Налоговая система РФ. 20

Содержание

Введение

Налоговой системой называется совокупность взимаемых в стране налогов, правил их уплаты и налоговых  органов. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.

Особенности национальной системы налогообложения определяются прежде всего структурой налогообложения  и размерами налогового бремени. Налоговое бремя характеризует  тяжесть выплаты налогов для налогоплательщиков.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления  проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система -это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

Естественно, что идеальную  налоговую систему можно создать  только на серьезной теоретической  основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Глава1. Теоретические  основы налоговой системы Российской Федерации

1.1 Понятие налоговой  системы Российской Федерации

Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства.

Финансовое  обеспечение всех уровней бюджета - федерального, субъектов Федерации, местного - осуществляется за счет разных видов государственных доходов.

Основным видом  государственных доходов являются налоги, поскольку они дают наибольшую часть поступлений денежных средств  в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики.

Основные положения  о налогах в Российской Федерации  закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц» и другие законы и подзаконные акты.

Для укрепления законности в области налогового права был принят Налоговый кодекс Российской Федерации. Наличие этих документов позволило систематизировать  налоговое законодательство.

К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов:

- Указы Президента  РФ;

- Постановления  Правительства РФ;

- Приказы и  инструкции министерств и других  центральных органов;

- Решения органов  местного самоуправления, имеющие нормативное значение другие.

Кроме нормативных  актов в правоприменительной  практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые  не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения.

В налоговых  законах и подзаконных нормативных  актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность  участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения  налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.

Правовая наука  придает огромное значение определению  понятия «налог». Современное российское законодательство дает определение  налога в Налоговом кодексе РФ.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Однако данное определение характеризует налог, а сбор имеет свое определение.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или задачу разрешений (лицензий).

1.2 Сущность, принципы и функции налогов

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделения общества на классы, появления государства, которому потребовались средства на содержание армии, судов и др. нужды.

Причина возникновения  и функция налогов является фактического существования у государства экономической основы товарно-денежный отношений, а условия - монополия государства при реализации своих услуг в обществе.

Сущность налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизации ресурсов.

Налоги - это  обязательные индивидуально-безвозмездные  денежные платежи в бюджет и государственные  внебюджетные фонды. Они взимаются  в порядке и размере, установленном законом.

Для изъятия  налогов государство использует 3 способа:

1. у источника,  т.е. изъятие налога до получения  дохода владельцем;

2. по декларации, т.е. взимание налогов после  получения дохода владельцем;

3.по кадастру, т.е. взимание налога по реестру, включающему перечень типичных объектов обложения с указанием средней доходности объекта.

Принципы налоговой  системы изложены в 3-ей статье Налогового кодекса РФ. Данная статья, провозглашая основные начала законодательства о  налогах и сборах, фактически является базовой статьей, определяющей сущность налоговой политики в Российской Федерации и основы российской доктрины налогового права:

1) каждое лицо  должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

2) налоги и  сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3) налоги и  сборы должны иметь экономическое  обоснование и не могут быть  произвольными. Недопустимы налоги  и сборы, препятствующие реализации  гражданами своих конституционных  прав;

4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации;

5) ни на кого  не может быть возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы,  а также иные взносы и платежи,  обладающие установленными НК  РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

6) при установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения.  Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

7) все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  налогоплательщика (плательщика  сборов).

Элементы налогообложения:

1. объект налогообложения  - операции по реализации товаров  (работ, услуг), имущество, прибыль,  доход, стоимость реализованных  товаров (работ, услуг) либо  иной объект, имеющий стоимостную,  количественную или физическую  характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения;

2. налоговая  база - стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта налогообложения;

3. налоговый  период - календарный год или иной  период времени;

4. налоговая  ставка - величина налоговых начислений  на единицу измерения налоговой  базы;

5. порядок исчисления  налога;

6. порядок и  сроки уплаты налога;

7. налоговые  льготы.

Налоги, как  правило, выполняют 3 функции:

1. фискальная  функция - финансирование государственных  расходов. У государства есть  традиционные функции - содержание  органов государственного управления, армии, судебных и правоохранительных  органов, охрана окружающей среды, поддержка инфраструктуры, а также современные функции - социальные, культурные, научные.

2. распределительная  функция - налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с  ценами, доходами, процентом, динамикой  курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов;

3. контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

1.3 Классификация  налогов и их виды

1. По механизму  формирования налоги подразделяются  на прямые и косвенные: прямые  налоги, которые взимаются непосредственно  с имущества и доходов налогоплательщика;  косвенные налоги, которые включаются в цену товара и услуг. К косвенным налогам относят НДС, акцизы и таможенные пошлины.

2. В зависимости  от органов, которые имеют право  устанавливать, изменять и контролировать  налоги:

- федеральные  налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги: Федеральные налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

1) налог на  добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на  прибыль (доход) организаций;

4) налог на  доходы физических лиц;

5) единый социальный  налог;

6) государственная  пошлина;

7) налог на  добычу полезных ископаемых;

8) сбор за  право пользования объектами  животного мира и водными биологическими  ресурсами;

9) водный налог;

- региональные  налоги и сборы, устанавливаются Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие в соответствии с налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К ним относятся:

1) налог на  имущество организаций;

2) налог на  игорный бизнес;

3) транспортный  налог;

- местные налоги  и сборы, устанавливаются Налоговым  Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов  местного самоуправления, вводятся  в действие в соответствии с Налоговым Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся:

1) земельный  налог;

2) налог на  имущество физических лиц;

3. По уровню  бюджета: закрепленные налоги, которые  целиком поступают в тот или  иной бюджет; регулирующие налоги, которые одновременно поступают  в различные бюджеты.

4. По целевой  направленности: абстрактные налоги - существуют для формирования доходной части в целом; целевые, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственного расхода.

5. По срокам  уплаты: срочные, по которым определены  сроки нормативного акта; периодично - календарные.

6. По характеру  ставок: регрессивные - это налоги, ставки которых уменьшаются при возрастании объекта налога; пропорциональные - это налоги, ставки которых являются неименными вне зависимости от размеров объекта налогообложения; прогрессивные - это налоги, ставки которых растут по мере роста объекта налогообложения.

Глава2.  Методы налогового контроля в Российской Федерации

2.1 Формы и методы  налогов

Основной задачей налоговых  органов является осуществление  должностными лицами этих органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

Вопросы налогового контроля регулируются главой 14 Налогового Кодекса.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.

 Одним из основных  условий осуществления налогового  контроля является учет налогоплательщиков. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. [Налоговый Кодекс РФ. Ст. 83..]

Следует заметить, что  филиалы и иные обособленные подразделения  юридического лица в соответствии со ст.19 НК не являются налогоплательщиками, поэтому они не подлежат постановке на учет налоговых органах как субъекты налоговых правоотношений.

Основанием для постановки на учет в налоговых органах является заявление налогоплательщика, форма  которого утверждена Государственной налоговой службой РФ.

Налоговый кодекс в ст. 83 устанавливает сроки для подачи заявлений о постановке на учет. Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей оставлен прежний  срок - они подают заявление в  налоговый орган о постановке на учет в течение 10 дней с момента их государственной регистрации. Если юридическое лицо осуществляет свою деятельность через филиал или представительство срок устанавливается 10 дней с момента их создания. Моментом создания филиала или представительства следует считать дату принятия соответствующего акта юридическим лицом. Ранее действовавший порядок обязывал обособленное подразделение юридического лица (филиал, представительство) самостоятельно становиться на учет в налоговых органах и определял для них срок постановки - 30 дней после принятия акта о ее создании либо реорганизации.

В том случае если у  организации имеется подлежащие налогообложению недвижимое имущество  или транспортные средства организация  должна будет подать заявление о  постановке на учет в течение 30 дней со дня его регистрации. Частные нотариусы, частные детективы и частные охранники подают заявление о постановке на учет в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого они будут осуществлять свою деятельность. Физические лица, которым принадлежит недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения, заявление о постановке на учет не подают, регистрация таких налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно на основании информации, предоставленной органами осуществляющими учет и (или) регистрацию недвижимого имущества.

Физические лица, которые  не являются индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, детективами  или охранниками также не подают заявление в налоговый орган, их регистрация осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию рождения и смерти физических лиц.

Срок постановки на учет налогоплательщика не изменился, он составляет 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов. В течение этого же срока налоговый орган выдает свидетельство о постановке на учет, форма которого Госналогслужбой РФ. Следует заметить, что ранее налогоплательщику выдавалось не Свидетельство, а Карта постановки на учет. [Налоговый Кодекс РФ. Ст. 84, п. 2..]

Важно отметить, что Налоговым  кодексом вводится срок - 10 дней, в течение  которого организации-налогоплательщики  обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, об изменениях в уставных и других учредительных документах. Также вводится срок - 5 дней, в течение которого налогоплательщик, сменивший место своего нахождения или местожительство, обязан заявить об этом налоговым органам.

В случае ликвидации или реорганизации организации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращение деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика. При этом срок для подачи такого рода заявлений Налоговым кодексом не устанавливается.

В соответствии со ст.85,86 НК за органами, осуществляющими регистрацию  организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества, а также за банками сохраняется обязанность направлять в налоговые органы соответствующие сведения и, устанавливаются сроки в течение которых эти сведения должны быть доведены до налоговых органов.

Основной формой проведения налогового контроля является проведение налоговых проверок налогоплательщиков. Налоговый кодекс определяет два  вида налоговых проверок: камеральные  и выездные (ст.87 НК) Налоговый Кодекс РФ. Ст. 87.. Таким образом, НК вместо действующего ранее вида «документальная проверка» вводит новое понятие - «выездная налоговая проверка». Главным отличием камеральной проверки от выездной является то, что камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговой проверкой  могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Необходимо заметить, что в настоящее время отсутствует  единый нормативный акт, определяющий порядок проведения документальных налоговых проверок. Такие проверки проводятся на основании рекомендаций, указаний и методических пособий, разрабатываемых Госналогслужбой РФ. При этом данные документы разработаны по отдельным налоговым платежам и регламентируют не сам ход налоговой проверки, а устанавливают, какие документы налогоплательщика следует посмотреть и на какие ошибки следует обратить внимание.

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с  их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

В этой связи, особое значение приобретает закрепленный в НК РФ порядок составления и представления в налоговые органы налоговой отчетности. Именно налоговая отчетность представляет собой систему показателей, предназначенных для расчета суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

В соответствии с п.1 ст. 80 НК, каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате предоставляется налоговая декларация, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно названной  статьи, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В настоящее время  налоговые расчеты в виде так называемых налоговых деклараций составляются только при расчете налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по окончании отчетного налогового и при расчете подоходного налога с суммы совокупного годового дохода физических лиц, подлежащего налогообложению на основании поданной ими декларации о доходах. По всем остальным видам налогов налогоплательщики составляют и представляют налоговую отчетность в виде расчетов по каждому конкретному налогу, в котором указываются объект налогообложения, налоговые льготы, ставки налога и прочие необходимые данные.

Порядок составления, заполнения и  сдачи этих расчетов регулируется соответствующими Законами по этим налогам и изданными  на их основе Инструкциями.

В Налоговом кодексе, порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию закреплен в ст. 81 НК РФ, в соответствии с которой, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. При этом п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Под налоговым периодом, согласно п. 1 ст. 55 НК РФ понимается календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Нормы налогового права по своей  сути строятся на отношениях власти и  подчинения. Налогоплательщик в соответствии с требованиями налогового законодательства вынужден выполнять требования налоговых органов и их должностных лиц. В этой связи особо важное значение приобретает четкая законодательная регламентация деятельности последних, обеспечивающая соблюдение прав и законных интересов плательщиков налогов и сборов. Именно с этой целью Налоговый кодекс устанавливает общие процессуальные нормы проведения налоговых проверок, нарушение которых со стороны налоговых органов может повлечь признание в судебном порядке решения ГНИ о привлечении плательщика к финансовой ответственности недействительным. Остановимся на некоторых наиболее значимых для предприятий-плательщиков моментах процесса проведения выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка производится по месту нахождения налогоплательщика. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено Налоговым Кодексом. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

При проведении налоговых проверок должностные лица налоговых органов  имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика. В жилые помещения помимо или  против воли проживающих в них физических лиц доступ должностных лиц не допускается. Доступ на территорию или в помещение осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и постановления руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки указанного налогоплательщика.

Производя налоговую проверку, должностные  лица налоговых органов имеют  право производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов  налогоплательщика. Необходимо отметить, что обязательным условием проведения осмотра является присутствие при нем понятых, а также составление протокола осмотра Налоговый Кодекс РФ. Ст. 92.. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. При этом понятыми не могут выступать физические лица заинтересованные в исходе дела, а также должностные лица налоговых органов. Что касается составления протокола, то общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, установлены ст. 99 НК.