Налоговая система РК на современном этапе

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налог - одна из самых  древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. По словам К.Маркса: «Налог- это пятый бог, рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. В налогах воплощено экономически выраженное существование государства»

Первыми налогами были налоги на базовые ценности: землю, скот, работников. Другой источник налоговых поступлений- налог с побежденных. К первым налогам иногда относят жертвоприношения. Все эти налоги были прямыми, т. е. взимались непосредственно с лиц, получающих доход, совершающих операции и владеющих имуществом. Взимали эти налоги соответственно светская и духовная власть самостоятельно.

История налогов  начинается еще с древнейших времен, но довольно значительную роль в бюджете государств налоги приобретают лишь в пятнадцатом-семнадцатом веках.

Что же прежде всего бросается в глаза при использовании налогов? Это материальный ущерб для плательщика. Невольно возникает чувство жалости: как же так, заработал, а теперь надо отдать часть заработанного. На заработанное приобрел имущество и опять плати  – уже налог на имущество. Поэтому  для всех времен и для всех народов  характерно то, что сначала против налогов возражают. Затем начинают осознавать, что налоги являются источником государственных доходов. Общественное сознание постепенно успокаивается, налоги уже рассматривают как эквивалент плательщику за те выгоды, которые  он получает от государства.

В конце девятнадцатого века приходят к выводу, что налоги, кроме финансовых целей, могут использоваться как  инструмент активной экономической  политики.

Поэтому можно с уверенностью утверждать, что на современное развитие экономики и государства налоги оказывают огромное влияние. Именно поэтому данная тема курсовой, на мой взгляд носит актуальный характер.

Целью данной курсовой работы является: выявить сущность налогов  с точки зрения, основного движущего  инструмента государства. Рассмотреть  налоговую систему Республики Казахстан на современном этапе.

Исходя из цели, в работе поставлены и решаются следующие  основные задачи, определившие ее логику и внутреннюю структуру:

• Изучить основные налоговые платежи РК
• Рассмотреть основных участников налоговых отношений
• Выявить основные пути совершенствования и перспективы налоговой системы РК.

 Обьектом исследования является Республика Казахстан- страна с богатым историческим и культурным прошлым. Расположенный в центре Евразии. Казахстан- президентская республика.

Предмет исследования составляет анализ основных положений общей теории налогов.

В качестве методологической основы работы выступают труды Казахстанских  и зарубежных ученых по вопросам функционирования и развития налогов и налоговой системы, нормативно-правовые акты по налоговому праву, материалы  учебников и учебных пособий по экономике, финансам, налогообложению, материалы переодических изданий и ресурсы  Интернет.

1 СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ КАК ИНСТРУМЕНТА ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое  количество различного рода определений  налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного  характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

Налоги — один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

Обязательными платежами, взимаемыми на основе государственного принуждения, являются также алименты (средства, которые в установленных законом случаях одни физические лица обязаны выплачивать на содержание других физических лиц). Эти платежи в число налоговых не включаются.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства  формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

1.1 Экономическое содержание налогов.

Налоги — важная экономическая  категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.  

Формирование финансовой системы и ее составной части  — налоговой системы — неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В новое и новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталистические общества требовали постоянного увеличения ассигнований на проведение экспансионистской политики и экономических и социальных реформ. Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. «Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога». Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса физическими лицами, получающими доход; юридическими лицами (хозяйствующими субъектами. 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.                                                                                                       Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм    используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных  платежей формируются финансовые ресурсы  общества. Аккумулируя посредством  налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения.

В науке утвердился взгляд, согласно которому налог выступает как своего рода оплата услуг управленческого аппарата и отдельных общественно значимых служб: налог — это «форма, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам». Таким образом налогоплательщику обеспечиваются условия для реализации стоящих перед ним финансово-хозяйственных задач, а государство, взимая за это налоги, наполняет бюджет.

К настоящему моменту в большинстве  стран мира преобладает смешанная  экономика, в которой действие рыночных механизмов дополняется государственным управлением. С точки зрения теории оправданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственно-коммерческой сферы являются ситуации, когда рынок не в состоянии самостоятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэкономическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, экологическое равновесие). Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги.

В идеале схема финансовых взаимоотношений между хозяйствующим  субъектом и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги, называемые общественными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, непосредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, которая воздействует на плательщика налога лишь опосредованно, через социальную среду. В Республике Казахстан обязанность платить налоги введена в ранг конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать не только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи.

Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне   это доля произведенного валового внутреннего  продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом — это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

2. Классификация, функции налогов и характеристика основных видов

Согласно Налоговому кодексу РК, налоги - это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют следующие важнейшие функции:

• фискальная (обеспечение доходов бюджетов)
• регулирующая (создание общего налогового режима)
• контрольная (координация и финансовый контроль деятельности с использованием государственными органами налоговых методов)
• правовая (формирование системы норм налогового законодательства и его кодификация)
• стимулирующая (регулирование через систему налоговых льгот санкций производственной и социальной активности).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Налогам принадлежит  решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная  функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Благодаря контрольной  функции» оценивается эффективность  налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов. выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали налоги.

Последняя функция налогов  — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному.

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Классификация налогов.

Классификация налогов  — это распределение налогов  и сборов по определенным группам, обусловленное  целями и задачами систематизации и  сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

Классификация налогов  имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить  анализ: налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, как следствие, к неверным практическим решениям.

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:

• В зависимости от носителя налогового бремени: прямые, косвенные.
• В зависимости от формы уплаты: натуральные, денежные.
• В зависимости от субъекта: налоги с физических лиц, налоги с юридических лиц.
• В зависимости от их территориального уровня: общегосударственные, местные.
• В зависимости от характера использования: общего назначения, целевые.

Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на имущество) и прямо пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов на доходы, выступают налоги на имущество.

Косвенные налоги - это  налоги на определенные товары и услуги. Косвенный налог - налог, где субъект  налогообложения перекладывает  бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины.

Денежная форма, как  уже отмечалось выше, является преобладающей  формой уплаты налога. Однако, как в  прошлом, гак и в настоящем известны и натуральные налоги. Так Налоговый кодекс РК допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование.

Налоги общего значения зачисляются в  бюджет соответствующего уровня, как общий денежный фонд соответствующей территории, и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые налоги обычно зачисляют  во внебюджетные целевые фонды или  выделяют в бюджете отдельной строкой.

3. Элементы налога.

Элементы налога –  это принципы, правила, категории  и термины, которые закрепляются в нормативных актах и применяются  для осуществления налогооблажения.

Основными элементами налога являются субъект налога, объект налога, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога, налоговые льготы.

 Если какой-нибудь элемент не установлен (за исключением последнего) налог нельзя считать установленным.

Субъект налога – это  лицо обязанное платить налог (налогоплательщик, плательщик). Другими словами это физическое или юридическое лицо, объекты которого непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике не исключается возможность создания условий для предложения налога, когда субъект налога не совпадает с его действительным носителем.

Объект налога - это имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. Так объектом налога могут выступать имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных товаров и оказанных услуг).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которого определяется сумма налога.

Налоговая ставка (ставка налогообложения, норма налога) - величина налогового обязательства по исчислению налога на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы.

Налоговый период — это  период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена  сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления и  уплаты налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговые льготы – это  представляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, позволяющие не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.

2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РК НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Как известно, налоговая  система строится в зависимости  от выбранного объекта обложения  доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения. Государства с переходной рыночной экономикой слабым налоговым аппаратом используют в качестве объектов обложения - расходы.

Современная налоговая  система Республики Казахстан в  настоящий период действительно  способствует регулированию экономических  процессов. В то же время необходимость  соответствия условиям сегодняшнего дня  требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и пременение системы льгот и скидок: во-первых – для стимулирования отечественных производителей; во вторых - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом, это обеспечивает расширение налоговой базы и соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.

Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его местные органы).

Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера  в Казахстане включает:

• Корпоративный подоходный налог.
• Индивидуальный подоходный налог.
• Налог на добавленную стоимость.
• Акцизы.
• Рентный налог на экспорт.
• Налоги недропользователей.
• Социальный налог.
• Налог на транспортные средства.
• Земельный налог.
• Налог на имущество.
• Налог на игорный бизнес.
• Фиксированный налог.
• Единый земельный налог.

Сборы:

• Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.
• Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
• Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
• Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества.
• Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.
• Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.
• Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.
• Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.
• Сбор за государственную регистрацию  ипотеки судна или строящегося судна.
• Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.
• Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
• Сбор с аукционов.
• Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
• Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.