Налоговое право ЕС: история возникновения и структура источников

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ  СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

по  дисциплине   «Налоговые системы зарубежных стран» 

Тема: «Налоговое право ЕС: история возникновения  и структура источников» 
 
 
 
 
 
 

Москва  2010 г

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ  СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ 

Студент:   Тарасюга Дмитрий Александрович

                                            (ФИО)

Руководитель:__________________________           «___»______» 2010 г.

                                                         (ФИО)                                                            (дата выдачи задания)

ТЕМА  КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Налоговое право ЕС: история возникновения  и структура источников. 

1.Содержание  курсовой работы (наименование глав)

Глава 1. Экономическая интеграция в странах Европейского союза.                                                                    Глава   2.   Налоговые аспекты расширения Европейского союза.                                                                                               

Глава  3. Налоговая конкуренция в ЕС и перспективы европейской налоговой координации.  

2. Рекомендуемая  литература 

Румянцев  А. Гармонизация налоговых систем стран  – членов ЕС Европейское право. Право  Европейского Союза и правовое обеспечение  защиты прав человека: Учебник для  вузов / под ред. Энтина Л. М., Москва

Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование.

Грис  Т. Мировая экономика: Учебник для  вузов / Т. Грис, А. И. Леусский, Е. С. Лозовская.

Срок  выполнения «_____»_____________2010 г.

                                                                             (дата)

Руководитель:  ____________           Слушатель: ____________

                                              (подпись)      (подпись)

                                                    Содержание: 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Экономическая интеграция в странах  европейского союза.     ……………………………………………………………………………...............5

1.1. Сущность  налогообложения в государстве………………………………..5

1.2. Развитие  экономики западных стран   на современном этапе экономического  развития………………………………………………………...9                                                                   

Глава 2. Налоговые аспекты расширения европейского союза………………14                                                                                             

2.1. Общая характеристика национальных налоговых систем стран ЕС ……15                                                                                                         

2.2. Финансирование процесса расширения ЕС………………………………19

2.3 Характеристика  отдельных видов налогов в  странах ЕС…………………22

Глава  3. Налоговая конкуренция в ЕС и перспективы европейской налоговой координации……………………………………………………………………...28                               

Заключение…………………………………………………………………...…..36

Литература…. ………………………………………………………….……......38

Приложение………………………………………………………………………40 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время наиболее развитым интеграционным объединением является Европейский Союз, основной предшественник которого Европейское экономическое  сообщество - было создано в 1957 г. Задача, стоящая сегодня в ЕС на повестке дня - формирование и укрепление экономического, валютного и политического союза  стран - участниц. Интеграция в рамках ЕС затрагивает практически все  стороны взаимоотношений государств - членов Евросоюза - политику, экономику, социальную и культурную сферу.

     Для обозначения именно данного процесса в ЕС используется термин "налоговая  гармонизация". Движущей силой и  побудительным стимулом гармонизации налогообложения в странах-участницах Евросоюза являются процессы углубления международной экономической интеграции. В то же время само сближение налоговых  систем государств, участвующих в  интеграционном объединении, оказывает  обратное стимулирующее воздействие  на дальнейшее развитие интеграционных процессов в других областях.

     Актуальность  исследования обусловлена важным значением  и особой ролью налоговой гармонизации в рамках углубления европейской  экономической интеграции, развития единого внутреннего рынка Евросоюза, формирования в ЕС экономического и  валютного союза.

     Целями  исследования, с учетом вышесказанного, является определение налоговой  гармонизации и обоснование ее необходимости  в интеграционном объединении на зрелых этапах его развития, выявление  и анализ факторов, воздействующих на процесс налоговой гармонизации в странах ЕС, анализ практической политики государств и наднациональных  органов Евросоюза по осуществлению  мер налоговой гармонизации, а  также проблем, возникающих в  процессе конвергенции систем налогообложения  стран Европейского союза.

     Исследования  представленные в курсовой работе заключается  в следующем:

- понятие  налога, их значение для государств, способы взимания налогов, описаны  типы налоговых систем

- понятие  интеграции, и гармонизации.

