Налоговая система РФ. 21
Введение:
В истории человечества не было государственного образования, которое смогло бы обойтись без налогов в той или иной форме. Являясь инструментом изменения экономической жизни, налоги, в свою очередь, и сами менялись под воздействием социальных факторов.
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет федеральных законов об отдельных видах налогов. За последние годы произошли серьезные изменения в этой области.
Основные положения о налогах и сборах в Российской Федерации определены ст. 57 Конституции РФ и Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ), первая часть которого введена в действие с 1 января 1999 г. Каждое предприятие, осуществляя свою деятельность, уплачивает налоги и сборы в соответствующие бюджеты. Налоги - один из самых значительных элементов в общей структуре расходов предприятия, поэтому любое изменение налоговой системы сразу же оказывает влияние на его деятельность. В связи с этим огромное значение имеет то, каким образом организован анализ расчетов с бюджетом, насколько быстро компания способна реагировать на изменения в налоговой системе.
Нельзя забывать и о том, что, выполняя свою фискальную функцию, налоги являются самой значительной статьей дохода в бюджете Российской Федерации. В 2007 г. налоговые доходы составили примерно 65% от общих доходов в федеральный бюджет, а в 2008 г. ожидается увеличение удельного веса налогов в общей структуре доходов бюджета примерно на 3%. Налоги и сборы следует рассматривать не только в разрезе расходов предприятия, но и как важнейший источник доходов государства. Величина налогового бремени зависит от того, насколько велико количество функций, осуществляемых государством: оборона, охрана общественного порядка, здоровье и благополучие граждан и др. Каждый налогоплательщик должен понимать, что он в первую очередь платит за свое благополучие и благополучие своих близких, а уклонение от уплаты налогов - это воровство и у государства, и у самих себя.
В настоящее время завершается масштабная налоговая реформа, которая начиналась с вступлением в силу в 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Принято уже большинство глав второй части НК РФ. При этом произошло снижение ставок основных налогов. В настоящее время бюджет Российской Федерации из года в год формируется с профицитом, также существует более чем триллионный Резервный фонд и Фонд будущих поколений.
Налоги являются атрибутом государства, и поэтому налоговая система отражает те процессы, которые происходят в современной России. Формирование вертикали власти, усиление государственного сектора в экономике, возврат государством контроля над энергетическими активами и другие процессы, происходящие у нас в стране, которые принято в широком смысле именовать консолидацией власти, влияют на налоговую систему Российской Федерации. Более того, налоговое право является в настоящее время одним из центральных инструментов проведения политики консолидации власти.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства. Основными задачами социально-экономического развития Российской Федерации являются: поддержание действующей экономической системы и стимулирование экономического роста; обеспечение роста человеческого капитала и на его основе повышение качества и уровня жизни граждан; обеспечение безопасности страны. Эти задачи могут быть решены посредством повышения эффективности государственного регулирования современной рыночной экономики с использованием финансово-бюджетных и налоговых механизмов и инструментов.
Практическое и теоретическое обоснование государственного регулирования рыночной экономики явилось жесткой необходимостью, возникшей после великой депрессии 30-х годов прошлого века. Ученые и специалисты предлагают конкретные сценарии, и рецепты в виде системы конкретных мер для преодоления возникших экономических и социальных проблем и предотвращения возможного повторения тяжелых кризисных ситуаций. Стабилизацию экономики наряду с использованием денежного обращения и кредитно-банковской системы предлагается осуществлять через фискальную или финансово-бюджетную и налоговую политику. Такая политика государства обычно предусматривает изменения, вносимые правительством в порядок государственных расходов и налогообложения, обеспечивающие стимулирование экономического роста, производство неинфляционного валового национального продукта, максимальную занятость трудоспособного населения и другие меры.
Выше сказанное результат того, что тема актуальна и требует дальнейшего изучения.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению.
При изучении проблемы были использованы следующие методы исследований: научной абстракции, эмпирический (описательный), анализа и синтеза, сравнительного анализа.
Данную проблему изучали многие экономисты: Чепурин М.Н., Киселёва Е.А., Перов А.В., Толкушкин А.В., Аронов А.В., Кашин В.А., Бармин Д.А.
Целью данной работы является: выяснить особенности функционирования налоговой системы в современной России.
Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
- провести
теоретический анализ на
- систематизировать информацию о структуре действующей налоговой системы и дать характеристику видам налогов и сборов РФ;
- проанализировать
направления налоговой
Глава 1. Налоговая система РФ. Понятие и принципы построения. Система налогов и сборов в РФ. Специальные налоговые режимы: Их виды и значение. Общие условия установления налогов и сборов в налоговой системе России.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном законом порядке , и способов управления ими. Значение и структура этой системы определяются социально-экономическим строем общества и типом государства. В основу построения налоговой системы закладываются определенные принципы и классификации видов налогов по однородным признакам.
В зависимости от органа, взимающего налоги и в распоряжение которого они поступают, налоги подразделяются на федеральные и местные.
В зависимости от методов взимания налоги классифицируются как прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода и стоимости имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, включаемые в цену или тариф. Владелец товара или услуги включает налоговый оклад в цену или тариф оплачиваемого потребителем товара, работы или услуги, и эту долю налога перечисляет государству.
Деление налогов на прямые и косвенные носит несколько условный характер. Например, налог на прибыль предприятий - формально прямой, в основном он вносится собственником за счет прибыли. Однако определенная его часть может оплачиваться потребителем в цене продукции.
В налоговой практике ряда стран используется классификация налогов по объектам обложения: налог на доход, налог на капитал, налог на товары, налог на имущество и др.
Многолетняя практика налогообложения в различных странах использует следующие основные принципы построения налоговой системы:
однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;
стабильность налоговой системы в течение длительного времени;
простота и доходчивость налоговой системы, не допускающие произвольных толкований;
оптимальность налоговых изъятий - достижение паритета между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами.
Преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое государство стремится разнообразить вводимые налоги. Обращаясь к истории дореволюционной (до 1917 г.) России, встречаем немалое число налогов. Население уплачивало, например, личный налог, подушную подать, несколько имущественно-подоходных налогов — поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др.1 Создание социалистического государства, индустриализация и развитие постепенно видоизменило налоговую систему страны. Это, прежде всего, проявилось в переходе от преобладания имущественно-доходных поступлений от населения, производственников и купцов к платежам от производственно-хозяйственной деятельности развивающегося производственного и непроизводственного секторов экономики.
После распада СССР в Российской Федерации была установлена новая система налогов и сборов, введенная в действие Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».2 Данный закон изменил налоговую систему в стране и включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. Этим Законом было введено понятие «налоговая система» - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке».3 Соответственно названному Закону в налоговую систему вошли, помимо налогов, государственная и таможенная пошлины, различные сборы — целевые, лицензионные и др.
В целом налоговая система - сложный и эффективный механизм регулирования хозяйственной конъюнктуры, гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности и эффективности национальных экономик. Однако для налоговой политики государства (которая заключается в манипулировании видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение налогов должно принимать форму законодательного акта, что связано с потерями времени при прохождении через парламентское обсуждение и утверждение. Кроме того, изменения в налоговом законодательстве вступают в силу, как правило, с начала нового года.
Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 80-х гг. в различных капиталистических странах, привела к резкому снижению прогрессивности налогообложения, снижению ставок налога на прибыль корпораций, отказу от налоговых льгот, ужесточению налоговых законов в отношении плательщиков, увеличению косвенного обложения.
В Российской Федерации новая налоговая система была сформирована в конце 1991 года. Она копировала существующие системы разных стран с рыночной экономикой. При этом структура налоговой системы получилась запутанной и сложной. Первоначально налоговое законодательство включило в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось их новыми видами и составило с учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999 г. более 50. Чрезмерное количество налогов и запутанность налоговой системы привело к плохому собиранию налогов. Не было учтено, что для того, чтобы налоговая система работала эффективно, она должна приносить правительству необходимые доходы и одновременно быть справедливой. Это крайне трудно сочетаемые условия, поскольку они почти взаимоисключающие. В нашей стране создание относительно эффективной системы налогообложения длилось почти 12 лет (с 1992 по 2004 год) и даже на настоящий момент нельзя считать эту работу законченной.
С 1998 года вместо термина «налоговая система» применяется выражение «система налогов и сборов». Налоговый кодекс РФ формулировал понятия налога и сбора с указанием их характерных особенностей, которые были приведены ранее. В соответствии с Законом РФ «О бюджетной классификации» все эти платежи составляют группу налоговых доходов.1
В результате преобразования в 2000-е гг. налоговая система РФ значительно упрощена и состоят из небольшого количества налогов, что исключает необходимость подразделения их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога. Итогом всех преобразований последних лет являетсяналоговая система РФ - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы РФ.
