Налоговая система Российской Федерации на современном этапе. 2

ВВЕДЕНИЕ

   Налоги  всегда были и продолжают оставаться важнейшим инструментом осуществления  экономической политики государства. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

   В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования являются непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом. Следовательно, знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются главным условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ. Этим и обусловлена актуальность данной темы в настоящее время.

   Целью написания данной курсовой является более углубленное рассмотрение налоговой системы РФ в целом, а также подробное ознакомление с основными видами налогов.

   Задачи  работы:

1. изучение сущности налога и ее видов;
2. охарактеризовать основные виды налогов;
3. ознакомиться со структурой ФНС РФ;
4. выделить проблемы работы налоговой системы;
5. рассмотреть пути ее развития.

   На  мой взгляд, наиболее рационально можно реализовать поставленные задачи, в следующей последовательности: введение, 3 главы, заключение и список использованной литературы.

   Первая  глава посвящена понятию налога, его структуры, основным функциям. Для этого использовала материалы различных учебников по налогам, где приведены теоретические основы вопросов.

   Во  второй главе своей работы провела характеристику основных налогов, и рассмотрела структуру ФНС РФ, рассмотрела задачу по налогу на прибыль. Пользовалась учебными пособиями (Налоги и налогообложение, Налоговый кодекс РФ), электронными газетами, данными сети Internet.

   Третья  глава представлена в виде проблем и путей развития налоговой системы РФ. Использовала статьи в сети Internet. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

   1.1. Понятие, сущность и функции  налогов

   Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований¹.

   На  мой взгляд, к этому определению  имеется шесть существенных замечаний. Во-первых, в указанной формулировке отсутствует признак того, что данный платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога может осуществляться только на правовой основе, по юридически установленным правилам. Ведь именно правовой характер налогов является их главным преимуществом перед любыми другими формами обязательных изъятий в бюджетную систему страны или в государственные внебюджетные фонды. В данном случае отсылка к такому установленному в указанной формулировке признаку, как обязательность не совсем конкретна. Дело в том, что понятия «обязательность» и «законность» - не синонимы. Обязательность платежа может быть установлена не только законодательным актом, но и другим нормативным документом, принятым при этом не обязательно законодательным органом власти. Такой нормативный документ может быть принят и соответствующим исполнительным органом власти. Для введения и уплаты налога необходим исключительно законодательный акт. Это должен быть закон особого рода, дающий право исполнительной власти применять данный налог.

   Во-вторых, приведенное в НК РФ определение жестко увязывает налог с денежной формой его внесения. Подобная увязка ограничивает возможности уплаты налога в других формах. Денежная форма должна быть и фактически является основной формой уплаты налогов в любой налоговой системе. Но она не может быть и на практике не является единственной. Теория и мировая практика не исключают возможности уплаты налога в натуральной форме. В частности, такое право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые платят налог в виде части добытых полезных ископаемых. Об этом, кстати, говорится в соответствующей главе НК РФ. Кроме того, российское (да и не только российское) налоговое законодательство предусматривает возможность взыскания налога при отсутствии денежных средств. На это, в частности, указывает ст.45 НК РФ, в соответствии с которой налог может быть взыскан за счет другого (кроме денежных средств) имущества налогоплательщика. На ранних стадиях зарождения товарно-денежных отношений натуральная форма уплаты налога играла весьма существенную роль. Да и в современных условиях не исключается возможность возрождения натуральной формы налога, в частности, из-за расстройства отдельной национальной денежной системы.

   В-третьих, в данном определении понятия  «налога» допущена неточность в определении порядка уплаты налога. В современных условиях функционирования налоговых систем большинства государств налоги не взимаются государством, как это установлено НК РФ, а уплачиваются плательщиками самостоятельно. Подобная практика установлена в российской налоговой системе. Согласно положениям НК РФ налоговые органы – основной налоговый контролер государства, - как известно, не взимают налоги и сборы с плательщиков, а всего лишь контролируют соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. В отличие от них таможенные органы в Российской Федерации, как и в большинстве других стран, являются сборщиками  налогов, уплачиваемых налогоплательщиками при пересечении границы. Только в этом случае правомерно говорить о взимании налогов с их плательщиков.

   В-четвертых, вызывает обоснованное сомнение праводопустимость предусмотренной в рассматриваемом определении формы взимания налогового платежа как отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств по следующим основаниям:

   1) подобное отчуждение противоречит  принципам свободы собственности,  закрепленным конституциями большинства  развитых стран, в том числе  и России. Например, согласно Конституции РФ лишение имущества может быть произведено только по решению суда;

   2) сам термин «отчуждение», исходя  из общепринятого его применения, не совсем совместим с понятием  налога, поскольку он трактуется  и с юридической, и с общегражданской позиций «как отнимать, отбирать, конфисковать». При этом ни один словарь русского языка, ни один энциклопедический или экономический словарь не увязывает термин «отчуждение» с налогом.

   В-пятых, при определении налога как экономической  категории не следует исходить из действующей практики его применения в отдельно взятой стране.  В данном случае речь идет об имеющемся в определении налога указании на то, что налоги взимаются с физических и юридических лиц. Дело в том, что налоги могут взиматься (и взимаются на практике) не только с этих категорий налогоплательщиков. Обязанность по уплате налога часто возлагается не только на отдельных физических лиц, но и на различные объединения, которые могут и не являться юридическими  лицами. В частности, во многих странах установлено посемейное обложение подоходным налогом, когда налогоплательщиком выступает не отдельное физическое лицо, а объединение всех членов определенной ячейки общества – семьи. К подобной практике обложения данным налогом неизбежно (рано или поздно) придет и российская налоговая система. В этом случае придется делать поправки в определение понятия «налог», закрепленного в нынешней редакции НК РФ. Но содержание любой экономической категории не может меняться от условий ее практического применения.

   И наконец, шестое замечание. Данное в  НК РФ понятие налога не учитывает  один из принципиальнейших признаков  налога – регулярность. Под понятие  налога , данное в НК РФ, вполне можно  отнести штраф, конфискацию и  другие формы отчуждения имущества. Действительно, штраф обязателен к уплате, осуществляемый в форме отчуждения имущества. Он также безвозмезден и при этом поступает в бюджет для обеспечения деятельности государства и муниципалитетов.

   Кроме перечисленных выше замечаний, сомнение вызывает и используемый при определении налога в НК РФ термин «платеж». Слово «платеж» подходит для отношений купли-продажи, поскольку в нем присутствует элемент оплаты каких-либо услуг или благ. Это слово ассоциируется с отношениями возмездности, получения чего-либо взамен. Поэтому при определении налога, следовало бы применить термин «взнос». Таким образом, исходя из всего вышеизложенного можно дать следующие определение налога.

   Налог – это обязательный, индивидуально  безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством взнос, уплачиваемый лицами, признанными налогоплательщиками, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

   Налог является комплексной категорией, т.е. одновременно экономической, финансовой и правовой². Так как в налогах концентрируется вся совокупность интересов вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны.

   Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами – с другой стороны, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжении государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода.

   Вместе  с тем налог – это финансовая категория. Налоги характеризуются  общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям. Наряду с государственным кредитом, государственными расходами и другими финансовыми категориями налоги носят объективный характер, базируются на существовании  разных форм собственности, реализуются через собственную форму движения.

   Одновременно  налог является и правовой категорией. Налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства  и налогоплательщиков в форме  налогового законодательства, базовой  составляющей государственного финансового  права. Налог поэтому и является нормой права, что иначе как по закону, он уплачен быть не может.

   В настоящее время в экономической  науке нет единой устоявшейся  точки зрения на количество выполняемых  налогом функций. Было бы более обоснованным говорить о четырех функциях налога.

   Рисунок 1 – Функции налога

   Рассмотрим  суть и механизмы налоговых функций. Фискальная функция носит всеобъемлющий  характер, распространяется на всех физических лиц и юридические лица, которые  согласно действующему налоговому законодательству обязаны уплачивать налоги. Данная функция налога характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства. И это естественно, ведь главное предназначение налога – образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций – обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.

   С фискальной наиболее тесно связана  распределительная функция налога. Суть заключается в том, что с  помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство  перераспределяет финансовые ресурсы  их производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

   Стимулирующая функция осуществляется через систему  налоговых ставок и льгот, налоговых  вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций.

   С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная  функция налогов. Механизм этой функции  проявляется, с одной стороны, в  проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. 

   1.2. Принцип налогообложения. Классификация  налогов

   В основу современной мировой налоговой  системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом. В 1776 году А. Смит впервые сформулировал четыре основные правила налогообложения, получившие название «декларация прав плательщика». Суть их состоит в следующем.

   Правило равномерности (справедливости) гласит, что подданные каждого государства обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый год покровительством правительства.

   Суть  правила определенности (известности) состоит в том, что налог, который следует уплачивать каждому, должен быть определен точно, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

   Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика.

   Исходя  из правила экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства.

   Современные принципы налогообложения имеют  три направления: экономические, организационные, юридические. Ознакомимся с каждым из принципов поподробнее. 

   Экономические принципы налогообложения

   В первую очередь в ряду экономических принципов необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну.

   Среди экономических принципов налогообложения  существеннейшим является принцип эффективности, который фактически состоит из двух самостоятельных принципов:

1. налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным;
2. максимальная эффективность каждого конкретного налога выражена в низких издержках государства и общества при сборе налогов и содержании налогового аппарата.

   Необходимо  отдельно выделить принцип соразмерности налогов, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков. Этот принцип также можно сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны.

   Принцип множественности налогов включает ряд аспектов. Важнейшим является тот, согласно которому налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Другим не менее важным аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может не состояться.

   С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности. Согласно этому принципу каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя таким образом в финансировании общегосударственных расходов.

   Организационные принципы налогообложения

   Значимым  при формировании налоговой системы  является принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя требованиями:

   1) налоговая система должна предъявлять  одинаковые требования к эффективности  хозяйствования конкретного налогоплательщика  вне зависимости от форм собственности,  субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности.

   2) должен быть обеспечен одинаковый  подход к исчислению налогов  вне зависимости от источника  или места образования дохода  или объекта обложения.

   Одним из важнейших для налогоплательщиков является принцип удобства и времени взимания налога. Исходя из этого принципа каждый налог из всей их совокупности должен взиматься в такое время и такими способами, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщиков.

   Исключительное  значение, особенно в условиях федеративного государства, имеет соблюдение принципа разделения налогов по уровням власти. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе. Он устанавливает следующее: каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

   Существенным  является принцип единства налоговой системы. Данный принцип вытекает из единства финансовой политики, включая налоговую политику, единства самой налоговой системы, а также единства экономического пространства.

   Важное  значение имеет также принцип эффективности. Суть данного принципа заключается прежде всего в том, что административные издержки по формированию и регулированию национальной системой налоговых отношений и обеспечению контроля за выполнением требований налогового законодательства должны быть минимальными.

   Принцип гласности означает требование официального опубликования налоговых законов, других нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика.

   Рациональная  и устойчивая налоговая система  невозможна без соблюдения принципа определенности. Налоговые законы не должны толковаться произвольно. Одновременно налоговая система должна быть понята и принята большей частью общества.

   Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами.

   Юридические принципы налогообложения

   Принцип законодательной формы установления налога предусматривает, что налоговое требование государства и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона. Налоги не могут и не должны быть произвольными.

   С указанным принципом тесно связан принцип равенства и справедливости. Суть данного принципа состоит в обеспечении справедливого администрирования налогов, равенства государства и налогоплательщиков. Налоговые законы должны четко прописывать права, обязанности и ответственность обеих сторон, не допуская дискриминации ни одной из них.

   Важным  является принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

   Нередко теоретики и практики налогообложения  выделяют также и другие принципы. В частности, к числу таких  принципов налогообложения нередко  относят принцип федерализма, принцип  плавности, принцип единства налоговой и финансовой политики, принцип равноправия субъектов РФ в сфере налогообложения и т.д.

   Из  вышеуказанного становится ясно, почему же экономическая наука к настоящему времени так и не определила окончательно все принципы налогообложения.

   Классификация налогов:

1. по принадлежности к уровню власти:

   а) государственные;

   б) федеральные;

   в) региональные;

   г) местные.

   2) по методу взимания:

      а) прямые;

      б) косвенные.

   3) по субъекту уплаты:

      а) с юридических лиц;

      б) с физических лиц.

   4) по принадлежности к звеньям  бюджетной системы:

      а) регулирующие;

      б) закрепленные.

   5) по объекту обложения:

      а) реальные (имущественные);

      б) ресурсные (рентные);

      в) личные;

      г) вмененные;

      д) взимаемые с фонда оплаты труда.

   6) по способу обложения:

      а) «у источника»;

      б) «по декларации»;

      в) «по кадастру».

   7) по применяемой ставке:

      а) прогрессивные;

      б) регрессивные;

      в) пропорциональные.

   8) по назначению:

      а) общие;

      б) специальные.

   9) по источнику обложения:

      а) уплачиваемые из прибыли;

      б) уплачиваемые за счет издержек;

      в) относимые на уменьшение финансового результата;

      г) уплачиваемые с общей суммы выручки. 

   1.3. Понятие и структура налоговой  системы

   Совокупность  установленных налогов не может в полной мере характеризовать налоговую систему страны, поскольку она представляет собой достаточно сложное образование. Перечень включенных в нее налогов отражает только одну из ее сторон. Понятие «налоговая система» намного шире и включает в себя также законодательство о налогах и сборах и государственные органы, обеспечивающие ее функционирование.

   Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

   Для выполнения возложенных на нее функций налоговая система должна таким образом включать в себя следующие элементы:

   1) взаимосвязанная совокупность налогов  и сборов, обеспечивающих первостепенные  потребности государства для выполнения возложенных на него функций;

   2) законы, а в необходимых случаях, - и подзаконные акты, устанавливающие  порядок установления, отмены, исчисления  и уплаты налогов и сборов, систему контроля за соблюдением  налогового законодательства и ответственность за его нарушение;

   3) государственные органы, уполномоченные  заниматься налоговым администрированием.

   Для целостной характеристики российской налоговой системы необходимо подробно проанализировать каждый из указанных ее элементов. В данной главе рассмотрим первый элемент – установленную систему налогов и сборов, классифицируя их по различным классификационным признакам. Два других элемента российской налоговой системы будут подробно исследованы в следующих главах работы.

   По  своей общей структуре, принципам построения и перечню российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

   В первую очередь систему налогов  следует характеризовать как  совокупность федеральных, региональных и местных налогов³. Также в НК РФ ст. 18 предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов.

Таблица 1 - Классификация налогов РФ по принадлежности к уровню власти: