Налоговая система РФ. 58

 

Содержание

Введение......................................................................................................3

Глава 1. Теоретические аспекты налоговой системы РФ.........................4

1.1 Понятие, основные характеристики  и принципы построения налоговых систем.............................................................................................................4

1.2 Принципы построения налоговой  системы..............................................5

1.3 Характеристика налоговой системы Российской Федерации......................6

Глава 2. Анализ налоговых доходов  в бюджет Российской Федерации.............11

2.1 Анализ налоговых доходов  за 2011 год..............................................11

2.2 Анализ налоговых доходов  за январь – апрель 2012 года..................16

Глава 3. Проблемы и перспективы  налоговой системы.............................21

3.1 Проблемы развития современной  налоговой системы............................21

3.2 Перспективы развития налоговой  системы РФ.....................................22

Заключение.......................................................................28

Список использованных источников....................................................29

 

Введение

В условиях  рыночных отношений  и особенно в переходный  к рынку период налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Рассмотрение налогообложения  как средства регулирования предпринимательской  активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

Баланс интересов государства  и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в  настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов. Необходимо отметить, что механизм взимания налогов также играет существенную роль при расчете налоговой нагрузки, а, следовательно, необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности, определения эффективных методов контроля и взыскания.

Именно налоговая система на  сегодняшний  день  оказалась,  пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению.  Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически  заново, сегодня  очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению,  в которых можно было  бы  найти  грамотные, глубоко  продуманные,  просчитанные предложения по созданию именно  российской  налоговой  системы,  отвечающей   нашим   российским реалиям.

 

Глава 1. Теоретические аспекты налоговой системы РФ

1.1 Понятие,  основные характеристики и принципы  построения налоговых систем

Прежде чем давать характеристику и анализировать налоговую систему  Российской Федерации, представляется целесообразным дать понятие «налоговой системы», рассмотреть основные характеристики и принципы налоговых систем, обобщив отечественный и зарубежный опыт. [2; с. 134]

В современных литературных источниках приводятся следующие понятия налоговых  систем:

1) Налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

2) Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.

3) Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. [3; с. 144]

4) Налоговую систему можно определить  как целостное единство четырех  основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

- собственная налоговая доктрина  и налоговая политика государства;

- законодательная база для строительства  налоговой системы;

- механизм установления и ввода  в действие налогов и сборов;

- виды налогов;

- порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы;

- система налоговых органов;

- формы и методы налогового  контроля и др.

К экономическим факторам, характеризующим  налоговую систему можно отнести  следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объёмами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра. [4; с. 147]

 

1.2 Принципы построения налоговой системы

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих  принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип всеобщности налогообложения  и принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) принцип не дискриминации (нейтральности)  налогообложения в отношении  форм экономической деятельности  – налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости создания  препятствий реализации гражданами  своих конституционных прав –  недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства экономического  пространства – не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций; [5; с. 151]

5) принцип определённости правил  налогообложения – при установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения;  акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

 

1.3 Характеристика налоговой системы Российской Федерации

Созданная в Российской Федерации  налоговая система по своей общей  структуре и по перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения в странах с рыночной экономикой.

Рассмотрим исторические аспекты  формирования современной налоговой  системы Российской Федерации. В  её развитии выделяют следующие этапы: становления, неустойчивого налогообложения, подготовки налоговой реформы, реформирования налоговой системы.

Основы становления современной  налоговой системы в Российской Федерации были заложены в конце 1991 года. Был принят Закон РФ от 27.12.91 г. "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации", который устанавливал общие вопросы налоговых взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Этот закон впервые в новейшей истории России установил общие  принципы построения налоговой системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. В него были включены положения о правилах установления и введения в действие новых налогов.

С принятием выше названных законов  впервые в России была создана налоговая система. Необходимость ее создания была вызвана экономическими преобразованиями, переходом к рыночной экономике. Налоговая система должна была ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, способствовать снижению инфляции.

Созданная налоговая система в  первые годы реформ в экономике России в определенной степени выполняла  свою роль. Она обеспечивала минимальные  потребности государства в финансовых ресурсах на всех уровнях бюджетной системы. [6; с. 141]

Однако по мере углубления рыночных преобразований всё очевиднее выявлялись недостатки действующей налоговой  системы, она все более становилась  несоответствующей происходящим изменениям в экономике.

Поэтому следующий этап развития налоговой системы характеризуется как этап неустойчивого налогообложения. В течение ряда лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Они решали лишь узкие вопросы и не затрагивали основные положения построения налоговой системы. При этом вносимые изменения в налоговое законодательство не всегда были обоснованными.

Имела место высокая налоговая  нагрузка на законопослушных налогоплательщиков. Большое количество льгот, многочисленные лазейки для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и незаконопослушных налогоплательщиков. Это способствовало развитию теневой экономики. Все более проявлялась фискальная функция налогов, а налоговые поступления в бюджет государства сократились, что приводило к росту бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Возникла необходимость изменения налоговой политики государства. [6; с. 145]

Итак, дадим характеристику основных элементов налоговой системы  Российской Федерации на современном  этапе.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

1) виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований.

