Налоговая система России: как ее сделать более эффективной

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

1.1  Сущность налога

1.2  Элементы налога

1.3  Функции налогов

1.4  Классификация налогов

2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ  И СТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ  ГОСУДАРСТВА

2.1 Структура  налоговых доходов государства

2.2 Динамика налоговых  доходов

2.3 Значение налогов  в доходах государства

2.4 Прогноз налоговых  поступлений в 2009-2011 годах

3. НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА РОССИИ: КАК ЕЕ СДЕЛАТЬ  БОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. «В налогах  воплощено экономически выраженное существование государства», − справедливо  подчеркивал К. Маркс. Развитие и  изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Важное  место отводится налогам, как  экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

Актуальность  выбранной мной темы состоит в  том, что в условиях рыночных отношений  налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель  курсовой работы – раскрыть социально-экономическую сущность налога и рассмотреть налоговые доходы как один из важнейших источников формирования государственного бюджета. 
 

1.  СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОГОВ

1.1 Сущность  налога

В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги  являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной  жизни. От них в значительной части  зависит благополучие граждан, предприятий  и государства в целом. Налоги в виде конкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.

Налоги  нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, прежде всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общегосударственных функций.

Наиболее  лаконичным и верным с теоретических  позиций можно считать следующее  определение. «Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента»[1].

Налоги  являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих  субъектов (физических и юридических  лиц) по поводу формирования государственных  финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. 

1.2 Элементы  налога

Налоговая система базируется на соответствующем  законодательстве, которое устанавливает  конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

1) Субъект  налогообложения – это организация  или физическое лицо, на которые  законодательными или иными нормативными  актами возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы.

2) Объект  налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения как экономического элемента налогов выступают: выручка от реализации, доход, прибыль, имущество, определенные действия и виды деятельности, наступление отдельных событий.

3) Налоговая  ставка – это величина налога  на единицу измерения налоговой  базы. Ставки бывают: твердые и  долевые. Долевые делятся на  пропорциональные, прогрессивные и  регрессивные.

4) Налоговая  база представляет собой стоимостную,  физическую или иную характеристику  объекта налогообложения. Порядок  ее определения по каждому  виду налога устанавливается  законодательно. Она необходима  именно для исчисления налога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог.

5) Налоговый  период – календарный год или  иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая  база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

6) Источник  налога — это средства, используемые  для уплаты налога. Выбор источника  налога строго ограничен: существуют  только два источника, за счет  которых может быть уплачен  налог, - доход и капитал налогоплательщика.

7) Налоговый  оклад — это подлежащая взиманию сумма налога. Для каждого налога устанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога — это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Существуют три основных способа уплаты налога

Рисунок 1.1 – Способы уплаты налогов и  сборов в соответствии с НК РФ 

8) Налоговые  льготы – это полное или  частичное освобождение от налогов  субъекта в соответствии с  действующим законодательством.  Налоговые льготы могут быть  разделены на три группы:

1)  изъятие (выведение из-под налогообложения отдельных предметов);

2)  скидки (льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы);

3)налоговый  кредит- льготы, направленные на  уменьшение налоговой ставки. 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Функции  налогов[2]

Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Каждая  из выполняемых налогом функций  имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической  категории. Выделяют две основные функции  налогов: фискальную и регулирующую. А также четыре вспомогательные  функции: распределительная, социальная, стимулирующая и контрольная.

Фискальная  функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством  фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов  – форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной  системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Контрольная функция налогов как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Распределительная функция заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная  функция – поддержание социального  равновесия путём изменения соотношения  между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Социальная функция налогов проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи в государственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества, нуждающимся в первоочередной поддержке.

Стимулирующая функция с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

Регулирующая  функция налогов проявляется  в государственном регулировании  экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.  
 
 
 
 
 
 

1.4   Классификация налогов

Многообразие  существующих налогов вызывает необходимость  их классификации (разделения на виды) на определённой основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Наиболее  существенное значение в современной  теории и практике налогообложения  имеют следующие основания классификации  налогов:

1)  по способу взимания;

2)  по уровню налогообложения;

3)  по субъекту-плательщику;

4)  по порядку ведения налога;

5)  по целевой направленности ведения налога;

6)  по периодичности уплаты налога.

1. По  способу взимания 

Согласно  данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые  налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и другие.

Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене иявляются налогами на потребителей. К ним относят: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

2.  По уровню налогообложения

Законом «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

¨  Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги:

- налог  на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог  на доходы физических лиц;

- единый  социальный налог;

- налог  на добычу полезных ископаемых;

- государственная  пошлина;

- сборы  за использование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов;

- налог  на прибыль организаций;

- водный  налог;

- налоги, предусмотренные специальными налоговыми  режимами.

¨  Второй уровень — это региональные налоги России. К ним относят налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся:

- налог  на имущество организаций;

- налог  на игорный бизнес;

- транспортный  налог.

¨  Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся:

- налог  на имущество физических лиц;

- земельный  налог.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов.

3.  По субъекту-плательщику

В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.

Налоги  с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).

Налоги  с предприятий и организаций (налог  на прибыль, налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций и др.).

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

4. По  порядку ведения налога

По порядку  введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные  налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются  на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Факультативные  налоги предусмотрены основами налоговой  системы, однако непосредственно вводиться  они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории — компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

5. По  целевой направленности ведения  налога

В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные (общие), специальные (целевые) и чрезвычайные.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

Как правило, для специальных (целевых) налоговых  платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья. Платеж идет по строго определенному назначению, например, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Введение  чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.

6. По  периодичности уплаты налога 

По периодичности  уплаты налога выделяют регулярные (текущие) и разовые. Регулярные (текущие) –  взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога. Разовые – связанные с каким-либо событием, не образующим системы (напр., таможенная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения). 
 
 
 
 

2.  АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА

2.1   Структура налоговых доходов государства

Согласно ст.10 Бюджетного кодекса бюджетная система  Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

1.  федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2.  бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3.  местные бюджеты, в том числе:

-     бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

-     бюджеты городских и сельских поселений.

Совокупный объем  доходов консолидированного бюджета  за январь-ноябрь 2008 года составил 13785,2 млрд. рублей (10515,1 млрд. рублей за январь-ноябрь предыдущего года), из которых 85,4% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федерального бюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% и составила 8092,8 млрд. руб. (6187,3 млрд. руб. 2007 год)[3]. Основными источниками поступлений налоговых доходов бюджета в 2008 году стали (млрд. руб.)

-     НДС -957,7;

-     НДПИ -1521,3;

-     Налога на прибыль -2296,9;

-     ЕСН –663,4;

-     Акцизов – 260,7.

Налоговые доходы федерального бюджета с учетом ЕСН  в 2008 году составили 3866,6 млрд. руб., что  на 13,8% больше к 2007 году (3363,9 млрд. руб.- 2007год)[4].

Рисунок 2.1 –  Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет по видам налогов за 2008 год, %

2.2   Динамика налоговых доходов

Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точки зрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным, что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговые поступления.

Обратимся к  федеральному уровню бюджетной системы РФ. Динамика налоговых поступлений за период с января по ноябрь 2007 года и 2008 года. (млрд. рублей).

Налог на прибыль  вырос с 641,3 на 708,0 млрд. руб.

ЕСН увеличился с 405,0 до 448,7 млрд. руб.

НДС снизился с 1424,7 до 1024,2 млрд. руб.

Акцизы по сводной группе увеличились с 108,8 до 114,5 млрд. руб.

НДПИ поднялся с 1122,9 до 1532,0 млрд. руб.

Значительная  часть налоговых поступлений  в 2008 году была обеспечена за счет налога на добавленную стоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и акцизов.

Доходы федерального бюджета на 2008 год утверждены на уровне 6 644,0 млрд. рублей, исходя из прогнозируемого  объема валового внутреннего продукта в сумме 35000,0 млрд. рублей и уровня инфляции 7%[5].

Анализ показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2008 году составила  более 85,4%. Такой рост объясняется  снижением налоговой нагрузки на экономику, а также ожиданиями менее благоприятной внешнеэкономической коньюктуры.

В отличие от 2007 года основную долю налоговых доходов  федерального бюджета с января по ноябрь в 2008 году составляют поступления  по налогам: НДС, НДПИ, и налога на прибыль  организаций. Так, на долю НДПИ пришлось в 2005 г. – 27,7%, в 2007 г. – 29%, а в 2008 г. – 40% от всех налоговых доходов федерального бюджета.

Если пронаблюдать роль акцизов, то у нас получится  следующее

-        2005 год – в федеральный бюджет поступило 248,11 млрд. рублей;

-        2007 год – 108,8 млрд. рублей;

-        2008 год – 114,5 млрд. рулей.

Данное увеличение поступлений, в частности, акцизов  на этиловый спирт из всех видов  сырья и на спиртосодержащую продукцию, производимые на территории России, связаны  с повышением ставки акциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, с ужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующих производственные мощности ниже экономически оправданного уровня.

Увеличение роста  на 131,4 млрд. рублей доходов федерального бюджета от налога на прибыль организаций в 2007 году и увеличение его же на 66,7 млрд. рублей в 2008 году. Такой рост обусловлен снижением нелегального вывода капитала и возвращением части валютной выручки. Однако основной причиной роста поступлений налога на прибыль за 11 месяцев 2008 года стало улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел  рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговых органов.