Налоговые доходы федерального бюджета РФ. 6

Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Взимание  налогов – древнейшая функция  и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

      В целях преодоления негативных последствий  воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная  необходимость в анализе структуры  и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

     Налоги  важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное  условие сбалансированности государственной  казны.

     Сущность  налогообложения заключается в  прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

     Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний  и неразрывный характер. Налоги как  основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

     Роль  налогов в формировании доходов  государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

• налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;
• отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;
• конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;
• отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;
• конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

     Эти показатели с разной степенью детализации  характеризуют значимость налогов  в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых  поступлений в частности.

     К числу наиболее сложных экономических  проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.

     Актуальность  выбранной темы состоит и в  том, что в условиях рыночных отношений  налоговая система является одним  из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма  государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

     Целью работы является изучение состава и структуры налоговых доходов  бюджета.

Задачи работы:

1. изучение налоговых доходов федерального бюджета и их содержания;
2. анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета;
3. определение основных проблем и направлений совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

     Объектом  исследования являются налоговые доходы федерального бюджета. Предметом данной работы являются налоговые доходы федерального бюджета РФ.

     В данной работе в первой главе рассмотрены: сущность и необходимость налогов, а так же нормативные основы налоговых отношений. Во второй главе: произведен анализ плановых показателей доходных источников федерального бюджета и анализ налоговых поступлений в структуре федерального бюджета за 2008-2010 г.г. В третьей главе изучены проблемы и пути решения налогообложения в РФ

Глава 1. Налоговые доходы как основной источник бюджета РФ

1.1 Сущность и необходимость налогов

     Каждое  государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые  представляют собой денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

     В период абсолютизма развивается  система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделения доходов монарха от доходов государства. В России же в конце 19 в., с началом работы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

     Государство, аккумулируя налоги в бюджете, финансирует  важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура  и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

     Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству  удается удовлетворить различные  потребности его граждан. Доля налоговых  поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В  России по федеральному бюджету за 2007 год сумма налоговых доходов составляет около 70%.

     С философской позиции налог представляется общественно необходимым явлением, а стало быть, он есть общественное благо. С его помощью, посредством  обобществления части индивидуальных богатств, достигается социальное равновесие между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами, и на этой основе обеспечивается общественный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи. В русском языке налог происходит от слова подать, подаяние, т.е. добровольное пожертвование средств ради общественного блага и помощи конкретному человеку.

     По  своей сущности налог представляет собой экономико-правовую категорию. С одной стороны, он есть часть созданного (произведенного или полученного дохода, прибыли), выраженного в денежной форме, принадлежащего собственнику, которая уплачивается им государству и перераспределяется в общественных интересах, что определяет имущественную и фискально-социальную природу налога. С другой стороны, через категорию налога формируются особые бюджетно-финансовые, публично-правовые отношения между федерацией, ее субъектами, органами МСУ и налогоплательщиками. В этом смысле налог является инструментом экономического и межбюджетного регулирования.

     В то же время, категория налога является ключевым инструментом налогового права, одним из главных элементов налоговой  системы и, в этом значении, имеет  выраженную правовую природу. Налоги порождены государством, родились вместе с ним. Они устанавливаются законами - это прерогатива представительной (парламентской) власти. Порядок их уплаты, взимания, налогового контроля, ответственности, защиты интересов субъектов налогообложения - все они реализуются посредством правоустановительных, правообеспечительных, правонаделительных, правозащитных и правоприменительных юридических форм и процедур. Таким образом, двойственная сущность налогов определяет межотраслевую природу налогообложения (экономика, бухгалтерский учет, право), привлекает к ним научный и практический интерес экономистов, менеджеров и юристов, определяет экономико-правовую специфику налоговедения. За сравнительно короткую историю становления новой налоговой системы России научное определение налога претерпело ряд существенных трансформаций, связанных с поиском и закреплением в налоговом праве его сущности и определяющих признаков.

     По  мнению Черника Д.Г., налог по своей  сущности, есть "…изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового определенного продукта в виде обязательного взноса"¹. В данном определении подчеркивается исключительно фискальный характер налога, который "изымается государством". Изъятие по своей юридической природе есть принудительное отчуждение имущества, однако, абсолютное большинство налогоплательщиков совершенно осознано и добровольно уплачивает налоги. На мой взгляд, неточно указан здесь и адресат налога - в пользу общества. Он изымается в пользу государства, для осуществления его функций, естественно, полезных обществу, иначе, зачем нужно государство?

     Юткина  Т.Ф. считает, что налог в реальном налоговом механизме - безвозвратная  и срочная форма принудительного  взыскания с налогоплательщиков в соответствии с налоговым кодексом части их доходов с целью удовлетворения общественно-необходимых потребностей². В этом определении так же выпукло проявляется фискальная составляющая налога и неопределенность его адресата. Исследовали проблему дефиниции налога и другие известные налоговеды.

1.2. Нормативные основы налоговых отношений.

     Налоговый кодекс РФ определяет налог как "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности  хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".³

     Таким образом, в понятие "налог" вложены  следующие юридические элементы: с одной стороны, это взимание денежных средств для формирования доходной части государственного бюджета; а с другой — одна из форм фискальных платежей.

     Из  понятия "налог" видно, что оно  основано на следующих признаках  платежа: обязательность и индивидуальная безвозмездность с указанием формы взимания — отчуждения принадлежащих лицам денежных средств.

     По  мнению законодателей, налог представляет собой обязательный платеж, взимаемый  государством с юридических и  физических лиц.

     Рассмотрим  основные признаки налога. В ст. 57 Конституции  РФ установлена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Следовательно, главным, определяющим признаком налога является его законность, которая предлагает, что данный платеж включен в систему налогов РФ, путем внесения его в соответствующий перечень, установленный в ст.ст. 13-15 НК РФ. Статус налога ему придан путем принятия Федерального закона Федеральным собранием Российской Федерации в порядке, определенном ст. ст. 1, 4, 5, 6, 12, НК РФ. В то же время, в содержание законности входит также соблюдение установленного порядка введения региональных и местных налогов, регулирования отдельных элементов их юридических составов, в соответствии с полномочиями, предоставленными органам власти субъектов Федерации и МСУ. (ст. 12 НК РФ).

     Налоги  – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию "налог" с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

     Однако  на практике решающее значение при  определении категории "налог" приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории "налог" способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории "налог" являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

     В настоящее время преобладает  взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов  государства.

     Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в  соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

     Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической  политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

     Как известно, налоги выполняют две главные  функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют  определить роль налогов в экономике  и их место в жизни общества.

     Фискальная  функция налогов обуславливает  основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

     Огромное  значение для формирования бюджета  любого уровня имеют государственные  доходы. Доходы представляют собой  часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы  для осуществления задач и функций.

     Источники и виды государственных доходов, и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.

     Рассматривая  понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное  место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись  доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

     Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как "форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных  для финансового обеспечения  задач и функций государства  и местного самоуправления".

     Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

     Согласно  ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

• федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
• бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
• местных бюджетов.

     В России в настоящее время в  структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые  доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2008-2010 г.г.

2.1. Анализ плановых  показателей доходных  источников федерального  бюджета

     Предметом данной работы являются налоговые доходы федерального бюджета РФ, т.к. федеральный бюджет - это ведущее звено бюджетной системы Российской Федерации, в котором объединены основные финансовые категории.

     В основу формирования федерального бюджета на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг. положены стратегические цели развития страны, определенные в посланиях Президента России Федеральному Собранию РФ. Закон о бюджете на 2008–2010 гг. опирается на достигнутые в 2000-е гг. в бюджетной сфере результаты и тенденции и направлен на реализацию приоритетов государственной политики (рис 1.).

Рис. 1. Динамика по статьям доходов федерального бюджета на  2008-2010 г.г. 

     Разработка  параметров федерального бюджета впервые  осуществлялась на среднесрочный трехлетний период – 2008–2010 гг. В качестве базовых  были приняты показатели умеренно оптимистичного варианта прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2008 г. и на период до 2010 г. и предельных уровней цен (тарифов) на продукцию (услуги) субъектов естественных монополий на 2008 г. и на период до 2010 г.

     При расчете доходов бюджетной системы Российской Федерации были учтены следующие изменения налогового законодательства:

• освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды;
• снижение ставки налога на доходы физических лиц с 30 до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
• установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), как квартала;
• изменение ставок акцизов по подакцизным товарам.

     Кроме того, формирование доходов федерального бюджета на 2008–2010 гг. осуществлялось на основе Бюджетного кодекса РФ и изменений бюджетного законодательства, вступающих в силу с 1 января 2008 г.

     Доходы  федерального бюджета в 2008 г. прогнозировались в размере 6 644,4 млрд. руб., или 18,98% ВВП. Доходы федерального бюджета России на 2009 и 2010 г. планировались в сумме 7 465,4 млрд. (18,81% ВВП) и 8 090,0 млрд. (18,06% ВВП) соответственно.

     В структуре доходов бюджета на 2008–2010 гг. более 80% занимают поступления  от пяти доходных источников:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
• налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• таможенные пошлины.

     Рассмотрим  прогнозные показатели по каждому из перечисленных доходных источников.

1. Налог на прибыль организаций.

     Расчет  налога на прибыль организаций на 2008 г. произведен исходя из действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2008–2010 гг. В 2008 г. общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 7 432,4 млрд. руб., или 21,24% ВВП, со снижением на 0,66% по сравнению с ожидаемой оценкой 2007 г.

     В целях определения налоговой  базы для расчета налога на прибыль, облагаемой по ставке 6,5%, прибыль для  целей налогообложения уменьшается  на 552,4 млрд. руб., в том числе за счет:

• доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 15%, – 64,7 млрд. руб.;
• прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, – 279,3 млрд. руб.;
• полученных убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы, – 208,4 млрд. руб.

     Одновременно  налогооблагаемая прибыль увеличена  на налоговую базу по операциям с  ценными бумагами, обращающимися  и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов в сумме 135,7 млрд. руб.

     Таким образом, налоговая база для расчета  налога на прибыль организаций составит 7 015,7 млрд. руб. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет по ставке 6,5%, ожидается в размере 456,0 млрд..

     В расчете поступлений налога на прибыль  организаций предусмотрены дополнительные поступления по итогам работы за 2007 г. в соответствии с данными, отраженными в налоговых декларациях, за счет снижения недоимки, повышения эффективности работы налоговых органов в части контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сумма налога на прибыль по указанным основаниям ожидается в размере 37,0 млрд. руб. В расчете налога учтены также потери в связи с реализацией программ по ликвидации последствий радиационных катастроф и целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих (Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ), от предоставления льгот резидентам особой экономической зоны в Калининградской области (Федеральный закон от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ) и участникам особой экономической зоны Магаданской области  в общей сумме 25,0 млн. руб.

     Общий объем поступлений налога на прибыль организаций, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в 2008 г., прогнозируется в сумме 524,8 млрд. руб., или 1,5% ВВП. Объем поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 и 2010 г. оценивается в 577,5 млрд. руб. (1,45% ВВП) и 635,0 млрд. (1,42% ВВП) соответственно.

2. НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.

     Суммы начисленного налога на добавленную  стоимость и налоговых вычетов  – за исключением вычетов, предъявляемых подрядными организациями при выполнении капитального строительства, и вычетов по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт – на 2008 г. прогнозируются в размере 16 101,7 млрд. руб. (46,0% ВВП) и 13 390,5 (38,26% ВВП), что соответствует доле (в процентах ВВП), принятой при оценке поступления налога в 2007 г.

     Расчетный уровень собираемости НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России, на 2008 г. прогнозируется на уровне, фактически сложившемся в 2006 г. и планируемом на 2007 г. