Налоговое право в земельном налоге

Введение

Для обеспечения развития экономической  сферы жизни общества и единства страны велика роль местного самоуправления. Его эффективность во многом зависит  от того, какие бюджетные ресурсы  получают в свое распоряжение местные  власти.

В соответствии с определением, данным в статье 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, местными признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Объектом исследования работы выступают  общественные отношения в области  финансово-правового регулирования  местных налогов и сборов, их содержание и признаки, закрепляемые нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Предмет исследования – нормативная база деятельности органов государственной власти и местного самоуправления в сфере местного налогообложения.

Актуальность исследуемой темы заключается в том, что основным источником доходной части местного бюджета являются местные налоги, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.  От величины таких налоговых поступлений зависит экономическое благосостояние любого города.

Целью работы является изучение и проведение комплексного анализа теоретических и практических правовых проблем функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации и определение основных направлений совершенствования системы местного налогообложения. Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

• анализ действующей системы нормативно-правовых актов, регулирующих систему местного налогообложения;
• выявление особенности правовой природы местных налогов и сборов;
• выделение основополагающих организационно-правовые принципы построения системы местных налогов и сборов;
• исследование полномочий органов государственной власти и местного самоуправления в области установления, введения и взимания местных налогов и сборов;
• формулирование предложений и рекомендаций по совершенствованию системы местного налогообложения, повышению эффективности ее функционирования.

В первой главе даётся краткая характеристика местных налогов, во второй главе  приводится расчёт, а так же заполнение декларации по земельному  налогу. В третьей главе приводится анализ проблем и тенденций действующей системы местных налогов.

При написании работы мною были использованы правовые основы налогообложения, законодательная  база о местных налогах и сборах, данные службы государственной статистики, учебно-методические пособия в сфере  налогового права.

Глава 1. Местные налоги по законодательству РФ.

1.1 Общая характеристика местных налогов и сборов.

Местные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации представительными органами местного самоуправления и взимаемые на территории муниципального образования.

Местные налоги и сборы  являются составной частью налоговой  системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер и предназначение финансового обеспечения обязательными платежами бюджетных расходов муниципальных образований. Однако, муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных признаков, отличающих их от государственных (федеральных и региональных) налогов:

• Поступления по данным платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собраны или поступили от объектов налогообложения, принадлежащих муниципальному образованию;
• Муниципальные налоги полностью и непосредственно зачисляются в местные бюджеты по месту поступления. Федеральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов Российской Федерации, субъектов РФ и местных бюджетов;
• Организация введения и взимания данных платежей возложена на органы местного самоуправления;
• Использование поступлений от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве закреплённых доходов;
• Органы местного самоуправления имеют более широкую компетенцию по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы [ 6].

В соответствии со статьей 15 Налогового Кодекса РФ к местным налогам относятся:

1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц.

Порядок распределения  налоговых полномочий между федеральным  законодателем и представительной властью на муниципальном уровне при установлении местных налогов представлен в Таблице 1.

Таблица 1. Разграничение компетенций федерального и муниципального законодательств при установлении местных налогов

Органы местного самоуправления не вправе устанавливать  налоги, не предусмотренные федеральным  законодательством. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  и вводятся в действие законами субъектов Федерации [10].

Доля поступлений  от местных налогов в доходах  консолидированного бюджета России невелика, менее 2%. Поступления от местных  налогов являются только частью доходов  бюджета муниципального образования, основными же источниками служат отчисления от федеральных и региональных налогов.

В России насчитывается 83 субъекта, в которых 24,2 тыс. муниципальных  образований. Проблемой практически  всех органов местного самоуправления является финансовая зависимость от федеральных и региональных уровней  власти. Зачастую собственных средств не хватает на покрытие расходов, связанных с выполнением полномочий, возложенных на муниципальные власти. Успешное же решение вопросов местного значения напрямую зависит от финансового обеспечения соответствующих бюджетов.

В перспективе планируется заменить существующие земельный налог и налог на имущество физических лиц  единым налогом на недвижимость, однако этот процесс пока сдерживается неразвитостью системы рыночной оценки недвижимости [10].

1.2 Основные  элементы земельного налога.

Земельный налог  устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с главой 31 Налогового Кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований (законодательных или  представительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не  признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в пределах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог [6, c.463]

Не  признаются объектом налогообложения:

1. Земельные  участки, изъятые из оборота  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

В соответствии с Земельным кодексом РФ к землям, изъятым из оборота, относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

• государственными природными заповедниками и национальными парками;
• зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;
• объектами организаций федеральной службы безопасности;
• объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
• И другие.

2. Земельные  участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

3. Земельные  участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности  и таможенных нужд.

4. Земельные  участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда.

5. Земельные  участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, занятые  находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами [9].

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка , признаваемого объектом налогообложения, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. 

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном кадастре недвижимости [9].

Если земельный участок  находится на территории нескольких муниципальных образований, налоговая  база считается по каждому муниципальному образованию как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная вышеуказанной доле земельного участка.

В отношении земельных  участков, находящихся в общей  долевой собственности, налоговая  база устанавливается пропорционально  их доле в общей долевой собственности. Если земельный участок находится в общей совместной собственности, то налоговая база определяется в равных долях для каждого собственника.

Для следующих  категорий налогоплательщиков налоговая  база уменьшается на 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования:

• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
• инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
• инвалидов с детства;
• ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий.

Уменьшение  налоговой базы производится на основании  документов, подтверждающих это право, представляемых налогоплательщиком в  налоговый орган по месту нахождения земельного участка [1].

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать значений, показанных в таблице 2 [10].

Таблица 2. Налоговые ставки в соответствии с НК РФ

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными периодами — I, II и III кварталы календарного года. При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования вправе не предусматривать отчетный период [1].

Земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом, срок уплаты земельного налога организациями и индивидуальными предпринимателями не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и  индивидуальные предприниматели исчисляют  сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Сумма авансовых  платежей по налогу определяется по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, устанавливается как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с расчетом, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло  до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается  месяц возникновения данных прав. Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения данных прав.

Прекращение прав: до 15 -го числа включительно (месяц  не считается); после 15-го числа (месяц  считается за полный).     Возникновение прав: до 15 -го включительно (месяц считается за полный) после 15-го числа (месяц не считается). [8]

Характеристика  уплаты земельного налога и отчётность показана в таблице 3

Таблица 3. Характеристика уплаты налога для физических и юридических лиц.

1.3 Основные  элементы налога на имущество  физических лиц.

Налог на имущество  физических лиц является прямым налогом, который относится к находящемуся в собственности движимому и недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Он введён в действие Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года № 203-I (с последующими изменениями)  [5].

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства) [9].

К объектам налогообложения относятся находящиеся в собственности физических лиц:

• жилой дом,
• квартира,
• комната,
• дача,
• гараж,
• иное строение, помещение и сооружение. [10]

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей  долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признаётся каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В этом случае они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Налоговой базой по налогу на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость строений по состоянию на 1 января каждого года.

Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектом налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Инвентаризационная стоимость — это восстановительная стоимость объекта налогообложения с учетом износа и динамики цен на строительную продукцию. Определение инвентаризационной стоимости для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину физического износа на момент оценки [2].

Налоговые ставки устанавливаемые органами местного самоуправления представлены в таблице 4.

                                                                                 Таблица 4. Налоговые ставки по  налогу на имущество физических  лиц.

В каждом муниципальном  образовании действуют свои ставки налогообложения. Муниципалитетам  предоставлено право дифференцировать ставки в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

В Нижнем Новгороде  с 1 января 2011 года установлены следующие  ставки налога на имущество, находящееся в собственности физических лиц, при суммарной инвентаризационной стоимости имущества [4]:

Налоги  зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта  налогообложения.

От  уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР;
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• пенсионеры, получающие российские пенсии;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• и другие.

Для подтверждения  права на льготы граждане самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право [2].

Налоговый период — календарный год. Отчетных периодов нет.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговый орган органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации, по состоянию на 1 января текущего года. Сведения должны быть предоставляемы ежегодно не позднее 1 марта.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог  уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

Налоговые уведомления вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом. Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за которым исчислен налог [10].

Глава 2. Анализ системы местных налогов по законодательству РФ на примере конкретного объекта исследования.

2.1.  Характеристика организации ООО «АПК Веста»

ООО «АПК Веста» является сельскохозяйственным предприятием, которое действует в соответствии с Законодательством Российской Федерации. В своей деятельности ООО «АПК Веста» руководствуется нормативными актами Президента и Правительства РФ и Уставом. Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью.

В соответствии с Уставом организации, основными  видами деятельности  данного предприятия является производство муки высшего и первого сорта.

ИНН: 5201605706

КПП (Код причины постановки на учёт): 520101001

ОГРН (Основной государственный регистрационный номер):                        1105201006211

Место фактической регистрации предприятия: Россия, г. Нижний Новгород, ул. Снежная, д.27

Общество имеет два  земельных участка, расположенных  на территории муниципального образования  г. Нижний Новгород  Нижегородской области. Первый участок занят пашней. Ему присвоен кадастровый номер 11:43:137522:0008. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 22 640 000руб.

На втором земельном  участке расположено административное здание ООО «АПК Веста». Кадастровый номер участка — 11:43:137522:0009, а его кадастровая стоимость — 8 600 000 руб.

2.2.  Порядок исчисления земельного  налога в бюджет на примере  ООО «АПК Веста»

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами  по Налоговому кодекса РФ (НК РФ) признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 393 НК РФ). Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как произведение кадастровой стоимости и ставки налога (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ). Фиксированная сумма авансового платежа рассчитывается в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

 
При расчете используем формулу 1:

 
Н = КС x Ст x Кф, (формула 1.)

где КС – кадастровая стоимость;

 
Ст – ставка налога;

Кф  – коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

На территории Нижегородской области установлен земельный налог со следующими размерами  ставок [4] :

• 0,25% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Нижнем Новгороде и используемых для сельскохозяйственного производства (в том числе земельные участки личных подсобных хозяйств, индивидуального огородничества, сенокошения, животноводства, земельные участки коллективного огородничества);
• 0,2% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки) и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);
• 0,3% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, включая индивидуальное жилищное строительство;
• 0,25% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки;
• 0,2% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков дач, садоводческих товариществ;
• 0,3% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, предоставленных для индивидуальных гаражей физических лиц, кооперативных, многоэтажных гаражей и автостоянок (за исключением используемых для предпринимательской деятельности);
• 1% от кадастровой стоимости участка в отношении земель под объектами образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры, спорта, культуры и искусства;
• 1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков;
• 0,001% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков под объектами гражданской авиации. [4]