Налоговая система РФ. 48

Министерство образования  и науки РФ

Филиал государственного образовательного учреждения высшего  профессионального образования

Вятского государственного гуманитарного университета в г. Ижевске

 

 

 

 

 

 

курсовая  работа

по дисциплине

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ФИНАНСЫ

 

на тему

нОЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

 

 

 

 

 

 

Выполнил  студент

4 курс, ГМУ – 44 «НП»

Минниханов  Р.Я.

 

Проверил преподаватель:

Кириллова О.А.

Дата______________________

Оценка ___________________

Подпись___________________

 

 

 

 

 

Ижевск

2012

Содержание:

Введение	3
1. Налоговая  система основы и принципы	5
1.1. Сущность  налогов и их роль в экономике  государства	5
1.2. Принципы построения налоговой системы	8
2. Характеристика  налоговой системы РФ	12
2.1. Структура  построения налоговой системы  РФ	12
2.2. Управления  налоговой системой РФ	19
2.3. Нормативно-правовая база сферы налогообложения	26
3. Текущее состояние,  проблемы и перспективы реформирования  налоговой системы РФ	28
3.1. Проблемы  реформирования налоговой системы	28
3.2. Основные  направления совершенствования налоговой системы РФ	31
Заключение	37
Список использованных источников	39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги  появились  с  разделением  общества  на  классы  и возникновением  государства,  как «взносы  граждан,  необходимые  для содержания ... публичной  власти...».  Государству для выполнения своих функций необходимы  финансовые  средства,  которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов.  Управление  экономикой,  оборона,  суд,  таможня,  охрана порядка,  бесплатное  медицинское  обслуживание  и  образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для  финансирования  которых  необходимо  собирать  налоги.  Таким образом,  со  времени  возникновения  государства налоги  стали необходимой частью экономических отношений.

Понятие  налога  дано  в  статье 8 Налогового  кодекса  Российской Федерации (НК РФ). Налог  – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения  или  оперативного  управления  денежных  средств,  в  целях  финансового  обеспечения  деятельности  государства  и (или)  муниципальных образований.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Целью курсовой работы является изучение налоговой системы России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Выявить сущность  налога и налоговой системы;

2) Рассмотреть существующие  виды налогов;

3) Изучить особенности  налоговой системы Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговая система основы и принципы

1.1. Сущность налогов  и их роль в экономике государства

В современной  рыночной экономике в компетенцию  государства входит  множество  функций,  прежде  всего  в  сфере  предоставления «общественных  благ»,  т.е.  там,  где происходят  «провалы  рынка».  Для осуществления своих функций государство должно  иметь в распоряжении достаточное количество финансовых средств, управление которыми  осуществляется  посредством государственного  бюджета.

Государство  может  исполнять  свои  полномочия  только  в  рамках имеющегося  бюджета,  только  в  этих  пределах  оно  гарантирует сохранение  существующего  социально  экономического  строя  для большинства  инсайдеров (включенных  в  общественный  процесс)  и одновременно  поддерживает  меньшинство – «аутсайдеров» (безработных,  малообеспеченных,  инвалидов и пр.).  Рыночная  система представляет  собой обезличенный,  беспристрастный механизм.  В современном мире  расходы государств  необычайно  возросли¹.

Увеличение  объемов  государственного  финансирования  объясняется следующими причинами:

-  сложностью  современных  технологий  и   связанными  с  ней огромными  расходами на войну и оборону; 

-  ростом  народонаселения; 

-  интенсивной  урбанизацией  и  связанными  с  ней  повышенными расходами на содержание улиц, общественного транспорта, и т.д.;

-  ухудшением  качества окружающей среды; 

-  эгалитаризмом  (борьбой с  нищетой, неравенством  доходов).

 Обе  части   бюджетной  политики  - расходная  и  доходная  тесно взаимосвязаны  и  требуют  как  разработки  теоретических  принципов построения,  так  и  проработки  механизма  реализации,  которой подразумевает  взаимодействие  центральной  и  местной  властей.  При всей  сложности  политики  расходов  всегда  камнем  преткновения бюджетной политики является политика доходов.

Еще  Монтескье  Ш.  отмечал «Ни  один  государственный  вопрос  не требует такого мудрого благоразумного рассмотрения, как вопрос о том, какую часть следует брать у подданных и какую часть оставлять им».

Государственная  фискальная  политика  очень  сложна.  Ее  сложность объясняется  противоречивостью  стоящих  перед  государством  задач: c одной  стороны,  максимизация  поступлений,  с  другой, - минимизация налогового  бремени,  и  как  можно  более  справедливое  распределение этого бремени между различными категориями плательщиков².

Цель (идеал)  - сбалансированная  налоговая  политика,  избегающая чрезмерного  налогового  пресса  с  дифференцированным подходом  к исчислению  налогооблагаемой  базы.  Такая политика  способствует своевременной и полной уплате налогов.

 Таким образом,  можно сделать  выводы:

1.  Государству   нужны  деньги.  Для  финансирования  реальных расходов государство  собирает налоги. Налоги выполняют фискальную функцию - функцию  формирования  доходной  части  бюджета.  В контексте  фискальной  функции  налоги  являются  средством поддержания  баланса  прав  и  законных  интересов  граждан  и  их объединений, с одной стороны, и государства как выразителя интересов общества, - с  другой  фискальная  функция  также  присуща  доходам, полученным  от  государственной  собственности  и  денежной  эмиссии.

Очевидно,  что  эмиссия  в  стратегическом  плане  неэффективно выполняет фискальную функцию; 

2.  Налоговая   политика  ведет  к  изменениям  в  распределении доходов,  посредством  ее  перераспределяются  материальные  блага. Налоговая   политика  может,  как  стимулировать   инвестиционные процессы и являться  одним из факторов экономического роста, так вести к прямо противоположным результатам.

Налог - это безусловно совокупность экономических отношений. В учебной и научной литературе содержится масса определений налога.

Наиболее  адекватным  сегодняшним  экономическим  и  правовым реалиям является такое определение налога.

Налог - единственно  законная (устанавливаемая  законом) форма  отчуждения  собственности  физических  и  юридических  лиц  на  началах  обязательности,  индивидуальной  безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер  наказания или контрибуции,  с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Таким  образом,  в  этом  определении  воплощены  все  основные признаки налога:

1.  Налоги  устанавливаются законами.

2.  Налог - форма отчуждения собственности. 

3.  Налоги  уплачивают как фирмы, так и  домохозяйства. 

4.  Налоги  обязательны. 

5.  Налоги  индивидуально  безвозмездны,  то  есть  субъект  уплачивает 

налог не за конкретное благо для себя.

6.  В процессе  налогообложения движение  денежных  средств имеет однонаправленный характер (от налогоплательщика в бюджет).

7.  Для   обеспечения  налоговых  выплат  государство  применяет  аппарат  принуждения (это не благотворительные  взносы, не пожертвования).

8.  Налоги  не являются наказанием, контрибуцией.

9.  Налоги  взимаются  для  финансового   обеспечения  деятельности 

государства и  муниципальных образований.

Если  убрать  какой-либо  из  вышеперечисленных  атрибутов,  мы будем иметь дело уже не с налогом. То есть, все эти признаки обязательны.

1.2. Принципы построения налоговой системы

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права  Адамом Смитом (1725—1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»:

-Налоги не должны быть чрезмерно обременительны.

-Они должны быть понятны налогоплательщикам.

-Каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить и почему.

-Налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги.

-Государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Сегодня эти постулаты  называют классическими принципами налогообложения. Реализация этих принципов и в настоящее время остается приоритетной задачей налогового законодательства.

Принципы построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующие:

- Экономическая эффективность  - налоговая система не должна  мешать развитию предпринимательства  и эффективному использованию  ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

- Определенность налогообложения  - налоговая система должна быть  построена таким образом, чтобы  налоговые последствия принятия  экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим  лицом) были определены заранее  и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

- Справедливость налогообложения  - этот принцип является основным  при построении налоговой системы  и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

- Простота налогообложения  и низкий уровень издержек  по взиманию налогов - налоговое  законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.³

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) принцип недискриминации  (нейтральности) налогообложения  в отношении форм экономической  деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости  создания препятствий реализации  гражданами своих конституционных  прав – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства экономического  пространства – не допускается  устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) принцип определённости  правил налогообложения – при  установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения; акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6) принцип истолкования  всех неясностей в налоговом  законодательстве в пользу налогоплательщика  – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической  литературе встречается и ряд  других организационных принципов  налогообложения, которые носят  объективный характер. К ним можно  отнести:

1) принцип подвижности  (эластичности) – суть его заключается  в том, что налоговая нагрузка  может быть оперативно изменена  в соответствии с объективными  потребностями государства;

2) принцип стабильности  – этот принцип предполагает  постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);

3) принцип исчерпывающего  перечня региональных и местных налогов – суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.

В мировой практике имеет место использование и  ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.⁴

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Характеристика налоговой системы РФ

2.1. Структура  построения налоговой системы  РФ

 

 В действующем законодательстве за последнее время нет определения  понятия «налоговая система». Закон РФ «об основах налоговой системы Российской Федерации» определял налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке.

Налоговая система  любого государства является результатом  исторического развития. Влияние на формирование налоговой системы оказывает множество факторов. В современных условиях налоговая система находится в тесной взаимосвязи с конституционно-правовыми основами и устоявшейся финансовой системой государства, поскольку сама налоговая система государства является составной частью финансовой системы. Наибольшее влияние на формирование налоговой системы имеет сформировавшаяся бюджетная система, так как налоги и сборы являются носителем фискальной функции, призванной обеспечить бюджет государства финансовыми ресурсами.

Налоговая система представляет собой основанную на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация и принимаемые государством методы налогообложения.

Совокупность  законодательно установленных налогов, сборов и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам. Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить анализ налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставления по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период. Кроме того классификация необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения по всему перечню налогов просто не осуществимы, они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам, а следовательно, к неверным практическим решениям.

Классификация налогов – обоснованное распределение  налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и  задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации лежит современно определенный классифицирующий признак. Рассмотрим основные классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов: 
Классификация по способу взимания, разделяющая налоги на прямые и косвенные - это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов. Прямые налоги – налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Косвенные налоги – налоги, взимаемые в процессе оборота товара. Их цена в конечном итоге оплачивается потребителем.

Классификация по субъекту (налогоплательщику) делит  налоги на: налоги с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц и другие);налги с предприятий  и организаций (налог на прибыль, НДС, акцизы, налог на имущество организаций  и т.д.);смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств).

Классификация по органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги. В соответствии с ней налоги, действующие в РФ делятся на 3 группы: федеральные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные на территории страны (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, НДФЛ); региональные налоги - налоги, обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (налог на имущество организаций, на имущество, дорожный налог, региональные лицензионные сборы и др.); местные налоги – налоги, обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования (земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, местные лицензионные сборы и др.).

Классификация по уровню бюджета, в который зачисляются  налоговые платежи. Налоги делятся  на закрепленные (непосредственно и  целиком поступающие в конкретный бюджет) и регулирующие (поступают в бюджеты разных уровней в пропорции согласно БК РФ).

Классификация по целевой направленности. Можно  выделить налоги абстрактные (общие) и  целевые (специализированные). Абстрактные  налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства (например, сбор на нужды образовательных учреждений) ⁵.

Говоря о  классификации налогов, следует  сказать о налоговой ставке.

Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога подразделяются на регрессивные, твердые, пропорциональные и прогрессивные, и соответственно налоги бывают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. При регрессивных налогах процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров, всегда регрессивные. Для пропорциональных налогов взимается одна и та же ставка налога независимо от размера дохода. Твердые налоги взимаются по строго установленной ставке не зависимо от размера единицы налогообложения. При прогрессивных налогах ставка налога повышается при возрастании дохода. 
Наиболее распространенным является деление действующих в Росси налогов на прямые и косвенные. Остановимся подробнее именно на них. 
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В этом случае размер налогового оклада точно известен налогоплательщику или его можно рассчитать, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомовой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налог на имущество. Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Важную роль в составе прямых налогов играет налог на прибыль организаций. Налогоплательщиками являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью понимается для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Так называемая основная ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года составляет 20% из которых 2% зачисляется в Федеральный бюджет и 18% (но не ниже 13,5%) в бюджеты субъектов РФ.

Что же касается косвенных налогов, то они взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг. Сумму, уплачиваемую налогоплательщиком в этом случае подсчитать невозможно. Однако, очевидно, что основная часть бремени по уплате этих налогов берет на себя конечный потребитель, то есть физическое лицо. Основные виды косвенного налогообложения — это акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также отдельные виды пошлин и сборов. В структуре бюджетообразующих налогов исключительно важная роль принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС). НДС – разновидность косвенного налога на товары и услуги, устанавливается в процентах от облагаемого оборота. Многолетний опыт использования НДС показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. Но помимо выполнения чисто фискальной функции НДС используется как инструмент регулирования экономики. Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещение товаров через таможенную границу РФ. Объекты налогообложения – реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территорию РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налогообложение производится по ставкам 0%, 10%, 20%. НДС зачисляется в федеральный бюджет в размере 100%, а затем по нормативной ставке распределяется между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами.

Система налогов  существенно влияет на экономический  рост, на уровень жизни населения. Многообразие налогов делает систему  налогообложения сложной и, следовательно, требует четкого и эффективного управления. Поэтому, при обосновании видов налогов и их ставок необходимо учитывать все факторы с тем, чтобы они служили интересам государства и населения в целом.

Современная налоговая  система РФ была сформирована Законом «Об основах налоговой системы РФ» от 1991 года. Этот закон работал вплоть до введения Налогового кодекса, а три его статьи все еще определяют перечень налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации. 
Национальные налоговые системы формируются в соответствии с определенными принципами. Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения.

В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы  РФ:

-единство налоговой  системы;

-разграничение  полномочий налогооблогающих субъектов;

-справедливости  налогообложения;

-достаточности  налогообложения;

-подвижности  (эластичности) налогообложения;

-стабильности  налоговой системы;

-удобство налогообложения.

Общие принципы построения налоговой системы в  России определяет часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, принятая Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

Налоговая система  РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в  зависимости от уровня управления процессом  налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муниципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей. 
Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

В соответствии с различными классификациями налоговых  систем, российскую налоговую систему  можно характеризовать как умеренно фискальную (с уровнем налогового бремени то 30 до 40% ВВП), косвенную (косвенные налоги обеспечивают более 50% налоговых доходов) и централизованную (наделяет) федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивает более 65% доходов бюджета этого уровня).