На территории нашей страны взимают  три вида налогов: местные, региональные и федеральные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических  лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

- налог на наследование и  дарение;

- государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся: [7; с. 145]

- земельный налог;

- налог на имущество физических  лиц.

Специальные налоговые режимы:

- единый сельскохозяйственный  налог;

- единый налог на вмененный  доход от отдельных видов деятельности;

- налогообложение при упрощенной системе налогообложения;

- налогообложение при выполнении  соглашений о разделе продукции;

- таможенная пошлина и таможенные  сборы.

Федеральные, региональные и местные  налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться  федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы  в соответствии с принятыми  в государстве законами.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу. [9; с. 166]

Законодательные органы субъектов  Федерации принимают законы о  налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием  РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры  органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.

Законодательство РФ о налогах  и сборах состоит из:

- Налогового кодекса РФ и  принятых в соответствии с  ним федеральных законов о  налогах и сборах;

- законов о налогах и сборах  субъектов РФ, принятых в соответствии  с НК РФ;

- нормативных правовых актов  органов муниципальных образований  о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с  НК РФ.

Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей.

Первой частью НК РФ установлен порядок  действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Вторая часть НК РФ посвящена  раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных  налоговых режимов, действующих на территории РФ. НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.

 

 

Глава 2. Анализ налоговых  доходов в бюджет Российской Федерации

2.1 Анализ налоговых  доходов за 2011 год

В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 9 720,0 млрд. рублей, что на 26,3% больше, чем в 2010 году.

Рис. 1

Формирование всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82%.

Рис. 2

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в  2010–2011 гг. приведена на следующем графике.

Рис. 3

 

Поступления налога на прибыль организаций  в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 года составили 2 270,3 млрд. рублей, что на 27,9% больше, чем в 2010 году. (Рис. 3)

Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 342,6 млрд. рублей (15%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 1 927,7 млрд. рублей (85%). В 2010 году указанное соотношение составляло 14% и 86% соответственно.

Налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2010 году. (Рис. 3)

Налога на добавленную стоимость  на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 91,7 млрд. рублей, или в 1,7 раза больше, чем в 2010 году, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2010 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан.

Поступления по сводной группе акцизов  в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году составили 603,9 млрд. рублей, или на 36,8% больше, чем в 2010 году. (Рис. 3)

Из общей суммы 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 231,8 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 372,1 млрд. рублей (62%).

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 2 042,5 млрд. рублей, или на 45,2% больше, чем в 2010 году, что обусловлено ростом цены на нефть (с 76,7$ в декабре 2009 года –ноябре 2010 года до 108,0$ в декабре 2010 года – ноябре 2011 года, или на 40,8%). (Рис. 3)

Имущественных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 678,0 млрд. рублей, что на 7,9% больше, чем в 2010 году. (Рис. 3)

Незначительный рост имущественных налогов в 2011 году обусловлен снижением поступлений налога на имущество физических лиц в связи с изменением сроков его уплаты.

Налога на имущество физических лиц в 2011 году поступило 4,9 млрд. рублей, или в 3,2 раза меньше, чем в 2010 году.

Снижение поступлений  обусловлено изменением с 01.01.2011 срока  уплаты налога на имущество физических лиц. Поступления налога на имущество физических лиц в 2011 году в основном являются переходящими платежами по итогам  перерасчетов налоговых обязательств за 2010 год. Уплата налога за 2011 год будет производиться не позднее 1 ноября 2012 года.

Налога на имущество организаций  в 2011 году поступило 467,5 млрд. рублей (69% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 10,9% больше, чем в 2010 году.

Транспортного налога в 2011 году поступило 83,2 млрд. рублей (12% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 10,0% больше, чем в 2010 году.

Поступления земельного налога в 2011 году составили 122,2 млрд. рублей (18% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно 2010 года на 5,9%.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет в 2011 году составили 4 480,8 млрд. рублей, что на 39,7% больше, чем в 2010 году. (Рис. 4)

Рис. 4

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 45%,  НДС - 39% и налога на прибыль – 8%.

Рис. 5

 

В консолидированные бюджеты субъектов  Российской Федерации в 2011 году поступления составили 5 239,1 млрд. рублей, что на 16,7% больше, чем в 2010 году.

Формирование доходов консолидированных  бюджетов субъектов Российской Федерации в 2011 году на 88% обеспечили налог на прибыль - 37%, НДФЛ - 38% и имущественные налоги - 13%. По сравнению с 2010 годом совокупная доля указанных налогов не изменилась.

Рис. 6

 

2.2 Анализ налоговых доходов  за январь – апрель 2012 года

В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2012 года поступило 3 493,8 млрд. рублей, что на 9,7% больше, чем в январе-апреле 2011 года.

Рис. 1

 

Формирование всех доходов в  январе-апреле 2012 года на 81% обеспечено за счет поступления НДПИ – 24%, налога на прибыль организаций - 20%, НДС - 19% и НДФЛ - 18%. По сравнению с январем-апрелем 2011 года совокупная доля указанных налогов снизилась на 2 п.п.

Рис. 2

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в  январе-апреле 2011–2012 гг. приведена на следующем графике.

Рис. 3

 

Поступления налога на прибыль организаций  в консолидированный бюджет Российской Федерации январе-апреле 2012 года составили 706,2 млрд. рублей, что на 17,4% меньше, чем  в январе-апреле 2011 года. (Рис. 3)

Снижение поступлений налога на прибыль организаций объясняется тем, что значительная часть суммы налога, причитающаяся к уплате в апреле 2012 года, была зачислена в бюджеты всех уровней в мае 2012 года, что связано со сроком уплаты налога на прибыль организаций 28 апреля (последний рабочий день месяца).

Из общей суммы поступления  в федеральный бюджет составили 99,6 млрд. рублей (14%), в консолидированные  бюджеты субъектов Российской Федерации  – 606,6 млрд. рублей (86%). В январе-апреле 2011 года указанное соотношение было 12% и 88% соответственно.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе-апреле 2012 года поступило 663,1 млрд. рублей, или на 9,8% больше, чем в январе-апреле 2011 года. (Рис. 3)

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе-апреле 2012 года поступило 30,0 млрд. рублей, или на 9,8% больше, чем в январе-апреле 2011 года. Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2012 года составили 228,7 млрд. рублей, что на 31,8% больше, чем в январе-апреле 2011 года. (Рис. 3)

Из общей суммы января-апреля 2012 года поступления в федеральный бюджет составили 96,2 млрд. рублей (42%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 132,5 млрд. рублей (58%).

Имущественных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации поступило  в январе-апреле 2012 года 254,7 млрд. рублей, что на 4,3% больше января-апреля 2011 года. (Рис. 3)

Налога на имущество физических лиц в январе-апреле 2012 года поступило 0,8 млрд. рублей, или в 2,4 раза меньше, чем в январе-апреле 2011 года.

Снижение поступлений обусловлено  изменением с 01.01.2011 срока уплаты налога на имущество физических лиц (за 2011 год срок уплаты установлен 15 ноября 2012 года).

Налога на имущество организаций  в январе-апреле 2012 года поступило 187,4 млрд. рублей (74% общей суммы поступлений  имущественных налогов), или на 12,3% больше, чем в январе-апреле 2011 года.

Транспортного налога в январе-апреле 2012 года поступило 16,2 млрд. рублей (6% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 46,1% меньше, чем в январе-апреле 2011 года.

Снижение поступления транспортного  налога в целом связано со снижением  транспортного налога с физических лиц более, чем в 4 раза, в связи с изменением с 01.01.2011 срока уплаты (за 2011 год срок уплаты транспортного налога с физических лиц установлен 15 ноября 2012 года).

Поступления земельного налога в январе-апреле 2012 года составили 50,3 млрд. рублей (20% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно января-апреля 2011 года на 11,1%. Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2012 года поступило 839,0 млрд. рублей, или на 36,9% больше, чем в январе-апреле 2011 года, что обусловлено ростом цены на нефть с 99,0$ в декабре 2010 года – марте 2011 года до 115,0$ в декабре 2011 года – марте 2012 года, или на 16,1% и индексацией налоговой ставки при добыче нефти. (Рис. 3)

 

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет в январе-апреле 2012 года составили 1 728,9 млрд. рублей, что на 21,5% больше, чем в январе-апреле 2011 года.

Рис. 4

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 48%, НДС - 38%, налога на прибыль организаций и акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации – по 6%.

Рис. 5

 

В консолидированные бюджеты субъектов  Российской Федерации в январе-апреле 2012 года поступило 1 764,9 млрд. рублей, или на 0,1% больше, чем в январе-апреле 2011 года.

Формирование доходов консолидированных  бюджетов субъектов Российской Федерации в январе-апреле 2012 года на 92% обеспечили налог на прибыль - 34%, НДФЛ - 36%, имущественные налоги - 14% и акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации – 8%. По сравнению с январем-апрелем 2011 года совокупная доля указанных налогов снизилась на 2 п.п.

 

Рис. 6

 

 

Глава 3. Проблемы и перспективы  налоговой системы

3.1 Проблемы развития современной налоговой системы

Во всех развитых странах основными  стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста. [10; с. 8]

В России определены приоритетные направления  налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов. Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Проводимая в России налоговая  реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.

Необходимость проведения налоговых  реформ объясняется следующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные  изменения. Проведение налоговой реформы  должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы. [1; с. 54]

Во-вторых, отсутствует «системность»  проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы  должно проводиться комплексно, параллельно  с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др.

В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при  разработке концепции налоговой  системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен  комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать  следующие:

1. В науке налогового права  нет концептуального единства. Отмечаются  многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению, как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.

2. Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

Таким образом, любая налоговая  реформа должна быть связана с  совершенствованием налоговых правовых институтов. [8; с. 25]