Налоговая система России. Налогоплательщики и налоговые агенты

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЩССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  

Факультет:                                     Факультет бизнеса

Кафедра:                                         Финансы и налоговая политика

Дисциплина:              Налоги и налогообложение 

Курсовая работа 

На тему: Налоговая система России в 2012 году. Налогоплательщики и налоговые агенты.

Исполнитель                   Студентка Группа: ФБЭ-01 

Руководитель                                       Ворническо Н.И. 

Сдана на проверку   “___” __________ 2012 г. 

Оценка  “____________”

Новосибирск 2012 

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

1 Основы налогообложения в Российской  Федерации в 2012 году 5

1.1 Основы законодательства о  налогах и сборах в Российской  Федерации 5

1.2. Участники налоговых отношений 13

2 Характеристика налоговых поступлений  в консолидированный бюджет РФ 23

2.1Структура и динамика налоговых  поступлений в консалидированный  бюджет РФ 23

2.2 Анализ задолженности по налогам  и сборам в бюджетную систему  Российской федерации 33

3 Совершенствование налогой системы  РФ 41

3.1 Проблемы налоговой системы  РФ 41

3.2 Реформирование налоговой системы  РФ 48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 58

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества  существующих в современном обществе проблем наиболее актуальным в настоящее  время является проблема налогообложения. Это связано с тем, что она  глубоко затрагивает интересы, как  хозяйствующих субъектов, так и  большинства граждан. От налоговой  политики в наибольшей степени зависит  решение задач глубокой структурной  перестройки экономики, стимулирования деловой активности, роста производства и его эффективности, стабилизации финансовой системы государства. Заметный объем расчетных операций коммерческой фирмы приходится на ее взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами  по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.

Налоговая система является одним из важнейших  рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения  предприятия с государством в  условиях рынка. Необходимость налогов  обусловлена потребностями общественного  развития и вытекает из функций и  задач государства, выполнений которых  требует средств. С помощью налогов  государство достигает относительного равновесия между общественными  потребностями и ресурсами для  их удовлетворения.

Налоги, бюджет государства и благосостояние граждан тесно взаимосвязаны  между собой. Налоги являются важным источником бюджетных поступлений. Бюджет в свою очередь играет значительную роль в формировании дохода граждан. А налоговое поступление в  бюджет государства зависит от дохода граждан. Поэтому необходимо разумное проведение налоговой политики государства. Делая из этого выводы, можно сказать, что проблема проведения налоговой  политики является актуальной проблемой.

Целью данной курсовой работы является выявить  сущности налогов, охарактеризовать основные виды налогов, а также рассмотреть  главные элементы налоговой системы  Российской Федерации. В работе необходимо использовать не только теоретические  работы, но и определенные законы, имеющие  практическое значение и регламентирующие налоговую систему России.

В курсовой работе ставились и решались следующие  задачи: проанализировать понятие, цели, содержание и роль налоговой системы  Российской Федерации; рассмотреть  современную систему налогообложения  в России, а именно виды налогов  и классификацию налогов, а также  выявить задачи совершенствования налоговой системы, сделать выводы по работе и сформулировать собственные предложения по изучаемой проблеме; дать характеристику и анализ поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации.

Объект  исследования: современная налоговая  система Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность принципов, способов, форм и методов взимания налогов и сборов в РФ.

В написании  курсовой работы нами использовались учебные пособия, монографии авторов - Аронов А.В., Кашин В.А., А.С., Колчин С.П., Миляков Н.В., Скрипниченко В.В., Черник Д.Г. В качестве информационной базы использовались : законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения, статистические данные Росстата, Управления Федеральной налоговой службы России, материалы периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации.

Работа  выполнена с использованием диалектического  метода познания, метода сравнительного анализа, экономико-статистических методов (группировка, сравнение), системного подхода.

Курсовая  работа выполнена на 59 страницах, состоит из введения, 3 глав и заключения, проиллюстрирована 26 рисунками и 11 таблицами, содержит список литературы из 28 источников. В первой главе рассматривается общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, во второй главе характеристика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и задолженностей по налогам и сборам в бюджетную систему РФ. В третьей главе рассматривается совершенствование налоговой системы РФ.

Автором составлена cструктура налоговых органов на стр. 18, рассчитаны показатели динамики и представлены в виде таблиц на стр. 38, составлены диаграммы структуры налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за 7 лет (с 2005-2011 гг.) на страницах 25-28, диаграмма динамики поступлений налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2005-2011 гг. на странице 29. Составлены диаграммы структуры налоговых доходов консолидированного бюджета РФ по федеральным округам за 2006 -2011 гг. на страницах 30-32. Составлены диаграммы по задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ за 2006-2011 года на страницах 36-39. Рассчитана динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2011-2012 года на странице39, так же рассчитана динамика изменения задолженности за 2011-2012 года на странице 40-41.

1 Основы налогообложения в Российской Федерации в 2012 году

1.1 Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации

Основу  функционирования налоговой системы  РФ на современном этапе составляет НК РФ, в соответствии с которым  законодательство РФ о налогах и  сборах включает в себя:

• НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
• законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит  из двух частей. Часть первая (Общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов взимания налогов, а также установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых  льгот в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места происхождения  капитала (ст. 3 НКРФ).

Налоги  и сборы не могут иметь дискриминационного характера и применяться в  зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Допускается установление особых видов пошлины  либо дифференцированных ставок ввозных  таможенных пошлин в зависимости  от страны происхождения товара в  соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными. Не правомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается  устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение  в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать не запрещенную  законом экономическую деятельность физических и юридических лиц  или создавать препятствия для  такой деятельности.

Часть первая НК РФ регулирует властные отношения  по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

При уплате налога возникают имущественные  отношения между плательщиком и  получателем, основанные на властном подчинении первого последнему. Именно поэтому  к налоговым отношениям неприменимы  нормы гражданского законодательства, основанного на равенстве, автономии  воли и имущественной самостоятельности  сторон, т.е. нормы Гражданского кодекса  Российской Федерации (далее — ГК РФ).

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к  отношениям, возникающим при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании  актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц  и привлечении к ответственности  виновных лиц законодательство о  налогах и сборах не применяется, если иное непосредственно не предусмотрено  НК РФ.

В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и  сборы. Законодательство о налогах  и сборах основывается на признании  всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога.

Важной  характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое  определено ст. 5 НКРФ.

Таблица 1 - Действие во времени законодательства о налогах и сборах

Официальным опубликованием федеральных законов  считается первая публикация их полного  текста в «Парламентской газете», «Российской  газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации», а не дата их подписания.

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных  налоговых режимов.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства РФ федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налоге на землю), инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) — теперь Федеральной налоговой  службы (ФНС России), циркулярные  письма, указания, телеграммы ФНС России. Кроме того, сложилась обширная арбитражная  практика по вопросам налогообложения. Таким образом, нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей  системы налогообложения.

Все, что  предусмотрено НК РФ, обязательно  к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика. Можно признать любой нормативный  правовой акт не соответствующим  НК РФ, если он изменяет или ограничивает права налогоплательщиков, запрещает  им какие-либо действия (бездействие), разрешает или запрещает положения, установленные НК РФ.

В НК РФ изложены следующие общие условия  установления налогов и сборов: при  введении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; в  необходимых случаях могут предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком; акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда  и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика  [6, стр 50].

Элементы  налогообложения

 Совокупность  налогов, сборов, пошлин, взимаемых  в установленном порядке, образует  налоговую систему.

 Налог  считается установленным лишь  в том случае, когда определены  налогоплательщики и элементы  налогообложения:

1) объект  налогообложения;

2) налоговая  база;

3) налоговый  период;

4) налоговая  ставка;

5) порядок  исчисления налога;

6) порядок  и сроки уплаты налога.

 В  необходимых случаях при установлении  налога в акте законодательства  о налогах и сборах могут  также предусматриваться налоговые  льготы и основания для их  использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики  и элементы обложения применительно  к конкретным сборам. [14, стр. 7]

В отдельных случаях  НК РФ устанавливает специальный  налоговый режим - особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода. К специальным налоговым  режимам относятся:

1. глава 26.1 — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. глава 26.2  — упрощенная система налогообложения;
3. глава 26.3 — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. глава 26.4 — система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [8, стр. 13].

Классификация налогов

Значительное  место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т. е. системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин – таксономия. Она помогает составить более полное представление об изучаемом предмете.[10, стр.14]

Классификация налогов и сборов в соответствии с объектами налогообложения: налоги подразделяют на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов  или имущества юридических и  физических лиц (земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль и др.), т.е. прямой налог непосредственно связан с характеристиками плательщика.

Косвенные налоги взимаются через  цены товаров (работ, услуг) путем их прибавления к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Косвенные налоги накладывают обязательства на ресурсы, виды деятельности и продукцию этой деятельности (товары и услуги).

По видам ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте от дохода независимо от его размера (налог на прибыль). Прогрессивные ставки увеличиваются с ростом размера облагаемого дохода (транспортный налог). Регрессивные налоговые ставки понижаются по мере увеличения дохода (государственная пошлина, единый социальный налог).

По уровню управления налоги разделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги устанавливаются  Федеральным собранием Российской Федерации (Государственная дума и  Совет Федерации), действуют на всей территории России и взимаются по единым ставкам. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина, водный налог, сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов.

Федеральные налоги являются основой  формирования бюджетной системы  Российской Федерации. Федеральные  налоги могут зачисляться как  в федеральный, так и в региональные и местные бюджеты.

Региональными признаются налоги и  сборы, которые установлены Налоговым  кодексом и законами субъектов Российской Федерации, утверждаемыми и вводимыми  региональными законодательными (представительными) органами власти (областные советы, советы народных депутатов, областные  думы и др.). К ним относятся: налог  на имущество организаций, налог  на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам в соответствии с частью первой НК РФ относятся: земельный  налог, налоги на имущество физических лиц.[15, стр. 22]

Подчеркивается, что не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Таблица 2 - Классификация  налогов, сборов по уровню управления

Рисунок 1 - Система налогов и сборов[3, стр.20].

По целям взимания различают целевые и нецелевые налоги. Налог, связанный с конкретным направлением использования средств и поступления от которого не могут расходоваться ни на какие другие цели, называется маркированным налогом (например единый социальный налог). Налоги, не предусматривающие определенной цели взимания, называются немаркированными (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

В соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации налоги и сборы  разделяют по группам в зависимости  от объектов налогообложения (табл. 1) [13, стр. 11].

Таблица 3 - Классификация  налогов, сборов и платежей в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации

Принципы построения налоговой  системы России — это:

1. детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;
2. гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;
3. социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.[9, стр. 43]

1.2. Участники налоговых отношений

На сегодняшний день в систему  участников налоговых правоотношений входят:

1. налогообязанные лица;
2. сборщики налогов и сборов;
3. органы налоговой администрации;
4. фискальные органы;
5. временные участники налоговых правоотношений.

Кодекс  определяет, что налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность  уплачивать соответственно налоги и  сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций  исполняют обязанности этих организаций  по уплате налогов и сборов по месту  нахождения филиалов и обособленных подразделений.

Налоговыми  агентами являются лица, на которых  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет или внебюджетные фонды налогов. Это происходит, например, когда налог взимается у источника  выплаты.

В отдельных  случаях прием от налогоплательщиков или плательщиков сборов платежей и  перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными  органами или должностными лицами. Тогда они являются сборщиками налогов  или сборов.

Кодекс  определяет понятие взаимозависимых  лиц для целей налогообложения. Ими признаются физические и юридические  лица, отношения между которыми могут  оказывать влияние на условия  или экономические результаты их деятельности. Физические лица, например, могут состоять в родственных  отношениях пли в подчинении одно у другого. Организация может  непосредственно или косвенно участвовать  в другой. Все это влияет на условия  сделок между ними. Фискальные органы — органы, ответственные за формирование и использование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете страны и государственных внебюджетных фондов. В России функции фискальных органов выполняют уполномоченные финансовые органы, в том числе органы казначейства и государственных внебюджетных фондов (например, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ) [6, стр. 14].

Налогоплательщик  имеет право участвовать в  налоговых правоотношениях лично  или через представителя. Личное участие не лишает его права иметь  представителя и наоборот.

Налоговый кодекс РФ существенно расширил права  налогоплательщиков по сравнению с  налоговым законодательством, действующим  до его принятия.

Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты имеют право:

• получать от налоговых органов бесплатную информацию о налогах и сборах, о налоговом законодательстве, о своих правах и обязанностях; о полномочиях налоговых органов;
• получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы, естественно, при наличии у них для этого оснований;
• получать отсрочку, рассрочку платежей, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
• получить своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• представлять свои интересы в налоговых органах лично либо через своего представителя;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, представлять пояснения по их актам, обжаловать акты налоговых органов;
• требовать соблюдения налоговой тайны;
• требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконным решением налоговых органов или незаконными действиями или бездействием их должностных лиц.