Налоговая система РФ и перспективы ее развития. 2

     Министерство  образования и науки РФ

     Федеральное агенство по образованию

Негосударственное образовательное учереждение

     Уральский Финансово-Юридический институт 
 
 
 
 

     Куровая работа на тему

     « Налоговая система РФ и перспективы её развития» 
 
 

                                                                            Выполнил: студент 5 курса

     ФК-0207 Глазырина А.О

     Проверил: к.э.н Пахнев Н.В 
 
 

     Екатеринбург 2011г

     ВВЕДЕНИЕ

     1. Основы налоговой системы РФ

     1.1 Понятие, принципы построения  и основные функции налоговой  системы РФ

     1.2 Характеристика налоговой системы  Российской Федерации

     1.3 Подходы к определению эффективности  современной налоговой системы

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Налоговая система Российской Федерации последние 20 лет постоянно изменялась под  влиянием как социально-экономических, так и институционально-политических факторов и условий. Происходящие хозяйственные  процессы вызывают изменения фактически всех составляющих российской налоговой  системы – ставок налогов, их состава, методик расчетов, налогового законодательства, налогового администрирования и  т. д. Многие из этих изменений в налоговой  политике имели положительные результаты, ряд из них – отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики  и от того, насколько эффективной  будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства  в целом.

     По  мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в  обществе и государстве изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства  и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков. В результате формируется тенденция  ухода субъектов налога от уплаты налоговых платежей их снижения, несвоевременности  выплат или выплат заработной платы  через "черные кассы", углублению "теневых" сетей и расширению взаимосвязей внутри них.

     В эффективно работающих моделях налоговой  системы, выстроенных в социально  ориентированных развитых странах, налоговый механизм применяется  для снятия социальной напряжённости, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных  для экономического роста. При регулировании  развития территорий налоги играют в  этих странах стимулирующую роль, либо выступают ограничителями социально неэффективных решений.

     Подобным  образом в перспективе должна функционировать налоговая система  Российской Федерации, где налоги являются одним из наиболее действенных методов  государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание  эластичности налоговой системы  – непременное условие сбалансированности государственной казны.

     Сказанное позволяет заключить, что выбранная  тема выпускной квалификационной работы "Налоговая система РФ и перспективы  её развития" является актуальной.

     Теоретической базой данной выпускной квалификационной работы выступили учебники, учебные  пособия по экономике и налогообложению, монографии, затрагивающие проблемы функционирования налоговой системы, публикации в научных журналах.

     В качестве аналитической базы работы выступили данные об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2005-2008 годах, а также  данные за январь – ноябрь 2009 года.

     Объектом  исследования в выпускной квалификационной работе выступает налоговая система  Российской Федерации. Предметом исследования является налоговые доходы бюджетов различных уровней и проблемы их исполнения.

     Цель  выпускной квалификационной работы – проанализировать налоговую систему  РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

     Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи: 

     - дать понятие "налоговая система", выделить основные характеристики  и принципы построения налоговой  системы;

     - дать детальную характеристику  налоговой системы Российской  Федерации;

     - выделить основные проблемы, которые  характерны для налоговой системы  Российской Федерации;

     - проанализировать данные, касающиеся  налоговой доходной части консолидированного  бюджета РФ с целью выявления  основных тенденций в налоговой  системе РФ;

       – оценить перспективы развития  налоговой системы РФ;

       – предложить направления совершенствования  налоговой системы РФ.

     В данной работе используются следующие  научные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический метод, метод восхождения  от абстрактного к конкретному, статистический и экономический анализ.

     Дипломная работа состоит из трёх глав. В первой и во второй главах по три параграфа, в третьей – два. В первой главе  излагаются теоретические основы налоговой  системы РФ. Во второй главе дипломной  работы проводится анализ проблем функционирования налоговой системы РФ. В третьей  главе на основе проведенного исследования рассматриваются перспективы развития налоговой системы РФ. 
 
 
 

     1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

     1.1 Понятие, принципы построения  и основные функции налоговой  системы РФ

     Для того чтобы охарактеризовать налоговую  систему Российской Федерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции, обобщить отечественный  и зарубежный опыт.

     В настоящее время сложилось несколько  подходов к определению понятия  налоговой системы. Так, согласно первому, налоговая система – это система  экономико-правовых отношений между  государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета  путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии  налогообложения, разработанной в  данном обществе.

     В соответствии с другим подходом, налоговая  система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном законодательством  порядке.

     Также налоговая система рассматривается  как совокупность предусмотренных  законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления  налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства.

     И.М. Александров рассматривает налоговую  систему как совокупность и структура  различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых  реализуются определенные требования и принципы налогообложения.

     Налоговую систему можно определить как  целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы  налогов и сборов, плательщиков налогов  и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится  друг с другом в тесной взаимосвязи  и взаимозависимости.

     На  наш взгляд, наиболее полным и точным является первое определение налоговой  системы, которое и будет взято  за основу в данной работе.

     Налоговый механизм является наиболее действенным  и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит  результативность принимаемых экономических  решений. Почти все методы воздействия  государства на развитие экономики  прямо или косвенно включают и  налоговое регулирование. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

     Налоговое регулирование охватывает не только отдельные отрасли, но и экономику  в целом. Налоговое регулирование  призвано активно влиять на структуру  общественного воспроизводства. С  помощью налогового механизма государство  может создавать необходимые  условия для ускоренного привлечения  капитала в наиболее перспективные  отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг.

     К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых  систем относятся:

     - собственная налоговая доктрина  и налоговая политика государства;

     - законодательная база для строительства  налоговой системы;

     - механизм установления и ввода  в действие налогов и сборов;

     - виды налогов;

     - порядок распределения налогов  по уровням бюджетной системы;

     - система налоговых органов;

     - формы и методы налогового  контроля и др.

     Мировая практика организации налоговых  систем показывает, что существуют следующие варианты их построения: разграничение налоговых источников по бюджетным уровням; система долевого участия бюджетных звеньев в  использовании налогов; система  равных прав налогообложения.

     К экономическим факторам, характеризующим  налоговую систему можно отнести  следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного  налога); налоговая нагрузка; соотношение  между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и  объёмами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами  для построения налоговой системы  определяющее значение имеют факторы  политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций  между федеральным центром и  местными органами власти; роль налогов  в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов  местного самоуправления со стороны  федерального центра.

     Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых  государствами при строительстве  налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую  систему с учётом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому  в каждой отдельно взятой стране при  выборе системы организационных  принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.

     Принципы  построения эффективной налоговой  системы достаточно обоснованы в  налоговой теории и включают в  себя следующие:

     - Экономическая эффективность - налоговая  система не должна мешать развитию  предпринимательства и эффективному  использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

     - Определенность налогообложения  - налоговая система должна быть  построена таким образом, чтобы  налоговые последствия принятия  экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим  лицом) были определены заранее  и не изменялись в течение  длительного периода времени.  Таким образом, этот принцип  практически смыкается с принципом  стабильности налоговой системы.

     - Справедливость налогообложения  - этот принцип является основным  при построении налоговой системы  и предполагает справедливый  подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов  налогоплательщика в отношениях  между ним и налоговой администрацией.

     - Простота налогообложения и низкий  уровень издержек по взиманию  налогов - налоговое законодательство  должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов  должна быть относительно дешевой.

     Система налогообложения Российской Федерации  базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

     1) принцип всеобщности налогообложения  и принцип равенства прав налогоплательщиков  – каждое лицо должно уплачивать  законно установленные налоги  и сборы;

     2) принцип недискриминации (нейтральности)  налогообложения в отношении  форм экономической деятельности  – налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

     3) принцип недопустимости создания  препятствий реализации гражданами  своих конституционных прав –  недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав; налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными;

     4) принцип единства экономического  пространства – не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности,  прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств,  либо иначе ограничивать или  создавать препятствия для не  запрещённой законом экономической  деятельности физических лиц  и организаций;

     5) принцип определённости правил  налогообложения – при установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения;  акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен уплачивать; ни на  кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги  и сборы, а также иные взносы  и платежи, обладающие установленными  НК РФ признаками налогов или  сборов, не предусмотренные НК  РФ либо установленные в ином  порядке, чем это определено  НК РФ.

     6) принцип истолкования всех неясностей  в налоговом законодательстве  в пользу налогоплательщика –  все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу плательщика налога  или сбора. 

     В экономической литературе встречается  и ряд других организационных  принципов налогообложения, которые  носят объективный характер. К  ним можно отнести:

     1) принцип подвижности (эластичности) – суть его заключается в  том, что налоговая нагрузка  может быть оперативно изменена  в соответствии с объективными  потребностями государства;

     2) принцип стабильности – этот  принцип предполагает постоянство  налоговой системы, что важно  для субъектов налоговых отношений  (для государства при формировании  доходной части бюджета, а для  плательщиков – при планировании  своих доходов, в том числе  налоговом планировании);

     3) принцип исчерпывающего перечня  региональных и местных налогов  – суть его заключается в  исключении возможности установления  и введения дополнительных налогов  субъектами РФ и органами местного  самоуправления.

     В мировой практике имеет место  использование и ряда других принципов  налогообложения, к которым можно  отнести принцип доступности  и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип  стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального  удобства для налогоплательщиков; принцип  обложения чистых доходов налогоплательщика  и др.

     Экономическая сущность налогов непосредственно  вытекает из их функций.

     Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. Функция показывает, каким  образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов.

     В условиях развитых рыночных отношений  налогам присуши следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

     Фискальная  функция (фискас — государственная  казна) проявляется в обеспечении  государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством  ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции  возрастает. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия  для вмешательства государства  в экономику и этим обусловливает  регулирующую функцию налогов.

     Регулирующая. Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях:

       • регулирование рыночных, товарно-денежных  отношений. Оно состоит главным  образом в определении "правил  игры", т. е. разработке законов,  нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действующих на  рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.  К ним относятся законы, постановления,  инструкции государственных органов,  регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность  банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых  домов, устанавливающие порядок  проведения аукционов, ярмарок,  правила обращения ценных бумаг  и т. п. Это направление государственного  регулирования рынка непосредственно  с налогами не связано;

       • регулирование развития народного  хозяйства, общественного производства  в условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.  Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении.

     Таким образом, развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными  ставками, выделения из бюджета капитальных  вложений и дотаций, государственных  закупок и осуществления народно-хозяйственных  программ и т. п.

     Центральное место в этом комплексе экономических  методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

     Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и  санкций государство стимулирует  технический прогресс и социально-экономическую  деятельность приоритетных для государства  направлений, увеличивает число  рабочих мест. Эта функция проявляется  в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении  налоговой ставки и др.

     Распределительная или вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном  бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных  проблем, как производственных; так  и социальных, финансирование крупных  межотраслевых, комплексных целевых  программ — научно-технических, экономических  и др. С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие  и фондоемкие отрасли с длительными  сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

     Осуществляя налоговое регулирование, государство  проводит всесторонний анализ экономических  систем и осуществляет налоговый  контроль. Поэтому налогам присуща  контрольная функция, которая способствует количественному и качественному  отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых  поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость  реформирования налоговой системы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Характеристика налоговой системы РФ

     Созданная в Российской Федерации налоговая  система по своей общей структуре  и по перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения в странах с  рыночной экономикой.

     Первая, общая часть НК регламентирует важнейшие  положения налоговой системы  России, в частности перечень действующих  налогов и сборов в России, порядок  их введения и отмены, а также  весь комплекс вопросов взаимоотношений  государства с налогоплательщиками  и их агентами.

     Это общая часть, которая регламентирует важнейшие положения налоговой  системы России, в частности перечень действующих налогов и сборов в России, порядок их введения и  отмены, а также весь комплекс вопросов взаимоотношений государства с  налогоплательщиками и их агентами.

     С 1 января 2001 года вступила в действие вторая часть Налогового кодекса, которая  регламентирует вопросы конкретного  применения основополагающих налогов. В настоящее время работа над  второй частью Налогового кодекса практически  завершена.

     Итак, дадим характеристику основных элементов  налоговой системы Российской Федерации  на современном этапе.

     Элементами, характеризующими налоговую систему  как таковую, являются:

     1) виды налогов, законодательно  принятые в государстве органами  законодательной власти соответствующих  территориальных образований.

     На  территории нашей страны взимают  три вида налогов: местные, региональные и федеральные.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным  налогам и сборам относятся:

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы;

     - налог на доходы физических  лиц;

     - единый социальный налог;

     - налог на прибыль организаций;

     - налог на добычу полезных ископаемых;

     - водный налог;

     - сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

     - государственная пошлина.

     Региональными налогами признаются налоги, которые  установлены НК РФ и законами субъектов  РФ о налогах и сборах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ. В настоящее время  к региональным налогам относятся:

     - налог на имущество организаций;

     - налог на игорный бизнес;

     - транспортный налог.

     Местными  налогами признаются налоги, которые  установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся: