Налоговая система РФ. 19

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение ………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения …………………………5

1.1. История становления налогообложения в России в 90-х гг. ……………………5

1.2. Элементы и принципы налогообложения ………………………………………….8

1.3. Сущность и роль системы налогообложения ……………………………………11

Глава 2. Анализ системы налогообложения в России ………………………………..14

2.1. Основные налоги в Российской Федерации ………………………………………14

2.2. Анализ существующих  проблем системы налогообложения в России ………..21

2.3. Плановые показатели собираемости за 2014 год ………………………………..23

Глава 3. Перспективы развития налогообложения …………………………………..25

3.1. Современное налогообложение: основные преимущества и недостатки ………25

3.2. Перспективы развития налоговой системы в России ……………………………28

Заключение ………………………………………………………………………………34

Список использованной литературы ………………………………………………..…36

Введение

Налоговая система - совокупность государственных платежей, взимаемых на территории определенного государства в установленном порядке, с использованием методов налогообложения, с помощью специальных органов.

В налоговую систему включают: виды налогов, их плательщиков, законы, регулирующие налоговые отношения, а также государственную власть, которая осуществляет контроль над своевременной выплатой.

Налоговая система России, как и других стран, включает федеральные налоги, региональные и местные. Федеральные платежи включают в себя сборы, выплачиваемые по единым стандартам и ставками по всей территории государства (единый социальный налог, акцизы, водный налог, налог на добавленную стоимость и т.д. ). Региональные налоги - платежи, которые регулируются органами субъектов Российской Федерации (транспортный налог и пр.). Местные налоги - те платежи, которые устанавливаются предварительным властью муниципальных образований и являются обязательными к уплате на их территории (например, земельный налог).

Перестройка налоговой системы Российской Федерации осуществляется по новым принципам с целью улучшения инвестиционного климата, достижения профицитности государственного бюджета, снижения налогового бремени, согласования долгосрочных интересов государства, предпринимателей и большинства населения. Началась она с разработкой и принятием Налогового кодекса (НК) Российской Федерации. Основной предпосылкой принятия НК был рост валового внутреннего продукта (ВВП), ликвидация бюджетного дефицита и увеличения над поступлений в бюджет.

Налоговая реформа направлена на значительное снижение налогового давления на плательщика. При проведении реформы произошло существенное уменьшение налоговых льгот, которые предоставлялись отдельным плательщикам (отменено все льготы по налогу на прибыль, уменьшено количество льгот по доходному налогу с граждан), т.е. проведено выравнивание условий налогообложения для всех плательщиков. С другой стороны при налогообложении учитывают разные расходы плательщика, связанные с лечением, получением услуг органов здравоохранения, получением образования, потребностями семьи и т.д..

Важное место в проведении налоговой реформы принадлежит формированию новой этики плательщика. По утверждениям некоторых российских экономистов, большая часть предпринимателей, физических лиц поддерживает политику государства в сфере налогообложения.

Объектом исследования выступают налогообложение как инструмент государственного регулирования экономики.

Предметом курсовой работы является совокупность взаимоотношений, возникающих в сфере фискальной функции государства.

Целью написания курсовой работы является изучение налогообложения как инструмента государственного регулирования экономики.

Для достижения поставленной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

1. Познакомится с историей становления налогообложения в России в 90-х гг.
2. Рассмотреть элементы и принципы налогообложения
3. Определить сущность и роль системы налогообложения
4. Охарактеризовать основные налоги в Российской Федерации;
5. Провести анализ существующих проблем системы налогообложения в России;
6. Проанализировать плановые показатели собираемости за 2014 год;
7. Дать характеристику основным проблемам и перспективам развития налогообложения в России;
8. Сделать выводы по завершению работы.

Структура курсовой работы включает в себя введение, три раздела с подразделами, заключение и список использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения

1. История становления налогообложения в России в 90-х гг.

Курс перехода к рыночным отношениям в Российской Федерации привел к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще в 1990-1991 гг. в рамках союзного государства. Именно тогда началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей изменение распределительных отношений, унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регулятора рыночных отношений, формирование новых слоев хозяйствующих субъектов (предпринимателей, кооперативом, малых предприятий), а также приближение налоговой системы страны к налоговым системам стран с рыночной экономикой.

Начиная с 1990 года, в России началось полномасштабное строительство новой налоговой системы. Так, в апреле 1990 года был принят закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». В июне этого же года принят еще один очень важный закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

Однако основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 года с принятием закона «Об основах налоговой системы в РФ» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 года. Таким образом, действующая сейчас в России налоговая система фактически была введена с 1992 года и основывалась на более чем 20 законодательных актах. В этом же году 21 ноября Указом президента РФ была образована самостоятельная Государственная налоговая служба, на которую были возложены основные функции по разработке и реализации налоговой политики в РФ. [17]

Налоговая система России того периода включала три группы налогов: общегосударственные налоги и сборы, республиканские налоги, местные налоги и сборы. При этом ключевой проблемой экономики посткоммунистической России оказался бюджетный дефицит, воспроизводство которого было обусловлено низкими объемами налоговых поступлений на фоне высоких расходных обязательств государства.

Можно выделить три группы причин, которые обуславливали кризис доходной части бюджет:

- политическая нестабильность;

- угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы;

- объективная ограниченность  возможности государства собирать  налоги сверх определенного уровня. [31]

Непонимание природы бюджетного кризиса предопределило ошибочные действия по его преодолению. В эти годы неоднократно предпринимались попытки повысить собираемость налогов, но все они давали краткосрочный результат.

В 1997 году на территории РФ действовало более 40 налогов и сборов. К этому периоду уже сформировалась трехуровневая система, которая включала: федеральные налоги (НДС, акцизы, таможенная пошлина и т.д.); республиканские налоги и налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду); местные налоги и сборы (НДФЛ, земельный налог, сбор за право торговли, налог на рекламу и т.д.).

Новизна сформированной налоговой системы Российской Федерации проявляется в следующем:

- основывается на правовой  базе, а не на подзаконных нормативных  актах различных министерств и ведомств, партии и правительства, как было раньше;

- становится стабильной  и пронизывает экономические  отношения, связанные с распределением  и перераспределением ВВП в  целях выполнения государством своих функций;

- при ее разработке  использован мировой опыт налогообложения юридических и физических лиц;

- построена по единым  принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов;

- налоги четко распределены  по звеньям бюджетной системы, определены виды закрепленных и регулирующих налогов;

- региональным и местным органам власти предоставлена налоговая инициатива в рамках закона;

- законодательством установлена  четкая последовательность при  уплате налогов;

- в системе налогов  определены общие и специальные  платежи, имеющие строго целевое  назначение и регулирующее значение;

- налоговая система представляет  собой сочетание двух основных  видов налогов: прямых и косвенных [2, с.98].

Практика функционирования налоговой системы середины 90-х годов делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу - риски, связанные с изменением в налогообложении, оценивались, в то время как чрезвычайно высокие. Существующая техника уплаты налогов и налогового администрирования оставляла слишком много возможностей для уклонения от налогов. В ситуации, когда государство было неспособно обеспечить тотальный контроль за уплатой налогов всеми субъектами хозяйственной деятельности, в полном объеме налоги платили только добросовестные налогоплательщики, не имеющие льгот и недоимок [24, с.4]

С 1999 года начался новый виток совершенствования системы налогов и сборов в РФ. Этот этап реформы налоговой системы ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 года, после долгих обсуждений, первой (общей) части Налогового кодекса. В ней были определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение важные дефиниции и инструменты.

С введением этого документа осуществлен системный и комплексный пересмотр всей системы налогообложения. Необходимость налоговой реформы в России к концу 90-х годов обусловлена скоростью и масштабностью изменений, происходящих в экономической жизни страны.

2. Элементы и принципы налогообложения

Налоги представляют собой обязательные сборы, которые взимает государство с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Экономическую категорию "налог" следует рассматривать в следующих аспектах:

- По экономической сущности;

- По формам проявления;

- По организационно - правовой  стороне.

Экономическая сущность налогов проявляется в денежных отношениях, которые складываются в государстве с юридическими и физическими лицами по поводу принудительного изъятия части созданной стоимости и формирования фонда финансовых ресурсов государства. Материальной основой налогов является реальная сумма средств, мобилизуемых государством.

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти.

С организационно - правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в фонды в определенных размерах и установленные сроки.

Налоговым отношениям присущи отличительные черты, позволяющие выделить их из общей совокупности финансовых отношений. В частности, это обязательный характер налогов и их относительная необратимость.

Налог - это индивидуально безвозмездный, безвозвратный, нецелевой платеж, который вносится налогоплательщиком в бюджет соответствующего уровня в порядке, размерах и в сроки, установленные законодательством. [33, c.5]

Характерными признаками налогов, позволяющие отличить их среди других платежей, является то, что они не имеют ни элементов полного эквивалентного обмена, ни конкретного целевого назначения. Также необходимо указать, что если плата и отчисления могут платиться как государству, так и другим юридическим лицам, то налоги - это атрибут только государства. Императивность - это первый признак, выражающий сущность налога.

Раскрытие сущности и общественного назначения налогов невозможно без определения функций этой категории:

- Фискальной;

- Регулирующей;

- Стимулирующей.

Фискальная функция является важной в характеристике сущности налогов, она определяет их общественное назначение. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Через стимулирующую функцию налогов государство воздействует на процесс воспроизводства, стимулируя его развитие, усиливая накопление капитала, расширяя платежеспособный спрос населения, создавая дополнительные стимулы для деловой и инвестиционной активности, мотивации к работе, поддерживая уровень занятости. В процессе реализации этой функции стимулирующее влияние на общественное производство обеспечивается через дифференциацию налоговых ставок, установления системы льгот и др..

Сущность регулирующей функции заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создает условия для ускоренного (или замедленного) развития тех или иных производств и отраслей экономики.

Овладение основами налоговой теории требует четкого и точного понимания налоговой терминологии, т.е. понятий, которые являются элементами налога.

Объект налога указывает на то, что именно облагается налогами (доход, земля, транспортное средство и т.п.). Название налога почти всегда происходит от объекта налогообложения. Объект налогообложения еще называют налоговой базой.

Субъекты налогообложения - это лица (юридические или физические), на которые возложены обязанности уплачивать, удерживать и перечислять налоги в бюджет. [21, c.454]

Источником налога называют доход (заработная плата, прибыль, процент), из которого плательщик платит налог.

Единицей налогообложения (или масштабом измерения) есть единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения.

Бюджетное правило (budget rule) – понятие бюджетной политики, выбираемой государством, доходы которого (как, например, доходы России), чрезмерно зависят от экспорта нефтегазовых или иных ресурсов. Правило четко определяет долю таких доходов, которую правительство вправе включать в бюджет, чтобы их расходовать, оставляя остальные в резерве на будущее (сберегая в стабилизационном фонде).

Ставка налога - это законодательно установленная величина налога на единицу измерения базы налогообложения.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
• При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

3. Сущность и роль системы налогообложения

Налоговая система России представляет собой организованную на конкретных принципах систему отношений между государством через уполномоченные органы и организациями или простыми гражданами по вопросам взимания и установление налогов и сборов в бюджет.

В основе любой налоговой системы лежат налоги. Система налогообложения в России позволяет государству реализовать свои функции по управлению государственными финансовыми потоками.

Структуру налоговой системы можно представить в виде следующих составляющих: совокупности налогов, режимов налогообложения и органов, контролирующих начисление и уплату налогов.

Итак, все налоги делятся на:

- Федеральные, представлены  налогом на добавленную стоимость, налогом с доходов физических  лиц , акцизы , налогом на прибыль  и т.д.;

- Региональные, включающие  такие налоги , как на игорный  бизнес , на имущество организаций  и транспорт ;

- Местные включают налоги: на имущество с физических  лиц и на землю.

Эффективное налогообложение в России невозможно без введения в стране специальных налоговых режимов:

- Единый сельскохозяйственный  налог (налогообложение для сельскохозяйственных  предприятий и организаций) ;

- Единый налог, представляющий  собой упрощенную систему налогообложения  определенных видов деятельности .

Контролирующая роль в налоговой системе отведена налоговым органам. Данная государственная структура призвана следить за соблюдением соответствующего законодательства, правильностью и полнотой налоговых начислений, а также своевременностью поступлений платежей в бюджет. Структура налоговых органов предусматривает федеральные органы и территориальные подразделения.

На территории России налоговая система действует в четырех специальных режимах. Работает упрощенная система налогообложения, сельскохозяйственный налог, единый налог на общий доход и специальный режим, который применяется при выполнении специальных соглашений о разделе продукции.

В соответствии с нормами НК, налогоплательщики - физические лица или организации, которые обязаны платить все соответствующие сборы и платежи. Налоговая система государства также включает в себя наличие налоговых агентов - лиц, на которых возлагаются обязанности по исчислению всех платежей у налогоплательщиков и перечислению их в бюджетную систему страны.

Если говорить о законодательной базе, следует упомянуть о Федеральном Законе России «Об основах налоговой системы». Вся налоговая система, начиная с 1992 года, основывалась именно на нем. Этим нормативным документом был установлен перечень налогов, пошлин и сборов, подлежащих перечислению в бюджет России. Кроме того, этот закон определял обязанности и права налогоплательщиков и, соответственно, налоговых органов.

Позже в действие был введен Налоговый Кодекс РФ, который определяет основные понятия и регулирует налоговые отношения в государстве. На данный момент это основной нормативный документ, регулирующий налоговую систему.

Главный федеральный орган, который выполняет функции по контролю за соблюдением действующего законодательства - ФНС (аббревиатура от Федеральная налоговая служба). Данный орган также следит за полнотой и правильностью исчисления платежей, а также за своевременностью их внесения в бюджеты разных уровней. ФНС обязана контролировать оборот и производство табачной продукции, а также соблюдения валютного законодательства РФ. Конечно же, налоговая система государства держится не на одной ФНС: существует ряд территориальных органов, осуществляющих взаимодействие при регулировании и контроле обложения налогами.

Система налогообложения в России, как и налоговая система зарубежных стран, стремительно меняется из-за изменения экономических, политических и социальных требований. Меняются не только системы, но и функции, которые они выполняют. В наше время налоги - это уже не простой инструмент пополнения госбюджета, а главное средство регулирования экономики, которое влияет на структуру государства, его развитие и условия существования.

Глава 2. Анализ системы налогообложения в России

2.1. Основные налоги в Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации представлена такими основными налогами:

1. Федеральные (действуют одинаково на территории всей страны):

• Налог на добавленную стоимость (НДС)

• Акцизы
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
• Единый социальный налог (ЕСН)
• Налог на прибыль (НП)
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
• Водный налог
• Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных ресурсов
• Государственная пошлина
2. Региональные налоги
• Налог на имущество организаций (НИ)
• Налог на игорный бизнес
• Транспортный налог (ТН)
3. Местные налоги
• Земельный налог
• Налог на имущество физических лиц

Кроме того, еще существуют четыре специальных налоговых режима:

• упрощенная система (УСН)
• система налогообложения для производителей сельхоз продукции (ЕСХН)
• единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
• специальная система при выполнении соглашений о разделе продукции.

Зачисление налогов в тот или иной бюджет осуществляется в пропорциях принятых согласно бюджетному законодательству. Порядок и сроки уплаты налогов устанавливаются федеральным законодательством, а также законодательством субъектов федерации и муниципальных образований. На региональном уровне и уровне муниципальных образований предусмотрена корректировка налоговых ставок (по тем налогам, которые имеют дифференцированные ставки), а также установление отчетных периодов.

В настоящее время действует 10 федеральных налогов, основные из которых: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и страховые социальные взносы (ранее ЕСН – единый социальный налог).

Полностью в федеральный бюджет поступают НДС, водный налог, платежи за пользование природными ресурсами. Акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и другие налоги и сборы по установленным законодательством нормативам направляются также в бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты.

Данные о доходах, поступающих в федеральный бюджет, приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Налоговые доходы, зачисляемые в федеральный бюджет

за 2011 – 2013 гг. , %

Исходя из таблицы 2.1, основное место в федеральном бюджете занимают налог на доходы физических лиц и косвенные налоги. На долю косвенных налогов за исследуемый период пришлось 62 – 66% общей суммы федерального бюджета.

В соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, сумма налога на прибыль организаций, зачисляемая в федеральный бюджет значительно меньше, чем в субъекты федерации. Так в федеральный бюджет за период 2011 – 2013 гг. поступило порядка 728 246 499 руб., что составило всего 2% от общей суммы налога, соответственно в региональные бюджеты было зачислено 1 965 304 613 руб., т.е. 18%. При чем на уровне субъектов федерации размер зачисляемого налога может быть уменьшен, но не менее, чем на 13.5%. [18]

Важнейшее значение имеет среди косвенного налогообложения налог на добавленную стоимость (НДС), обеспечившему в 2013 г. 49% всех налоговых доходов бюджета. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от других косвенных налогов (например, акциз) состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.

По данным Федеральной налоговой службы объем поступлений по налогу на добавленную стоимость в 2010 г. составил – 29.0% всех доходов федерального бюджета РФ, в 2011г. – 28.6%, в 2012г. – 27.6%, в 2013 г. – 27.2% исходя из данных о фактическом исполнении бюджета. [18]

Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2011-2013 гг. обеспечена поступлениями вывозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых. На долю указанных доходов в 2013 г. приходиться 77.9% всех доходов федерального бюджета, причем за последние четыре года их доля в общем объеме доходов увеличилась на 8.8%.

Увеличение доли налога на добычу полезных ископаемых связано с увеличением норматива зачисления в федеральный бюджет НДПИ на нефть и газовый конденсат с 95% до 100% и индексации ставок НДПИ на нефть, газ горючий природный и газовый конденсат.

Рост доли вывозной таможенной пошлины на 3.4% обусловлен увеличением размера ставок вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти, до 66% от ставок пошлины на нефть, а также установлением ставок вывозных таможенных пошлин на бензин в размере 90% от ставок пошлин на нефть.

Уменьшение доли ввозной таможенной пошлины связано со снижением средневзвешенных ставок импортного тарифа в связи с вступлением Российской Федерации в ВТО.

Уменьшение доли прочих налогов на 7.7% связано с отменой с 1 января 2010 г. единого социального налога.

Значительная часть объема поступлений доходов федерального бюджета формируется за счет доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой.