Налоговая система РФ и ее функционирование

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЯЗАНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

 

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

 

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ОТКРЫТЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(РИ (ф) МГОУ)

Кафедра экономики, менеджмента и маркетинга

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

                      на тему: «Налоговая система РФ и ее функционирование»

по дисциплине: «Экономическая теория»

                   

 

 

 

                                                                        

 

Работу выполнила

студентка машиностроительного факультета 2 курса

Чиркова К.Г

специальности 080502 шифр 310389

Руководитель

                                                                                                 Соловьева И.П.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рязань, 2011 г.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЯЗАНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

 

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

 

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ОТКРЫТЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(РИ (ф) МГОУ)

Кафедра экономики, менеджмента  и маркетинга

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ

 

на курсовую работу по дисциплине «Экономическая теория»

 

студентке 2 курса группы 302-Д шифр 310389

 

Чирковой Кристине Глебовне

 

 

Предмет исследования: Налоговая  система РФ и ее функционирование

 

Исходные данные: тема № 36

 

 

 

 

Содержание курсовой работы

Введение

Теоретическая часть

Заключение

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

Дата выдачи задания                                                  «7» сентября 2011 г

Дата сдачи курсовой работы                                     «2»   ноября   2011 г

Задание получила                                                        Чиркова К.Г.

Руководитель курсовой работы                                 Соловьева И. П.

 

Содержание

 

Введение_____________________________________________________ 3

Глава 1.   Налоговая система как инструмент регулирования социально-

                  экономических процессов

         1.1 Принципы построения налоговой системы ______________________5

          1.2 Структура налоговой системы РФ_____________________________ 8

          1.3 Механизм управления налоговой системой РФ__________________10

Глава 2.   Оценка современной налоговой системы России

2.1 Особенности современной налоговой системы РФ_______________14

2.2 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет  

      Российской Федерации _____________________________________ 15

2.3 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы

Глава 3. Пути реформирования налоговой системы

3.1 Направления совершенствования налоговой системы РФ_________23

3.2 Предложения российских экономистов________________________ 26

Заключение__________________________________________________ 31

Список используемой литературы_______________________________ 34

Приложение А________________________________________________ 38

Приложение Б________________________________________________ 39

Приложение В________________________________________________ 40

Приложение Г________________________________________________ 41

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность исследования определяется тем, что ни одно государство  не может обойтись без налогов  и поэтому налоги являются тем  фоном, на котором происходят экономические  и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом.

На современном этапе  трансформации экономической системы  России важным условием ее целостности  и стабильности является эффективное функционирование ее подсистем, в том числе и налоговой системы.

Анализ налоговой системы  чрезвычайно актуален с политико-экономических  позиций для развития собственно экономической теории. Исследования в этом направлении малочисленны, а требования всестороннего, исследования теоретических и практических аспектов совершенствования налоговой системы именно в российской экономике особенно остро звучат в последнее время.

Объектом исследования является действующая налоговая  система Российской Федерации.

Предметом курсовой работы выступают вопросы, связанные с  поиском путей реформирования налоговых  доходов государства в современных  условиях.

Целью курсового исследования является рассмотрение современной  налоговой системы РФ и проблем  ее функционирования.

Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения  следующих задач:

- определить принципы построения и структуру налоговой системы;

- охарактеризовать механизм управления налоговой системой РФ;

- проанализировать особенности современной налоговой системы РФ;

- дать характеристику и анализ поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации;

- перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

- раскрыть основные направления совершенствования налоговой системы РФ;

- описать предложения  российских экономистов.                        

Цель и задачи определили структуру курсовой работы. Она состоит  из введения, трех глав, заключения и  списка использованной литературы.

Во введении раскрыты актуальность, цель и задачи исследования.

В первой главе проведен теоретический обзор научной  экономической литературы по данной теме. Было введено определение налоговой  системы, представлена историческая справка  по ее формированию.

Во второй главе проведен анализ статистических данных по поступлениям налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации, в результате которого были выявлены основные проблемы построения современной налоговой системы РФ.

В третьей главе рассмотрены предложения российских экономистов и предложен  ряд мероприятий по устранению проблем, связанных с формированием налоговой системы РФ.

В заключении сделаны  основные выводы по исследуемой проблеме.

При выполнении курсовой работы была использована научная и экономическая литература, статистическая отчетность по данной теме.

При выполнении курсовой работы были использованы абстрактно-логический, экономико-статистический и формально-логический методы исследования.

 

 

 

Глава 1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов

 

1.  Принципы построения налоговой системы

 

Впервые принципы налогообложения  были сформулированы в XVIII в. великим  шотландским исследователем экономики  и естественного права Адамом Смитом (1725-1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика» [6] :

-  Налоги не должны быть чрезмерно обременительны.

-  Они должны быть понятны налогоплательщикам.

-  Каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить и почему.

-  Налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги.

-  Государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Сегодня эти принципы называют классическими принципами налогообложения.

Налоговая система - это  система экономико-правовых отношений  между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Принципы построения эффективной налоговой системы  достаточно обоснованы в налоговой  теории и включают в себя следующие:

- Экономическая эффективность - налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

- Определенность налогообложения - налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени.

- Справедливость налогообложения - этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

- Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой. [10]

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

● принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

● принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

● принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав - недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

● принцип единства экономического пространства - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

● принцип определённости правил налогообложения - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

● принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической литературе встречается и ряд других организационных  принципов налогообложения, которые  носят объективный характер. К ним можно отнести:

- принцип подвижности (эластичности) - суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

- принцип стабильности - этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков - при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);

- принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов - суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.

В мировой практике имеет  место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др. [8]

 

2.  Структура налоговой системы Российской Федерации

 

Построение налоговой  системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними  взаимосвязями между ее элементами. Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является то, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере.

Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они занимают наиболее подчиненное положение. Это обусловливается основным признаком налога - его обязательностью и доминирующей функцией налогового платежа - фискальной.

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную  базу оказывает налоговое администрирование, которое выявляет несоответствия и нестыковки налогового законодательства.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием  как внутри-, так и внешнесистемных  факторов (воздействий), т.е. она является не статической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в  зависимости от уровня управления процессом  налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик  в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

По своей общей структуре, принципам построения и перечню  налоговых платежей российская налоговая  система в основном соответствует  системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему  налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных  налогов. Первой частью НК РФ установлено  в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджетную систему страны, так и в соответствующие государственные внебюджетные социальные фонды.

При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных  налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

Российская система  налогообложения в части соотношения  косвенного и прямого налогообложения  задумывались исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

Однако необходимо особо  отметить, что уровень собираемости прямых налогов превышает аналогичный  показатель для косвенных налогов. В частности, с 1997 по 2000 г. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 74-96,5%, тогда как в этот же период собираемость НДС составляла 63-82,9%. Поэтому фактические поступления косвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения.

На сегодняшний день поступления от налогов, сборов специальных налоговых режимов распределились следующим образом: НДС - 29,7%, НДПИ - 14,9%, налог на прибыль организации - 8,3%, акцизы - 1,8% и т.д.

 

3. Механизм управления налоговой системой Российской Федерации

 

Для повышения конкурентоспособности  налоговой системы законодательство о налогах и сборах должно более активно реагировать на новые явления, на сигналы об уходе из-под налогообложения в результате белых пятен в законодательных нормах.

Налоговое администрирование - относительно новый термин с точки зрения российской теории налогов и налогообложения. Среди российских экономистов до сих пор отсутствует единство в понимании этого термина. Обычно оно определяется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами. В современной экономической литературе также встречается фактическое отождествление понятий "налоговое администрирование" и "управление налоговой системой". Понятие "налоговое администрирование" позволяет определить его как управление в области налогообложения. Иногда налоговое администрирование определяют как динамически развивающуюся систему управления модернизируемых налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Налоговое администрирование - это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам  и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы  и налогового контроля.

Налоговое администрирование  осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Текущий  и последующий мониторинг позволяет  принимать управленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом  и налоговых органов как ее части.

На налоговые взаимоотношения  плательщиков и государства непосредственно  влияют правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические  службы.

Задачи налогового администрирования  предопределяются налоговой политикой. Налоговое администрирование как часть управления налоговой системой ставит самостоятельные, более конкретные задачи.

Сегодня налоговыми отношениями  занимается налоговое администрирование  как постоянный процесс управления налогообложением. Поскольку общество в зависимости от уровня своего экономического развития и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную налоговую концепцию и оформляет ее законодательными и нормативными актами, то налоговое администрирование начинается с изменением законодательных форм.

Сложившаяся система  налогового администрирования, направленная на учет и жесткий контроль налогоплательщиков, уже не соответствует современным  требованиям. Так, новая редакция статей Налогового кодекса РФ о налоговых проверках сохраняет возможность фактически превращать камеральные проверки в выездные, не устанавливает четкого механизма взаимодействия налогоплательщика и налогового органа в ходе контрольных мероприятий, допуская возможность злоупотреблений со стороны налоговиков. Поэтому главной составляющей налогового администрирования выступает налоговый контроль. Он должен быть настолько эффективен, чтобы противодействовать незаконному уклонению от налогообложения.

Так же налоговое администрирование, прежде всего, должно быть эффективно. Это значит, что и для государства, и для налогоплательщиков взыскание и уплата налогов не должны быть обременительными.

Для повышения конкурентоспособности  налоговой системы крайне важно, чтобы налоговое администрирование  строилось исключительно на нормах закона. Сейчас Налоговый кодекс допускает официальные разъяснения финансовых и иных уполномоченных государственных органов, но эта процедура четко не прописана. В результате это положение либо не работает, либо способствует коррупции.

Министерством финансов РФ было разработано предложение о создании специальных аудиторских подразделений в налоговых органах. Эти структуры будут выполнять две функции: осуществлять работу с возражениями и жалобами налогоплательщиков и предварительное рассмотрение актов проведенных налоговых проверок.

Таким образом, эффективная  налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой  системы, которая, обеспечивая финансовыми  ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Такая политика должна ориентировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагрузку. Без улучшения налогового администрирования трудно рассчитывать на то, что будет развиваться конкуренция в стране.

Проблемы налогового администрирования необходимо решать при взаимодействии исполнительных органов, институтов и организаций гражданского общества и научного сообщества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Оценка современной налоговой системы России

 

2.1 Особенности современной налоговой системы РФ

 

Перечислим основные особенности, характеризующие современную  систему регулирования налогообложения  в РФ: [7]

Первое. Налоговый кодекс РФ установил закрытый перечень налогов и сборов, который может быть изменен или дополнен только законом, принятым Федеральным Собранием. До этого, в силу Указа Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации имели право вводить на своей территории практически любые налоги, сверх включенных в установленный перечень. Ранее органам национально-государственных и территориально-административных образований предоставлялось также право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты); с 1 января 1999 г. эта норма утратила свою силу.

Второе. В главах, определяющих конкретные режимы налогообложения, представлены как отдельные самостоятельные  налоги, так и группы налогов одинакового или близкого типа. При этом для целей классификации налогов применен административно-территориальный принцип вместо экономического или фискально-правового.

Третье. С принятием  Налогового кодекса приказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиком имеют не более, чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснению законодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам.

Четвертое. Таможенные пошлины  в РФ выведены из категории «налогов», их сбор регулируется особым таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе). Соответственно, и таможенные органы утратили статус налоговых органов.

Пятое. Согласно новому Налоговому кодексу РФ у налоговых органов  изъята функция сбора налогов (оставлена  только функция контроля за уплатой  налогов), налоговые платежи должны поступать непосредственно на бюджетные счета казначейства или местных органов власти, хотя последние, и не наделены правами налоговых органов.

 

2.2 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г

 

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого  социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8% (приложение 1).

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 15,1% (рис. 1)

 

Рисунок 1 - Структура поступивших налогов и иных обязательных платежей в бюджет РФ

 

В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 3521,9 млрд.рублей (87,0% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 338,7 млрд.рублей (8,4%), местных налогов и сборов - 70,0 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 119,1 млрд.рублей (2,9%).

Поступление налога на прибыль  организаций в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. составило 833,6 млрд. рублей и сократилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 54,4%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-августе 2009г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 2,6 процентного пункта и составила 94,1%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 2,1 процентного пункта и составила 4,9%. В августе 2009г. поступление налога на прибыль организаций составило 75,3 млрд.рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 41,9% (таблица 1). [12]