Налоговый кодекс РФ внес изменения в систему налогов и сборов, сократив общее число их видов до 28. Однако до введения в действие части второй Налогового кодекса было установлено применение платежей, предусмотренных ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в котором было перечислено 22 различных платежа.2 С 2005 года состав системы налогов и сборов регулируется Налоговым кодексом РФ и включает 15 платежей.3
К федеральным налогам и сборам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 10 платежей:4
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
налог на наследование и дарение;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ,1 круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено Бюджетным кодексом РФ (см. главу 7 «Бюджетная классификация»).2
К региональным налогам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа:3
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Налог на игорный бизнес, как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательными органами субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги зачисляются в бюджеты субъектов РФ, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.
К местным налогам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа:1
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Необходимо подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Следовательно, на территории России действует единая система налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ.
Понятие
специального налогового режима и его
значение для субъектов предпринимательской деятельности
и государства.
Законодательство Российской Федерации
о налогах и сборах состоит из Налогового
кодекса и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах и сборах
(п.1 ст.1 НК РФ). При этом наряду с федеральными
налогами Налоговым кодексом могут устанавливаться
также региональные и местные налоги.
Совокупность налогов и сборов, установленных
НК РФ и иными федеральными законами и
подлежащих уплате организациями всех
форм собственности и физическими лицами,
следует считать общим режимом налогообложения.
В то же время, наряду с общим режимом налогообложения,
предусмотренным законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, существуют
особые, отличающиеся от общей системы
налогообложения налоговые режимы, применение
которых освобождает налогоплательщиков
от уплаты ряда федеральных, региональных
и местных налогов и сборов.
Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации"
определялись виды налогов (сборов), но
понятия "специальный налоговый режим"
этот Закон не содержал. Статьей 18 Налогового
кодекса Российской Федерации (в ред. от
09.07.1999 N 154-ФЗ) специальные налоговые режимы
определялись как система мер налогового
регулирования, применяемая в случаях
и порядке, установленных настоящим Кодексом.
Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть
первую Налогового кодекса Российской
Федерации" в ст.18 Кодекса были внесены
изменения, касающиеся в том числе и рассматриваемых
режимов На данный период времени, в соответствии
со ст.18 НК РФ : «Специальным налоговым
режимом признается особый порядок исчисления
и уплаты налогов и сборов в течение определенного
периода времени»
Специальный налоговый режим применяется
только в случаях и в порядке, установленных
НК РФ и принимаемыми в соответствии с
ним федеральными законами. При этом должны
быть определены предусмотренные п.1 ст.17
НК РФ следующие элементы налогообложения:
объект налогообложения, налоговая база,
налоговый период, налоговая ставка, порядок
исчисления налога, порядок и срок и уплаты
налога. Иные особые правила применения
специального режима налогообложения
могут содержаться в каких-либо иных федеральных
законах.
Таким образом, специальный налоговый
режим налогообложения устанавливается
налоговым законодательством, но в то
же время регулируется и неналоговым законодательством,
например законодательством о свободных
экономических зонах, об инвестиционной
деятельности при разделе продукции, и
другими отраслями законодательства.
К специальным налоговым режимам относятся:
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в свободных
экономических зонах;
- система налог обложения в закрытых административно-
- система налогообложения при выполнении
договоров
концессии
и соглашений о разделе продукции;
- система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей;
- система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
На современном этапе малый бизнес рассматривается
как резерв, способствующий развитию экономики
страны в целом. В целях оказания содействия
подъему малого и среднего предпринимательства
как в субъектах Российской Федерации,
так и России в целом на новый качественный
уровень за счет снижения налогового бремени
и упрощения ведения налогового учета
вместо раннее действовавшей упрощенной
системы налогообложения, применявшейся
в соответствии с Федеральным законом
от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпринимательства"
(далее - Закон N 222-ФЗ), с 1 января 2003 г. введены
в действие два новых специальных режима.
1. Упрощенная система налогообложения,
положения по применению которой установлены
гл.26.2 НК РФ. Применяется организациями
и индивидуальными предпринимателями
с 1 января 2003 г.
2. Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, установленная гл.26.3
НК РФ. Вводится в действие законами субъектов
Российской Федерации и применяется наряду
с общей системой налогообложения, предусмотренной
законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах.
Подводя итоги, хочется отметить, что часть
налоговой реформы, связанная с конкретными
налогами, в большей степени ориентирована
на удовлетворение интересов предпринимателей,
чем государства.
По заявлению Правительства РФ, в результате
введения специальных налоговых режимов
для субъектов малого предпринимательства
налоговая нагрузка на малый бизнес уменьшилась
в 2,5 раза, что представляется вполне реальным.
Налоговое бремя, очевидно, снижается,
законы становятся лояльнее и доступнее.
В настоящее время остается ждать отдачи
от налогоплательщиков, которая должна
материализоваться не только в честном
исполнении ими налоговых обязательств,
но и в наращивании объемов производства,
осуществлении инвестиционных проектов,
росте производительности труда, которые
являются безусловными источниками налогового
потенциала страны.
2. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)
Главой 26.1 НК РФ установлена система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог),
применяемая наряду с иными режимами налогообложения
и предусматривающая, что переход на уплату
единого сельскохозяйственного налога
доброволен и заменяет уплату соответствующей
совокупности налогов уплатой единого
сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Освобождаются от обязанностей по уплате
налога на прибыль организаций, налога
на добавленную стоимость (кроме ввоза
товаров на таможенную территорию РФ),
налога на имущество, единого социального
налога, налога на доходы физических лиц
(от предпринимательской деятельности),
налога на имущество физических лиц (для
предпринимательской деятельности). Уплачивают
страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование и оплачивают другие налоги
и сборы в соответствии с иными режимами
налогообложения, не освобождаются от
исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей
налоговых агентов. Эти правила распространяются
на крестьянские (фермерские) хозяйства.
Организация имеет право перейти на уплату
ЕСХН, если по итогам работы за календарный
год доля дохода от реализации продукции
составляет не менее 70%, а ИП подает данные
за 9 месяцев, подают заявление с 20 октября
по 20 декабря. Не вправе перейти на уплату
единого сельскохозяйственного налога:
1) организации, имеющие филиалы и (или)
представительства; 2) организации и индивидуальные
предприниматели, занимающиеся производством
подакцизных товаров; 3) организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере
игорного бизнеса; 4) бюджетные учреждения. Объектом
налогообложения признаются доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав определяются в соответствии
со НК РФ, внереализационные доходы - в
соответствии со ст.250 НК РФ, при определении
объекта налогообложения организациями
не учитываются доходы, предусмотренные
ст.251 НК РФ. При определении объекта налогообложения
налогоплательщики уменьшают полученные
ими доходы на расходы, указанные в ст.346.5
НК РФ. Эти расходы принимаются при условии
их соответствия критериям.
Налоговой базой признается денежное
выражение доходов, уменьшенных на величину
расходов . Налогоплательщики вправе уменьшитьналоговую базу
на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов. Указанный
убыток не может уменьшать налоговую базу
более чем на 30%, превышающая указанное
ограничение сумма, может быть перенесена
на следующие налоговые периоды, но не
более чем на 10 налоговых периодов.
Налоговым периодом признается календарный
год.
Отчетным периодом признается полугодие .
Налоговая ставка устанавливается в размере
6 процентов .
ЕСХН исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы. Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются
не позднее 25 календарных дней со дня окончания
отчетного периода. Суммы ЕСХН зачисляются
на счета органов Федерального казначейства
для их последующего распределения в соответствии
с бюджетным законодательством РФ.
Организации по истечении налогового
(отчетного) периода представляют налоговые
декларации в налоговые органы по своему
местонахождению не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом;
по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания отчетного
периода, у ИП не позднее 30 апреля года.
Форма налоговых деклараций и порядок
их заполнения утверждаются Министерством
финансов РФ.
3. Упрощенная система налогообложения
Главой 26.2 НК РФ установлена упрощенная
система налогообложения (УСН), применяется
организациями и ИП наряду с иными режимами
налогообложения, переход к УСН или возврат
к иным режимам налогообложения осуществляется
добровольно при подаче заявления в период
с 1 октября по 30 ноября, если по итогам
9 месяцев доходы, определяемые в соответствии
со ст.248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.
Ее применение предусматривает освобождение
от уплаты налога на прибыль организаций,
налога на имущество организаций, единого
социального налога, налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии
с НК РФ при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ, налога на доходы физических
лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), налога
на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для предпринимательской
деятельности) (ст.346.11). Производят уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством
РФ. Для применяющих УСН, сохраняются действующие
порядок ведения кассовых операций и порядок
представления статистической отчетности,
они не освобождаются от исполнения обязанностей
налоговых агентов, предусмотренных НК
РФ.
Не вправе применять УСН п.3 ст.346.12 НК РФ.
Если по итогам отчетного (налогового)
периода доходы налогоплательщика превысили
20 млн. руб. и (или) в течение отчетного
(налогового) периода допущено несоответствие
требованиям, установленным п.3 и 4 статьи
346.12 НК РФ, то он считается утратившим
право на применение УСН.
Объектом налогообложения признаются:
1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину
расходов , не может меняться налогоплательщиком
в течение трех лет с начала применения
УСН. При его определении учитывают следующие
доходы а) доходы от реализации б) внереализационные
доходы , уменьшая полученные доходы на
расходы (ст.346.16), которым признаются затраты
после их фактической оплаты. Если объектом
налогообложения являются доходы, то налоговой
базой признается денежное выражение
доходов организации или ИП, налоговая
ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Если доходы, уменьшенные на величину
расходов, налоговой базой признается
денежное выражение доходов, уменьшенных
на величину расходов и налоговая ставка
– 15%.
Сумма минимального налога исчисляется
за налоговый период в размере 1% налоговой
базы, которой являются доходы, определяемые
в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, уплачивается
в случае, если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше
суммы исчисленного минимального налога.
Убыток не может уменьшать налоговую базу
более чем на 30 процентов, оставшаяся его
часть может быть перенесена, но не более
чем на 10 налоговых периодов. Налоговым
периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
Налогоплательщики - организации представляют
налоговые декларации в налоговые органы
по месту своего нахождения, не позднее
31 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом; по итогам отчетного периода
– не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода. Налогоплательщики
- ИП представляют налоговые декларации
не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом; по итогам
отчетного периода – не позднее 25 дней
со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
Особенности исчисления налоговой базы
при переходе на УСН с иных режимов налогообложения
и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения
. Особенности применения упрощенной системы
налогообложения ИП на основе патента
.
4. Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности
Главой 26.3 НК РФ установлена система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Система налогообложения в виде ЕНВД может
применяться по решениям представительных
органов муниципальных районов, городских
округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности .
Уплата организациями ЕНВД предусматривает
их освобождение от обязанности по уплате
налога на прибыль организаций (в отношении
прибыли, полученной от предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом),
налога на имущество организаций (в отношении
имущества, используемого для ведения
предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом) и единого социального
налога (в отношении выплат, производимых
физическим лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом),
налога на доходы физических лиц (в отношении
доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом),
налога на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога на
добавленную стоимость (в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения
в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых
в рамках предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате в соответствии с НК РФ при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ.
Налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование
в соответствии с законодательством РФ,
обязаны соблюдать порядок ведения расчетных
и кассовых операций в наличной и безналичной
формах, установленный в соответствии
с законодательством РФ.
Налогоплательщиками являются организации
и ИП . Налогоплательщики, осуществляющие
наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению ЕНВД, иные
виды предпринимательской деятельности,
обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций
в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом,
и предпринимательской деятельности,
в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения.
Объектом налогообложения для применения
единого налога признается вмененный
доход налогоплательщика . Налоговой базой
для исчисления суммы единого налога признается
величина вмененного дохода, рассчитываемая
как произведение базовой доходности
по определенному виду предпринимательской
деятельности, исчисленной за налоговый
период, и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в
зависимости от вида предпринимательской
деятельности используются физические
показатели, характеризующие определенный
вид предпринимательской деятельности,
и базовая доходность в месяц, указанные
НК РФ, уплата производится не позднее
25-го числа первого месяца следующего
налогового периода.
Налог считается установленным только в том случае, когда точно определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Согласно положениям ст. 17 НК РФ при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Установление налога означает принятие законодательного акта с целью присвоения наименования налога, отнесение его к числу федеральных, региональных либо местных и определение налогоплательщика и основных элементов налогообложения.
Федеральные налоги устанавливаются исключительно положениями НК РФ, нижестоящие органы представительной власти не могут изменить ни один элемент федерального налога.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ, но законодательство субъектов РФ может изменить налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, в пределах, указанных в НК РФ, а так же предусмотренные дополнительные льготы и основное их применение. Льготы не относятся к числу основных элементов, они вообще могут не устанавливаться.
Местные налоги устанавливаются НК РФ, но актами представительных органов муниципальных образований могут изменяться ставки, порядок и сроки уплаты.
Ввести налог (сбор) – значит принять законодательный акт соответствующего уровня с целью взимания налога.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.
Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ (.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
