налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Встречная проверка проводится путем истребования соответствующих документов, для этого составляется письменное требование налогового органа.

Права налогоплательщиков, как при уплате налогов, так и при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права.

Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать  и жесткость, по сравнению с зарубежными  налоговыми системами, финансовых и  административных санкций за нарушения  налогового законодательства.

По мнению специалистов –  экономистов и правоведов, наша налоговая  система по набору налогов отвечает мировым стандартам.

Налоги на имущество, доход  и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает.

В структуре налогов ведущее  место занимают налоги с предприятий  при незначительной доле личного  подоходного налога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием  современной экономики и ее сегментов.

2.2. Проблемы взимания  налогов в РФ

Исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней  является распределение налогов  и обязательных платежей и закрепление  их конкретных видов за федеральными, региональными и местными бюджетами. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и  активизировать их роль в проведение государственной региональной политики, дать возможность субъектам РФ без  вмешательства центра формировать  свои бюджеты и разрабатывать  прогнозы социально- экономического развития на длительную перспективу.