Налоговое планирование, обязательность налоговых платежей: их финансовые последствия

      Министерство  образования и науки Российской Федерации

      Федеральное агентство по образованию

    Костромской государственный технологический  университет

      Кафедра экономики и управления

      Дисциплина  «Налогообложение» 
 
 
 
 
 
 
 

      КУРСОВАЯ  РАБОТА

Специальность 080504 «Государственное и муниципальное управление» 

Тема :Налоговое планирование, обязательность налоговых платежей: их финансовые последствия                                                   

                                                                   Студент:

                                                                    Группа:06-гу-9

                                                                    Руководитель: О.В. Лихачёва                                                                                    

                                                 Кострома  2010  

Содержание

Введение

    Представленная  работа посвящена теме налогового планирования и обязательности налоговых платежей. Эта тема весьма сложная и неоднозначная. Во-первых, из-за столкновения интересов государства, с одной стороны, которое стремится собрать достаточное количество налогов, и налогоплательщиков, стремящихся максимально уменьшить налоговое бремя, – с другой.

    История налогов стара, как существование  государства. И сколько они существуют, налогоплательщики предпринимают  множество усилий по снижению их выплаты. Предприниматели, руководители и рядовые  налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги – это плата за цивилизованное общество  и что именно они позволяют обществу бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ. В любом случае, оказывается, чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема переноса налогового бремени. Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по избежанию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов. Налоговая оптимизация – обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

    Актуальность  курсовой работы определяется, прежде всего тем, что несмотря на то что  налоговое планирование относиться к легальным путям сокращения налоговых платежей налогоплательщиками, у налоговых органов нередко  возникают споры о законности их применения. Иногда налоговое планирование переходит грань допустимого и оборачивается уклонением от уплаты налога. При этом граница между планированием и уклонением всегда определяется целями налогоплательщика. В последнее время вокруг понятия «недобросовестность» разгорелись нешуточные споры. Власти предполагают, что, обозначив критерии этого термина, они смогут разграничить легальную налоговую оптимизацию и незаконное уклонение от уплаты налогов.

    Главной целью курсовой работы является исследование налогового планирования – как инструмента оптимизации налоговых платежей организации.

    Для достижения цели, в курсовой работе рассматриваются такие задачи как: сущность налогового планирования; обязательность налоговых платежей и их финансовых последствий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность  налогового планирования

1.1 Понятие, цели  и задачи налогового  планирования

     Налоговое планирование – это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот  и приемов сокращения налоговых  обязательств. Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

     Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

     В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства), налоговое  планирование является абсолютно законным средством сохранить свои, с таким  трудом заработанные деньги. В то же время, один неверный шаг и вы за гранью, которая разделяет законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и налоговым планированием [ 1, с. 5].

     Вместе  с тем, налоговое планирование, направленное на законное снижение налогообложения – вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно.

     Существуют  следующие виды налогового планирования, которые показаны на рисунке 1 [1, с. 17].

     Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово - хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика. 
 
 

     Рисунок 1 – Виды налогового планирования

     Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического  планирования финансово - хозяйственной деятельности.

     Налоговое планирование можно определить, как  выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого  уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование  должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их «компенсация» может повлечь за собой крупные финансовые потери.

     Эффективность налогового планирования всегда следует  соотносить с затратами на его  проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации [2, с.115].

     Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой  юрисдикции.

     До  октября 2006 года налоговые органы рассматривали  применение организациями налогового планирования как «налоговую недобросовестность». Однако Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  
 
 

Рисунок 2 – Основные инструменты налогового планирования

подтвердил, что законное налоговое планирование, возможно, данная позиция изложена в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее Постановление).

     В частности в п.4 Постановления  указано, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. То есть налогоплательщику предоставлено право использовать для снижения налогового бремени те возможности, которые предоставляет законодательство.

     Кроме того, в Постановлении был установлен круг обстоятельств, которые могут  свидетельствовать, либо наоборот, не свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком.

     В тоже время, в п.5 Постановления содержится перечень обстоятельств, позволяющих  судьям делать вывод о необоснованной налоговой выгоде, полученной налогоплательщикам. К ним относятся:

- невозможность  реального осуществления налогоплательщиком  указанных операций с учетом  времени, места нахождения имущества  или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для  производства товаров, выполнения  работ или оказания услуг;

- отсутствие  необходимых условий для достижения  результатов соответствующей экономической  деятельности в силу отсутствия  управленческого или технического  персонала, основных средств,  производственных активов, складских  помещений, транспортных средств;

- учет  для целей налогообложения только  тех хозяйственных операций, которые  непосредственно связаны с возникновением  налоговой выгоды, если для данного  вида деятельности также требуется  совершение и учет иных хозяйственных  операций;

- совершение  операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Таким образом, то или иное решение по конкретной ситуации принимает суд, но задача налогового консультанта в том и состоит, чтобы, учитывая все возможные направления развития событий, создать оптимальную, как правило, компромиссную схему.

     Можно привести общую схему налогового планирования, которая показана на рисунке 3 [3, с.28 ]. Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, – это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения.

     С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, где С – различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия, налоговое поле - спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы. Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с НК РФ, законами Российской Федерации. 

  1.2 Принципы,этапы и методы налогового планирования

      Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан  с государством по поводу формирования государственных финансов выражают экономическое содержание налогов. С одной стороны, сумма налоговых  поступлений обязана обеспечивать наполнение государственной казны, а с другой – величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и хозяйствующего субъекта.

    Государство заботится о максимальном наполнении государственного бюджета, а налогоплательщик стремится к сохранению собственного. И сколько существуют сами налоги, предпринимаются и попытки уклониться от них или уменьшить их тяжесть. История показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени.

    Это стремление имеет под собой объективную  основу. Чем меньше сумма налогов, тем больше остающийся в собственном  распоряжении объем финансовых средств; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги находятся в  обороте и приносят доход. Следовательно, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

    В истории налогообложения процесс  минимизации и оптимизации налоговых  платежей приобретал различные формы. Но, несмотря на многообразие форм и способов, применяемых налогоплательщиками для облегчения своей налоговой нагрузки, по существу, возможны только два пути – законный или противозаконный (рисунок 4 [ 4 с.19]).

    Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет модель его поведения и конкретные методы, направленные на уменьшение налогового бремени, возложенного на него государством.

    Все варианты уклонения от уплаты налогов, под которым понимается незаконное умышленное неисполнение или уменьшение налоговых обязанностей, противоречат действующим нормам налогового, уголовного и административного права. Такие явления рассматриваются не только как противоправные, антиконституционные, но и как нарушающие интересы сограждан, материальное обеспечение которых должно полностью или частично осуществляться обществом или государством.

Рисунок 4 – Пути снижения налоговой нагрузки и модели поведения налогоплательщиков

    Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения от уплаты налогов выделяют:

    1. Недополучение казной налоговых  сборов сокращает доходную часть  государственного бюджета и увеличивает  его дефицит.

    2. Происходит искажение ценовых  соотношений, неуплата отдельными предприятиями налоговых обязательств в полном объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное положение и мешает рыночной конкуренции.

    3. Нарушается принцип социальной  справедливости, налоговое бремя,  по сути, перекладывается с фирм-неплательщиков на законопослушные фирмы за счет усиления давления на них со стороны налоговых органов.

    Все это в итоге приводит к общей  дестабилизации экономики страны.

    Сущность  налогового планирования в общепринятом смысле заключается в признании  за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

    Налоговое планирование подразумевает целую  систему комплексных мер, объединяющих все направления деятельности предприятия. Налоговое планирование способствует достижению целей деятельности фирмы, основной из которых является согласно определению коммерческой организации в Гражданском кодексе РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным способом увеличения прибыльности выступает не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием.

    Принципы, на которых базируется налоговое планирование, представлены на рисунке 5 [5, с. 58].

    Основополагающий  принцип – неукоснительное и  строгое соблюдение требований действующего законодательства при исчислении и  уплате налогов, или принцип законности. Налоговое планирование исключает  применение каких-либо форм уклонения от налогов. Принцип законности - это тот определяющий фактор, позволяющий абстрагировать понятие «налоговое планирование» от понятий «избежание налогов», «уход от налогов», «уклонение от налогов» и прочих незаконных методов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК РФ, субъектом которой являются только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также административная и уголовная ответственность должностных лиц.

    Второй  принцип налогового планирования - принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения.

Рисунок 5 – Принципы налогового планирования

    Причем  уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а в отдельных случаях и  направления хозяйственной деятельности фирмы.

    Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия  о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие  изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным.

    Третий  важный принцип налогового планирования – принцип оптимальности. Он состоит  в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговое планирование – средство для решения поставленных задач: поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности.

    Этот  принцип предполагает также установление предприятием целесообразности внедрения  того или иного нового метода с  точки зрения его цены, т.е. стоимости  дополнительных работ, а также возможных последствий его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект.

    Налоговое планирование как система только тогда имеет место, когда соблюдаются  все три перечисленные выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету  могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но главные принципы должны быть едины для всех.

    Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между  собой этапов, которые не следует  рассматривать как четкую и однозначную  последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера. Этапы налогового планирования рассмотрены в таблице 1(см. приложени А) [6, с.2].

     В налоговом планировании наряду с  общими методами планирования (балансовый, расчетно-аналитический и т.п.) в  связи с его оптимизационным характером применяется большая группа специальных методов, к которым относятся следующие методы, приведенные в таблице 2(см. Приложение А) [6, с. 4].

     В настоящее время властями разрабатываются  антикризисные программы, в которых важное место занимает налоговая политика. В то же время и теория налогов, и практика налогообложения в нашей стране развиты недостаточно. Порой предлагаются очень простые, но совершенно не продуманные решения без анализа их реальных последствий.

     Однако, к сожалению, все, что касается налогов, - сложнейшая экономическая проблема, не имеющая простых решений. Поэтому  сегодня, стремясь выйти из кризиса, мы должны давать очень точный научный  анализ, чтобы цели и результаты совпадали между собой. Прогнозирование последствий принимаемых решений нужно поставить во главу угла этого анализа.

     Кризис  возникает из-за резкого нарушения  существовавшего экономического равновесия в результате нараставших диспропорций. При избытке предложения происходит значительное сокращение спроса. Сокращение спроса порождает трудности со сбытом товаров и услуг. Трудности со сбытом приводят к снижению объемов производства и росту безработицы. Рост безработицы снижает покупательскую способность населения. Сбыт еще больше осложняется. Снижаются все макро- и микроэкономические показатели. Происходит падение объемов инвестиций, прибыли, заработной платы. Нереализованные товары превращаются в омертвленный капитал. Недостаток денежных средств приводит к тому, что растет плата за кредит - ставка ссудного процента. Снижаются курсы ценных бумаг. Цены, которые теоретически должны снижаться вместе с другими финансовыми показателями, фактически ведут себя неоднозначно. Наряду со снижением проявляется и спекулятивный рост цен на необходимые товары. В результате развивается инфляция.

     Для смягчения кризисов современные  государства широко используют кредитно-денежные, бюджетные и налоговые механизмы.

      Для выхода из кризиса надо использовать все возможности, в т.ч. административные рычаги, регулирование банковской деятельности и т.д. В данной статье мы остановимся на налоговых инструментах, поскольку именно налоги должны сыграть сейчас двоякую роль: с одной стороны, обеспечить доходы государства, а с другой - стимулировать отечественного производителя.

     Итак, основными инструментами государственного регулирования служат налоговая  политика и финансовое воздействие  на частное предпринимательство.