Налоговая система РФ. 8

Введение 

Вопросы налогообложения значимы  для любого государства. Налоговые  поступления служат источникам формирования доходной части бюджета, они необходимы для выполнения государством оборонных, экономических, социальных, экологических  и других функций.

В России за счет налоговых доходов  формируется более 90% доходов федерального бюджета, что соответствует общемировым  показателям (во Франции налоги приносят 95% доходов государственного бюджета, в США – свыше 90%, в ФРГ –  около 80%, в Японии – 75%).

Значимость налогов для задач  реализации государственного управления определяет высокую актуальность теоретических  и прикладных проблем формирования налоговой системы Российской Федерации.

Объектом исследования данной курсовой работы является налоговая система  Российской Федерации как неотъемлемая часть мировой налоговой системы.

Предметом исследования является процесс  формирования и развития налоговой  системы рыночного типа.

Целью данной курсовой работы является поиск путей совершенствования  Налоговой системы России.

Учитывая, что в налоговый кодекс и соответственно в налоговые  декларации постоянно вносятся различные  изменения, касающиеся порядка учета, исчисления и уплаты отдельных налогов, данная тема приобретает особую значимость, так как опыт прошлых лет помогает в выборе направления налоговой  политики настоящего времени.

1. Налоговая система и её специфика в РФ

1.1. Налоговая система и её функции.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов и  иных платежей, взимаемых органами государственной власти с административно-территориальных  образований, граждан и организаций, являющихся налогоплательщиками, а  также принципов, форм и порядка  их установления, изменения, отмены уплаты, принятия мер по обеспечению сбора  налогов, осуществлению контроля.

Участниками правоотношений в системе  налогообложения являются:

1. Государственные административные  образования:

– региональные (республики, не являющиеся субъектами иных образований, кроме как РФ, края, области, г. Москва и Санкт-Петербург); – местные (республики, входящие в состав других образований РФ, автономные области, округа и районы субъектов РФ);

– муниципальные (города, районы городов,

в том числе г. Москвы и Санкт-Петербурга, поселки, села и т.д.).

2. Юридические лица (организации).

3. Физические лица (граждане).

4. Органы налоговой службы (таможенной  службы).

5. Органы исполнительной власти  РФ.

Исчисление суммы налога (сбора, пошлины), подлежащего уплате за установленный  налоговый период, производится налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога и иного  платежа исчисляется из налоговой  базы, налоговой ставки по каждому  виду налога (платежа) индивидуально. Уплата налогов и иных платежей осуществляется в сроки, определяемые законодательством. В случае неуплаты платежей в сроки, установленные законодательством, налогоплательщики уплачивают штраф (пеню) в соответствии с законом. Контроль за уплатой всех видов платежей (кроме коммунальных услуг) осуществляется органами государственной налоговой службы.

Уплата всех видов платежей гражданами (физическими лицами) производится через организации, выплачивающие  денежное вознаграждение, и кредитную  организацию посредством платежных  документов.

Уплата платежей организациями (юридическими лицами) осуществляется в безналичной  форме через кредитную организацию. Уплата платежей административно-территориальными образованиями РФ производится в  безналичной форме авансовыми платежными поручениями через кредитную  организацию.

Все налогоплательщики самостоятельно составляют и представляют в налоговые  органы по месту учета бухгалтерскую  отчетность или налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, установленный законодательством.

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

1. виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;
2. субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
3. органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
4. законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

Функции налоговой системы

Налоговая система как единое целое  и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции налоговой  системы являются производными от объективных  функций налогов; в налоговой  теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия  каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Это связано с тем, что в современном мире функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-политических функций, государство в той или иной форме регулирует все социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции налоговой системы: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.

Фискальная функция состоит  в обеспечении доходов государственной  бюджетной системы и находится  под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес  государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется  в стремлении максимально увеличить  налоговые источники, как это  имеет в России, что может вести  к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой  политики в системе факторов регулирования  макроэкономических процессов, совокупного  спроса и предложения, темпов роста  и занятости. В условиях России налоговая  система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости  рабочей силы.

Распределительная функция налоговой  системы проявляется в сложном  взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций  и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения  национального дохода, доходов юридических  и физических лиц. Распределительная  функция налогов влияет на распределение  не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов  носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях Российской Федерации социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое "по наследству" перешло к Российской Федерации. Многие социальные затраты, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в России финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование)

Социальная функция налогов  проявляется и непосредственно  через механизм налоговых льгот  и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного  налога с физических лиц и т.д.).

Социальная функция налоговой  системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям (например, неоправданные налоговые льготы некоторым республикам, входящим в состав Российской Федерации).

Стимулирующая функция налоговой  системы является одной из важнейших, но это самая "труднонастраиваемая" функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Стимулирующая функция налогов  является в современной российской практике слабо реализуемой и  неэффективно используемой.

Контрольная функция налогов выступает  своего рода защитной функцией: она  обеспечивает воспроизводство налоговых  отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной  функции другие функции налогов  неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться  только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной  функции налоговой системы. И  наоборот, ослабление контрольной функции  налогов означает ослабление государственной  власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте  сбора налоговых платежей и действенности  и эффективности штрафных санкций  и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед  государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой  системы предопределяет и определяет, как уже отмечено, эффективность  других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это  соответственно снижает эффективность  налоговой системы в целом.[3]

1.2 Налоги и их виды. Принципы налогообложения.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.             

Экономическая сущность налогов  была впервые исследована в работах  Давида Рикардо. “Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.”[5]

Налоги представляют собой  обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и  физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

В Налоговом кодексе Российской федерации от 2010 года в статье 8 «Понятие налога и сбора» даётся следующее  понятие налога:

"Под налогом понимается  обязательный, индивидуально безвозмездный  платёж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме  отчуждения принадлежащих им  на праве собственности, хозяйственного  ведения или оперативного управления  денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".                                                                                             

Современное понимание налогов  позволяет выделить ряд характерных  черт, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей. К таким  специфическим чертам можно отнести:

- обязательный характер. Налоги - платежи не добровольные, а обязательные. В цивилизованном обществе налоги становятся неизбежностью. Американскому президенту Б. Франклину принадлежит изречение: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов»

- законодательный характер. Налоги - это законодательные платежи.  Они вводятся и отменяются  только существующими законами. Именно закон определяет, кто должен уплачивать налог, по какой ставке и в какие сроки. Законодательный характер является важным отличием налогов от других видов принудительных финансовых платежей.

- безэквивалентность налогов имеет двойственный характер. С точки зрения налогоплательщика, налоги, безусловно, безэквивалентны. А с точки зрения общества, налоги носят эквивалентный характер. Доходы бюджета, сформированные через налоговые поступления, используются и на финансирование государственных расходов. Последние должны быть направлены исключительно на благо общества в целом. Если граждане считают, что государство плохо выполняет свои функции, то они весьма неохотно платят налоги. Поддержка (или осуждение) налогоплательщиками экономической, социальной, внешней политики государства непосредственно сказывается на уровне собираемости налогов. Английский философ Бэкон отмечал, что «налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее воздействие на дух народа»

- целевой характер проявляется  в обеспечении потребностей государства  и муниципальных образовании  в денежных ресурсах, направляемых  на финансирование мероприятии,  предусмотренных бюджетами различных  уровней.

Перечисленные черты -  это  лишь внешние признаки, через которые  раскрывается содержание налогов Экономическая сущность налогов гораздо глубже.

Экономическое содержание налогов  выражается взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства.

Выделяют субъект и  объект налога.

Субъектом налога является физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство платить налог. Но в ряде случаев использование механизма ценообразования позволяет частично или даже полностью переложить налоговое бремя на других. Лицо, которое фактически уплачивает налог, называется носителем налога. Примером частичного перенесения налогового бремени субъектом налога (налогоплательщиком) на носителей налога может служить налог на прибыль. Последний может быть перенесен частично на потребителей путем повышения цены на продукцию и на поставщиков ресурсов -- посредством занижения цен на них.

Объект налога - это доход или имущество, на которые начисляется налог (заработная плата, прибыль, товары, недвижимость и т.д.), а источник налога -  доход, за счет которого уплачивается налог. [4]

Виды налогов

Налоги можно классифицировать по различным признакам.

Издавна по методу установления налогов их начали подразделять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов - потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену товаров (работ, услуг). Косвенные налоги называют налогами на потребление.

Критерий переложения  налога на потребителя для признания  его прямым или косвенным впоследствии был признан неточным, поскольку  при определенных условиях прямые налоги также могут быть переложены на потребителей продукции или услуг через  механизм роста цен, а бремя косвенных  налогов, напротив, не всегда полностью  перекладывается на потребителя, если спрос на реализуемые товары оказывается  достаточно эластичным и объем реализации уменьшается при повышении цены . Поэтому для разделения налогов на прямые и косвенные перестали использовать критерий переложения.

В настоящее время все  подоходные и имущественные налоги (в том числе на дарение, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и т. п.) относятся к прямым, а все налоги на потребление - к косвенным.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно для плательщиков; их размер зависит от масштабов объекта  налогообложения. Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены  общества, которые имеют более  высокие доходы. Такой принцип  налогообложения большинство экономистов  считают справедливым. Но форма прямого  налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают  проблемы учета объектов налогообложения  и уклонения от уплаты. Поэтому, невзирая на справедливость прямых налогов, налоговая  система не может ограничиться только ими.

Поскольку косвенные налоги включаются в цены товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика  прямо не зависит от его доходов. Их основной недостаток, за который  они постоянно подвергаются критике, - регрессивный характер, или обратно  пропорциональная зависимость от платежеспособности потребителей. Вследствие этого свойства косвенное налогообложение товаров  массового потребления тяжелым  бременем ложится на население с  низкими доходами, поскольку большая  часть его доходов расходуется  на приобретение продуктов питания  и других товаров первой необходимости.

В связи с тем, что структура  потребления у различных слоев  населения разная, принцип справедливого  налогообложения может быть реализован через дифференцированный подход к  установлению косвенных налогов  на отдельные товары, работы или  услуги. Но такой подход не лишен  недостатков, поскольку установление более высоких налогов только на товары не первой необходимости  и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает  поступления доходов в бюджет, в то время как даже невысокий уровень косвенного налогообложения товаров повседневного пользования обеспечивает государству стабильные и значительные доходы.

Несмотря на критику со стороны многих экономистов, косвенные  налоги довольно широко используются во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания (от них  трудно уклониться) они обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов. Кроме того, психологически они воспринимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей, нет непосредственной связи между уплатой налога и осознанием этого (табл. 1.1).

Использование прямых и косвенных  налогов - характерная черта налоговых  систем современных государств. Их оптимальная структура может  в значительной степени способствовать разрешению глубоких противоречий, присущих целевым установкам налоговой системы. Отличие заключается в их соотношении.

Согласно исследованиям  специалистов в последние два  десятилетия общая картина прямого  и косвенного налогообложения в  развитых странах имела такой  вид:

           - прямые налоги преобладают в Голландии, Дании, Люксембурге, Канаде, Новой Зеландии, Швейцарии, Австрии, США, Японии; повысилась их роль в Великобритании, Германии, Финляндии, Канаде;

- косвенные налоги преобладают во Франции, Австралии, Ирландии, Греции, Испании; их роль возросла в Швеции;

- относительно уравновешенной структурой прямых и косвенных налогов характеризуются Норвегия, Италия, Финляндия и Швеция.

Общие тенденции в налогообложении  реализуются в таком направлении: с повышением уровня налоговых поступлений  доля косвенных налогов снижается, поскольку основной фактор, который  определяет соотношение между прямыми  и косвенными налогами, - это жизненный  уровень основной массы населения. Низкий уровень объективно ограничивает масштабы прямых налогов с доходов  юридических и физических лиц. Вместе с тем существует и другой фактор - национальные особенности отдельных  стран, которые обусловливают наличие  различных стереотипов относительно тех или иных налогов. Так, в группе развитых стран четко выделяются такие, где доля непрямых налогов  в общих налоговых поступлениях находится в пределах 28-35 % (Япония, США, Канада), и те, где эти величины достигают 45-55 % (Италия, Франция).

Классификация налогов осуществляется и по другим признакам. Так, по степени  учета финансового положения  налогоплательщика прямые налоги подразделяют на личные и реальные. Механизм исчисления и уплаты личных налогов учитывает платежеспособность и семейное положение физического лица, так как они уплачиваются в зависимости от величины дохода (прибыли), полученного плательщиком. Примером личного налога является подоходный налог с граждан. Реальными налогами (на дома, торгово-промышленные здания, землю и пр.) облагается имущество как физических, так и юридических лиц независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Например, налог на недвижимое имущество граждан может составлять некоторую сумму, определяемую его стоимостью, независимо от того, какие доходы получает его владелец.

В зависимости от способов установления налоговых ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и равные. К пропорциональным относят налоги, предполагающие уплату одинаковой суммы с каждой единицы обложения.

Ставки прогрессивных  налогов возрастают с увеличением  единицы обложения. Равный налог  берется в одинаковой сумме со всех плательщиков. Единственное его  преимущество - простота взимания. В  настоящее время применяются в основном пропорциональные и прогрессивные формы налогообложения; равные налоги (например, подушный) широко применялись в средние века, сейчас считаются устаревшей формой.

В зависимости от того, какому уровню государственной власти предоставлено  право установления, взимания и распределения  налогов, они делятся на общегосударственные (в федеративном государстве - федеральные), региональные и местные.

В зависимости от установленного порядка использования налоги подразделяются также на общие и специальные. Общие налоги не имеют особого предназначения и могут быть использованы для покрытия любых видов расходов государственного и местного бюджетов. Специальные налоги взимают для целевого финансирования некоторых заранее определенных затрат.

По экономическому содержанию объекта налогообложения выделяют пять групп налогов:

1. на имущество; на использование различных ресурсов (земли, воды, полезных ископаемых и др.);
2. на доход или прибыль;
3. на различные действия - юридические и хозяйственные акты, финансовые операции, реализацию продукции и т. д.;
4. прочие (например, на потребление: НДС, акцизный сбор, таможенные пошлины);
5. местные: на рекламу, гостиничный, курортный сборы и пр.).

Принципы НС 

Важным вопросом теории налогов  являются принципы налогообложения. Их классическую формулировку дал в  свое время А. Смит:

1. “Подданные государства  должны участвовать в покрытии  расходов правительства, каждый  по возможности, сообразно своей  относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства.

2. Налог, который обязан  уплачивать каждый, должен быть  точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ  его уплаты должны быть известны  и ясны как самому налогоплательщику,  так и всякому другому.

3. Каждый налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, какие наиболее  удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен  быть так устроен, чтобы он  извлекал из кармана плательщика  возможно меньше сверх того, что  поступает в кассы государства”. [6]

К основным современным принципам  налогообложения относятся:

1. Принцип законности налогообложения;
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения;
3. Принцип справедливости налогообложения;
4. Принцип публичности налогообложения;
5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
6. Принцип экономической обоснованности налогообложения;
7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
8. Принцип определенности налоговой обязанности;
9. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;
10. Принцип единства системы налогов и сборов.

Основные критерии выявления  и включения принципов налогообложения  в вышеприведенную систему следующие:

• Во-первых, принципы налоговых правоотношений должны иметь социально-экономическое основание (т.е. быть экономически обоснованными для целей развития налоговой системы страны).
• Во-вторых, указанный принцип должен реализовываться в процессе функционирования и развития налоговой системы Российской Федерации (т.е. он должен быть закреплен в российском налоговом законодательстве).
• В-третьих, представляется, что в силу трансграничности налоговой науки дополнительным подтверждением обоснованности включения какого-либо принципа в выше приведенную систему может выступать то, что этот принцип не чужд налоговым правоотношениям в государствах, которые, как и Российская Федерация, стремятся к демократическому политическому режиму и построению правового государства.

Рассмотрим выделяемые в  настоящее время принципы налогообложения.

1. Принцип законности  налогообложения. Данный принцип общеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе чем федеральным законом. Налогообложение — это ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы.[2]

2. Принцип всеобщности  и равенства налогообложения. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Кроме того, каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.

В соответствии с этим принципом  каждый член общества обязан участвовать  в финансировании публичных затрат государства и общества наравне  с другими. Всеобщность налогообложения  состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга  лиц, соответствующего конкретным родовым  требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы  земельных участков), при этом налогообложение  строится на единых принципах.

Равенство налогообложения  вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед  законом. Налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между налогоплательщиками.