- изучены две основные модели макроэкономического развития  в ЕС–неолиберальная и социальной рыночная

- освещена  проблема финансирования ЕС

- структура  налоговых систем основных стран членов ЕС

- проведена  характеристика прямых и косвенных  налогов в странах-членах ЕС

- в работе  обоснована необходимость налоговой  гармонизации в странах-участницах  ЕС, показано, как она воздействует  на конкуренцию на внутреннем  рынке интеграционного объединения 

- в результате  проведения сравнительного анализа  налоговых систем стран-членов  ЕС был сделан вывод о том,  что для каждой из этих стран  характерны индивидуальные возможности  приспособления к требованиям  налоговой гармонизации в рамках  ЕС; все страны-участницы Европейского  союза можно подразделить на  две условные группы по критерию  относительно меньших либо больших  издержек адаптации;

- на  основе рассмотрения налоговой гармонизации сделан вывод о необходимости реформирования налогового законодательства стран-членов Евросоюза ЕС. 
 
 
 
 
 

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ИНТЕГРАЦИЯ В СТРАНАХ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА

1. 1 Сущность  налогообложения в государстве.

     Проблема  налогов одна из наиболее сложных  и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства, т.к. налоги – основной источник бюджетных  поступлений и, следовательно, финансирования социальных  и других общегосударственных  программ.

     Налоги  служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов  воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной  системы налогообложения является одной из важнейших задач любой  страны.

     Основным  элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с  юридических и физических лиц  с целью удовлетворения общественных потребностей.

Налог - это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны с существованием государства. Оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Поэтому роль налогов вторична.

     Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы  налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное  и правовое явление реальной жизни.

     Налоги  могут взиматься следующими способами:

   1) кадастровый  -  (от слова кадастр  - таблица,  справочник) когда объект  налога дифференцирован на группы  по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки  заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога¹. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером  такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это  транспортное средство или простаивает.

   2) на основе декларации

Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения  дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог  на прибыль.

   3) у источника

Этот  налог вносится лицом выплачивающим  доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным  на сумму налога.

     Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее  вычитается сумма налога и перечисляется  в бюджет. Остальная сумма выплачивается  работнику.

     Закрепленная  законодательно совокупность налогов, платежей,  принципов их  построения  и  способов  взимания образует налоговую  систему.

  Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления,  изменения, отмены, уплаты, взимания, исчисления налогов и налоговый контроль.

     Налоговая система всегда предстает как  система институтов, организаций, которые  занимаются регулированием налоговых  отношений. В такие инстанции, которые  осуществляют налоговый контроль или  налоговое администрирование, время  от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам.

     Одновременно  налоговая система предстает  как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов  организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством  налогового механизма обеспечиваются устойчивость и целевая направленность функционирования налоговой системы, осуществляется налоговая политика.

     Налоговую систему можно представить и  как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установленных  к уплате.

     Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных  экономических,  политических и социальных  условий. Однако  любая налоговая  система должна отвечать общим требованиям.

     Существуют  два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

     В шедулярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедулы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедул могут быть установлены  различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и  юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система  облегчает расчет налогов  и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей.²

     Глобальная  налоговая система широко применяется  в  Западных государствах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Развитие экономики  западных стран   на современном  этапе экономического  развития.

     Международная экономическая интеграция — характерная  особенность современного этапа  развития мировой экономики. В конце XX в. она стала мощным инструментом ускоренного развития региональных экономик и повышения конкурентоспособности  на мировом рынке стран — членов интеграционных группировок. Слово  «интеграция» происходит от лат. integratio – восполнение или integer – целый. Международная экономическая интеграция – это процесс срастания экономик соседних стран в единый хозяйственный  комплекс на основе устойчивых экономических  связей между их компаниями. Получившая наибольшее распространение региональная экономическая интеграция, возможно, в будущем станет начальной стадией  глобальной интеграции, т.е. слияния  региональных интеграционных объединений. Так, обсуждается идея создания зоны свободной торговли на базе ЕС и  НАФТА.

     Развитие  интеграционных процессов является важнейшей характеристикой современного мирового хозяйства.

     Интернационализация хозяйственной жизни во второй половине XX века стала ведущей тенденцией развития современного мирового хозяйства. Одна из основных тенденций глобальной интернационализации мирового хозяйства как результата развития международного разделения труда и международной кооперации производства проявляется в образовании обширных зон влияния той или иной державы или группы наиболее развитых стран. Эти страны и группы государств становятся своеобразными интеграционными центрами, вокруг которых группируются другие государства, образуя своеобразные материки в океане мирохозяйственных связей.³

     ЕС  – могучая экономическая сила. На долю ЕС приходится существенная часть  мирового ВВП и международной  торговли (соответственно 23 и 24%). Внутри союза созданы наднациональные  интеграционные институты, складывается единое правовое пространство. Граждане наднациональных государств-членов являются одновременно гражданами ЕС. Завершается строительство Единого  внутреннего рынка – пространства, где существует «четыре свободы» (свободное движение товаров, услуг, капиталов и людей). Образован  экономический и валютный союз с  единой коллективной валютой – евро. Проводится общая политика в основных областях социально-экономической  жизни. Всё более весомой становится внешняя политика и политика в  области безопасности.⁴

     Во-первых, ЕС – это не межгосударственное объединение, базирующееся на нормах международного права, подобно международным экономическим  организациям или региональным торговым блокам. Система европейских интеграционных институтов имеет совершенно иную политическую, экономическую и юридическую  природу. В её основе лежит принцип  наднациональности, т. е. передачи национальными  государствами части своего суверенитета наднациональным институтам и органам. ЕС – это прежде всего общее  право, общие институты и общая  политика.⁵

     Во-вторых, место и роль ЕС в современном  мире несоизмеримы с местом и ролью  любого торгового блока или международной  организации. ЕС – это сплочённая политическая и экономическая сила, один из главных полюсов мировой  политики и экономики наряду и  наравне с крупнейшими национальными  государствами – США и Японией.

     В Договоре об учреждении Европейского экономического сообщества (ЕЭС), подписанном  в 1957 г., имеется специальный раздел о налогах. Но его положения касаются только косвенного налогообложения, оказывающего прямое воздействие на торговлю, и в основном ограничиваются изложением некоторых общих принципов. В частности, запрещается облагать товары, импортируемые из стран-членов, внутренними налогами в большем размере, чем отечественные товары, а также возвращать налоги при экспорте в суммах, превышающих те, которые были действительно взысканы. Статья 99 уполномочивает Комиссию разрабатывать предложения по гармонизации косвенных налогов в интересах общего рынка без указания каких-либо сроков.

     Единый  европейский акт также ставит во главу угла косвенное налогообложение. Согласно статье 17 ЕЕА, гармонизация косвенных  налогов должна осуществляться в  той мере, в какой она «необходима, чтобы обеспечить создание и функционирование внутреннего рынка в сроки, предусмотренные  в статье 8а» (т. е. к началу 1993 г.).

     Положений, непосредственно относящихся к  прямым налогам, ни в одном из указанных  договоров нет. Правовой основой  для разработки мероприятий в  области прямого налогообложения  является статья 100 Договора о ЕЭС, предусматривающая  «сближение законодательных положений, предписаний и административных действий государств-членов, которые  прямо затрагивают создание или  функционирование общего рынка».⁶

     Следует отметить, что ни в учредительных  договорах, ни в ЕЕА нет определения  понятия «налоговая гармонизация». В период создания Европейского сообщества западные экономисты трактовали этот термин по-разному. Одни подразумевали  под ним только координацию налоговой  политики — взаимные консультации и неофициальные договоренности между странами-членами по ставкам  отдельных налогов; другие считали, что гармонизация означает переход  к единой налоговой системе и  передачу всех полномочий по определению  базы и ставок основных налогов органам  Сообщества. По мере развития процесса интеграции акцент смещался в сторону введения единообразного налогообложения, не доходя, однако, до полной унификации.

     На  практике основным методом ликвидации налоговых барьеров в ЕС является постепенное сближение налоговых  систем стран-членов. При этом допускается  сохранение между ними некоторых  различий, не оказывающих существенного  влияния на условия конкуренции  и не препятствующих нормальному  функционированию единого рынка. Такой  прагматический подход к осуществлению  налоговой гармонизации нашел отражение  в «Белой книге» о завершении создания единого внутреннего рынка ЕС (1985) и других документах Европейской  Комиссии, где рассматриваются эти  проблемы.

     Интеграции  национальных систем налогообложения  в ЕС преследует следующие цели:

привести  в соответствие структуры налоговых  систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах  сообщества;

обеспечить  нейтральность налогов с точки  зрения условий конкуренции на едином рынке, иными словами, недискриминационный  налоговый режим для всех его  участников;

создать условия для отмены контроля на внутренних границах Сообщества;

устранить возможность двойного налогообложения  прибылей компаний, осуществляющих деятельность в двух или более странах ЕС;

исключить возможность уклонения от уплаты налогов и гарантировать поступление  соответствующих доходов в бюджеты  стран-членов.

     Основными направлениями налоговой итнеграции стали гармонизация НДС и акцизов, а также унификация налогообложения  компаний. При этом не ставится цель передачи всей налоговой выручки  органам ЕС. Доходы стран-членов от взимания налогов продолжают поступать  в их национальные бюджеты кроме  определенной части налога на добавленную  стоимость (НДС), которая отчисляется  в единый бюджет Сообщества (в 1997 г. — 1,4% от взысканной суммы этого налога). Фактически в ЕС до сих пор не создано единого налогового пространства, что затрудняет функционирование единого внутреннего рынка.

     Важно подчеркнуть, что законодательные  акты, касающиеся прямых или косвенных  налогов, принимаются Советом ЕС единогласно. Такие акты носят форму  директив, которые определяют цели и сроки проведения тех или  иных мероприятий. Конкретные методы их осуществления являются прерогативой национальных властей, принимающих  соответствующие законы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ  РАСШИРЕНИЯ ЕВРОПЕЙСКОГО  СОЮЗА

     1 мая 2004 г. в Европейский Союз (ЕС) вступило десять новых стран:  Венгрия, Кипр, Латвия, Литва, Мальта, Польша, Словакия, Словения, Чехия и  Эстония. В соответствии с Договором  о создании ЕС данной интеграционной  группировке, насчитывающей в  настоящее время 25 государств-членов, предстоит продолжить движение  по пути создания единого европейского экономического пространства, в рамках которого отсутствуют барьеры (в том числе налоговые) для свободного обращения товаров, услуг, капиталов и трудовых ресурсов. Немаловажным фактором успешного развития интеграции является соответствующая модификация национальных налоговых систем стран – членов ЕС, которая в настоящее время осуществляется под воздействием и международной налоговой конкуренции, и европейской налоговой гармонизации (координации).⁷ Конвергенция национальных налоговых законодательств, структуры налоговых систем, налоговых ставок и методик расчета налоговой базы, происходящая в результате развития двух вышеозначенных процессов, теперь распространила свое действие и на десять стран-новобранцев. Несомненно, это выводит на новый уровень международную налоговую конкуренцию в регионе, а также ставит очередные задачи перед европейской налоговой координацией. В данной статье мы затронем налоговые последствия расширения ЕС. 
 
 
 
 
 

2.1 Общая характеристика  национальных налоговых  систем стран ЕС.

     Как известно, сбор налогов не является самоцелью государства. Налоги призваны гарантировать реализацию неотъемлемых функций правительства в экономике, социальную защиту и справедливость, обеспечить стабильные поступления  в государственный бюджет. Поэтому  характер и способы осуществления  национальной налоговой политики, степень  либеральности налогового климата  страны в немалой степени зависят  от роли, которая отводится государству  в современной смешанной экономике. Чем меньше по объему и затратам административно-хозяйственные функции  правительства, чем эффективнее  государственная система социального  обеспечения, тем дешевле обходится  налогоплательщикам содержание соответствующего управленческого аппарата, а также  покупка общественных товаров и  услуг.

     В двух ведущих на сегодняшний день моделях макроэкономического развития –неолиберальной и социальной рыночной – приоритетные функции налогов  несколько отличаются. Если в рамках неолиберализма налогам отводится  прежде всего роль косвенного экономического регулятора, то социальная рыночная система, постепенно трансформируясь в идею-фикс государства-собеса (social welfare state), вынуждена делать упор на фискальную роль налоговых платежей.⁸ Поэтому страны с элементами неолиберализма в национальной экономической политике, как прав ло, имеют более низкую долю государственных расходов по отношению к ВВП и более низкие показатели налогового бремени. Напротив, социальная рыночная модель, предполагающая и большую государственную опеку бизнеса, и больший по стоимости набор социальных гарантий, оказывается более затратной в финансовом плане. Для стран – приверженцев данной модели развития характерны высокие пропорции государственных расходов, а также налогов в ВВП.

     Данные  табл. 1 позволяют нам оценить  характер развития стран ЕС, определяющий приоритеты в национальной налоговой  политике. Так, последователи неолиберальной (иначе – англосаксонской) модели развития – Ирландия и Великобритания – среди старых членов ЕС (ЕС-15) отличаются достаточно скромной ролью государства  в экономике (доля государственных  расходов в ВВП умеренна: соответственно 35,2 и 42,6% в 2003 г.). Эти страны могут  проводить либеральную налоговую  политику, в которой акцент сделан на стимулирующую роль налогообложения. Напротив, наиболее характерные представители  социального рыночного хозяйства (Германия, Франция, Дания и Швеция) допускают намного больший уровень  государственных расходов (соответственно 48,9; 54,5; 56,1 и 58,2% ВВП в 2003 г.), что предполагает повышенное налоговое бремя для  физических и юридических лиц.