Налоговое поле крупнейших налогоплательщиков

ФГБОУ ВПО Московский государственный университет экономики, статистики и информатики

Институт Экономики  и Финансов (ИЭиФ) 

 

Кафедра Налогов и  налогообложения

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Особенности администрирования крупнейших налогоплательщиков»

 

на тему:

“Налоговое поле крупнейших налогоплательщиков”

 

 

 

Выполнила: Карпова Ю.Н.

группа: ВЭЕ – 212

 

Принял: Громов В.В.

 

 

Москва 2013 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Крупнейший налогоплательщик……………………………………………...5

1.1 Критерии отнесения налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков……………………………………………………………...5

1.2 Учет крупнейших  налогоплательщиков…………………………………….8

1.3 Особенности администрирования  крупнейших налогоплательщиков…..13

2. Налоговое поле крупнейшего налогоплательщика…………………………16

2.1 Цель формирования налогового поля организации……………………….16

2.2 Формирование структуры налогового поля крупнейшего налогоплательщика нефтяной отрасли…………………………………………19

Заключение……………………………………………………………………….25

Список литературы………………………………………………………………27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Основными направлениями  налоговой политики на 2013 год и  плановый период 2014 и 2015 годов, одобренными  Правительством Российской Федерации  в 2012 году, предусматривалась реализация налогового маневра, который заключался в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества. В трехлетней перспективе 2014 - 2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала,  повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

Ключевая роль принадлежит упрощению налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом. Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, финансовым результатом, рассчитанным на основании данных бухгалтерского учета, и показателем налоговой базы по налогу на прибыль организаций обусловлены, главным образом, такими элементами действующего налогового механизма, как налоговые преференции и ограничения в отношении признания в целях налогообложения отдельных видов расходов, которые могут осуществляться для минимизации налоговых платежей (представительские, рекламные  расходы,  расходы на уплату процентов и др.), а также отсутствием необходимости ведения некоторых регистров по фиксированным правилам в бухгалтерском учете.

Упрощение налогового учета предлагается осуществлять путем выявления и корректировки норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учета, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учета, при сохранении действующего подхода к определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В целях  реализации указанных мероприятий Минфином России в 2013 году будет подготовлен проект федерального закона предусматривающий, в частности:

- уточнение методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли организаций для обеспечения возможности ведения единого учета таких запасов в бухгалтерском и налоговом учете;

- возможность амортизации  в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики;

- принятие к налоговому  учету безвозмездно полученного  имущества по рыночной стоимости,  определенной на дату получения  такого имущества;

- признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату уступки права требования;

- изменение в налоговом  учете порядка переоценки обязательств  и требований, выраженных в иностранной  валюте, а также учета доходов  и расходов в виде суммовых разниц.

 

1. Крупнейший налогоплательщик.

1.1 Критерии отнесения налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков.

 

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном  уровне, относятся организации, у  которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение:

- суммарный объем начислений  федеральных налогов согласно  данным налоговой отчетности  свыше 1 миллиарда рублей;

- свыше 300 миллионов  рублей для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг;

- суммарный объем полученных  доходов (форма N 2 "Отчет о  прибылях и убытках" годовой  бухгалтерской отчетности, коды  показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает  20 миллиардов рублей;

- активы превышают  20 миллиардов рублей.[2]

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация оборонно-промышленного комплекса, у которой один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения:

- сумма по заключенным  контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции которых составляет более 27 000 000 рублей в год;

- сумма выручки по  экспортным поставкам стратегической  продукции составляет более 20 процентов от общей суммы выручки;

- среднесписочная численность  работающих свыше 100 человек;

- доля вклада учредителя (государство) составляет свыше  50%.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном  уровне, может быть отнесена организация, включенная в утвержденный в установленном  порядке перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных обществ, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения:

- сумма по заключенным  контрактам по экспортным поставкам  стратегической продукции которых  составляет более 27 000 000 рублей в год;

- сумма выручки по  экспортным поставкам стратегической  продукции составляет более 20 процентов от общей суммы выручки;

- среднесписочная численность  работающих свыше 100 человек;

- доля вклада учредителя (государство) составляет свыше  50%.

К кредитным и страховым организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов, согласно данным налоговой отчетности, свыше 300 миллионов рублей;

- объем чистых активов  на конец года составляет не  менее 25 миллиардов рублей (Положение  Центрального банка Российской  Федерации от 10.02.2003 N 215-П "О  методике определения собственных средств (капиталов) кредитных организаций";

- сумма страховых премий  за отчетный период составляет  не менее 2 миллиардов рублей (форма  N 2 "Отчет о прибылях и убытках"  годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 010, 080).[2]

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у  которых суммарный объем полученных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской  отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно, и при этом либо активы находятся в пределах от 100 миллионов рублей до 20 миллиардов рублей включительно, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей.

Некоммерческие организации  могут быть отнесены к организациям - крупнейшим налогоплательщикам, в  случае, если суммарный объем доходов  от реализации и внереализационных доходов по данным годовой налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций соответствует суммовым значениям, указанным в пунктах 1.2 или 5 Критериев.

Организация относится  к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.[2]

При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

Организации, в отношении  которых арбитражным судом принято решение о признании должника банкротом и введена процедура конкурсного производства, перестают относиться к категории крупнейших налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Учет крупнейших налогоплательщиков.

 

1. С целью организации учета и контроля над деятельностью крупнейших организаций разработан и введен в действие Приказ ФНС России от 27.09.2007 NММ-3-09/553@ «Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций».

Методические указания структурно состоят из двух частей: общей и особенной. Общая часть содержит стандартные действия налоговых органов при совершении той или иной процедуры, особенная часть включает нормы, которые закрепляют обязанности налоговых органов при осуществлении конкретной процедуры.^[3]

Общая часть Методических указаний:

- устанавливает правила  движения документов между налоговыми  органами;

- регламентирует порядок  действий налоговых органов при  постановке крупнейшего налогоплательщика  на учет;

- определяет порядок действий налоговой инспекции по месту нахождения налогоплательщика в случае внесения изменений в сведения о налогоплательщике, а также в случае получения сведений от межрегиональной (межрайонной) налоговой инспекции о постановке или снятии с учета налогоплательщика в качестве крупнейшего;

- перечисляет случаи  замены Свидетельства о постановке  на учет в качестве крупнейшего  налогоплательщика на Свидетельство  о постановке на учет в налоговом  органе по месту нахождения  первое Свидетельство выдается  межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, а второе - инспекцией по месту нахождения налогоплательщика;

- устанавливает процедурные  правила, связанные с изменением  места нахождения крупнейшего  налогоплательщика;

- регулирует вопросы, связанные с постановкой на учет в случае реорганизации (в любой из форм) крупнейшего налогоплательщика.

Так, общий порядок действий налоговых  органов при постановке крупнейшего  налогоплательщика на учет включает:

- присвоение кода причины постановки на учет (КПП);

- внесение сведений в ЕГРН  о постановке на учет;

- выдачу крупнейшему налогоплательщику  Уведомления по форме N 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@.

Нормы особенной части Методических указаний содержат описание следующих процедур:

- постановка на учет крупнейших  налогоплательщиков в межрегиональных  (межрайонных) инспекциях ФНС  России по крупнейшим налогоплательщикам;

- снятие с учета крупнейшего  налогоплательщика в межрегиональной  (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в случае, если налогоплательщик не включен в Список крупнейших налогоплательщиков;

- внесение изменений в сведения  о крупнейшем налогоплательщике,  содержащиеся в базе данных  ЕГРН;

- снятие с учета и постановка  на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков в связи с изменением места нахождения;

- перевод крупнейшего налогоплательщика  из межрайонной (межрегиональной)  инспекции ФНС России в межрегиональную  (межрайонную) инспекцию ФНС России  при изменении уровня налогового администрирования;

- снятие с учета и постановка  на учет крупнейшего налогоплательщика  в связи с реорганизацией;

- снятие с учета в налоговых  органах крупнейшего налогоплательщика  в связи с ликвидацией.

С точки зрения содержания практически любая процедура, описанная в особенной части Методических указаний, состоит из обмена налоговыми органами учетной и иной необходимой информацией, а также из фактических действий по постановке налогоплательщика на учет (по снятию с учета и т.д.). При этом участие самого налогоплательщика является минимальным, поскольку для постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика подачи заявления и представления каких-либо документов не требуется. Все требуемые для этого действия производятся налоговыми органами самостоятельно. О постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщик узнает из высылаемого ему Уведомления, составляемого по форме N 9-КНУ, когда фактические учетные действия уже совершены.

Для примера опишем процедуру постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

В соответствии с Методическими указаниями постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, которая полномочна осуществлять налоговый контроль за данным налогоплательщиком.

Перечень крупнейших налогоплательщиков содержится в Списке крупнейших налогоплательщиков (далее - Список), который формируется ФНС России, в частности Управлением контрольной работы ФНС России. Это же Управление занимается составлением графика постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (далее - График). График рассылается ФНС России в нижестоящие налоговые органы, которые непосредственно участвуют в постановке на учет в соответствии с Графиком. Процедура постановки на учет состоит из следующих этапов:

- не позднее 20-го числа месяца, в котором согласно Графику  налогоплательщик должен быть  поставлен на учет, межрегиональная (межрайонная) инспекция отправляет в налоговую инспекцию по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика запрос;

- налоговая инспекция по месту  нахождения налогоплательщика в  пятидневный срок после получения  запроса отправляет в межрегиональную  (межрайонную) налоговую инспекцию информацию, содержащую сведения ЕГРН о налогоплательщике, а также копии связанных с деятельностью организации документов из учетного дела*(2);

- межрегиональная (межрайонная)  налоговая инспекция не позднее  рабочего дня после получения  сведений ЕГРН о крупнейшем  налогоплательщике включает их  в свою базу данных ЕГРН. Затем  она осуществляет действия, указанные  в п. 1.1 Методических указаний (присвоение КПП, внесение сведений в ЕГРН о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и выдача налогоплательщику Уведомления);

- межрегиональная (межрайонная)  налоговая инспекция не позднее  рабочего дня после постановки  налогоплательщика на учет направляет в налоговую инспекцию по месту нахождения лица сведения ЕГРН о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- не позднее рабочего  дня после получения данных  сведений налоговая инспекция  по месту нахождения налогоплательщика  осуществляет действия, указанные в п. 1.2 Методических указаний, а именно: включает сведения о постановке на учет в базу данных ЕГРН; передает эти сведения в УФНС России по субъекту Российской Федерации для их включения в региональную и федеральную базы данных ЕГРН; направляет эти сведения в налоговую инспекцию, где налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик в процедуре постановки на учет в  качестве крупнейшего налогоплательщика не участвует. Это, очевидно, является усовершенствованием процедурных отношений в сфере налогового учета, поскольку, во-первых, освобождает налогоплательщиков от необходимости осуществлять какие-либо процедурные действия и, во-вторых, исключает возможность уклонения от уплаты налогов (постановка на учет не зависит от инициативы налогоплательщика). Принятие Методических указаний является гарантией единообразного применения налоговыми органами норм об учете крупнейших налогоплательщиков. Помимо этого, подробное описание действий налоговых органов упростит применение Методических указаний, что должно положительно повлиять на эффективность и оперативность учета крупнейших налогоплательщиков и совершенствование налогового контроля в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Особенности администрирования крупнейших налогоплательщиков.

 

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.^[1]

Таким образом, для крупнейших налогоплательщиков при представлении деклараций установлено  два требования:

1) все декларации представляются  крупнейшими налогоплательщиками  в электронном виде;

2) все декларации крупнейшие  налогоплательщики представляют  в налоговый орган, в котором  они состоят на учете в качестве  крупнейших.

В письме Минфина РФ от 11.01.2008 N ШС-6-06/9@ разъяснено, что при заполнении титульного листа налоговых деклараций по налогам, администрируемым Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, указываются реквизиты (КПП, наименование и код налогового органа) в соответствии с Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178 (зарегистрирован в Минюсте России 25.05.2007 N 6638).

При этом необходимо учитывать, что НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, единой налоговой декларации (расчетов) по налогу на имущество организаций, транспортному налогу и земельному налогу в целом по организации, включающей все обособленные подразделения, объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.^[1]

Поэтому налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), заполняемые отдельно в  установленном порядке по указанным  выше налогам по местонахождению  организации, по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по местонахождению транспортного средства, а также местонахождению земельного участка.

При этом в налоговых  декларациях (по налогу на имущество, по земельному налогу, по транспортному налогу и т.д.), представляемых налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, по месту учета указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения объекта, подлежащего налогообложению (т.е. код налогового органа, который администрирует данный объект недвижимого имущества).

В письме Минфина РФ от 07.02.2008 N 03-05-04-01/6 указано, что налогоплательщик вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика своим уполномоченным представителям - руководителям обособленных подразделений. В случае если организация-налогоплательщик, являющаяся крупнейшим налогоплательщиком и имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения одного из них, то эта организация вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) по соответствующим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), земельным участкам в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика руководителю указанного обособленного подразделения.

В соответствии со ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 настоящего Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.^[1]

В соответствии с п. 3.6 Приказа Минфина РФ от 14.05.2007 г. N ММ-3-06/292@ "Об утверждении положения об управлении контрольной работ", управление осуществляет разработку типовых программ проверок крупнейших налогоплательщиков с учетом их отраслевых особенностей, программ проверок отдельных крупнейших налогоплательщиков, тематических программ проверок крупнейших налогоплательщиков с учетом выявленных по результатам контрольной работы схем уклонения от налогообложения.

Таким образом, существуют самостоятельные методики проведения проверок, в т.ч. камеральных, крупнейших налогоплательщиков. При первых камеральных проверках может быть затребован большой объем информации, связанной с ознакомлением с деятельностью предприятия и оценкой правомерности заявления сумм налоговых вычетов по НДС.

Для крупнейших налогоплательщиков установлен обязательный 100% охват выездными налоговыми проверками. Поэтому при переходе налогоплательщика на учет в инспекцию, как правило, в течение года назначается выездная налоговая проверка, причем Управлением ФНС может быть назначена повторная налоговая проверка. Данная информация является ДСП, поэтому дать более конкретные пояснения по методикам проверок не представляется возможным.

2. Налоговое поле крупнейшего налогоплательщика.

2.1. Цель формирования налогового поля организации.

 

Любое легально функционирующее  предприятие (юридическое лицо) обязано  исчислять и уплачивать налоги и  сборы в соответствии с текущим налоговым, гражданским и финансовым законодательством. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогом называется обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Из данного определения следует, что во-первых, налог это обязательный платеж. Во-вторых, индивидуально безвозмездный, т.е. платеж односторонний, не предполагающий возврата налоговых платежей, за исключением законодательно предусмотренных случаев (возврат НДС, льготы и т.д.). В-третьих, налоги предназначены для финансового обеспечения деятельность государства и муниципальных образований. Сбором (пункт 2 статьи 8 НК РФ) называется обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Вся совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории России, представляет собой налоговую систему, т.е. законодательно закрепленный набор различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются следующие принципы:

однородность (с одной  суммы налог должен взиматься  только один раз);

равномерность (единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности и единства правил);

определенность (порядок  налогообложения, т.е. объект, база, ставки, сроки исчисления и уплаты, льготы точно и однозначно определяются заранее);

безвозмездность (взамен на полученные от налоговых платежей средства государство не предоставляет налогоплательщикам никаких однозначных и равноценных эквивалентов).

Статьей 12 НК РФ предусмотрена  трехуровневая система взимания налогов, которая включает в себя следующие элементы:

федеральные налоги и  сборы;

налоги и сборы субъектов Российской Федерации (или же региональные налоги);

местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и  сборы устанавливаются статьей 13 НК РФ и являются обязательными к  уплате на всей территории России. К  федеральным налогам и сборам, уплачиваемым предприятиями (юридическими лицами) относятся следующие: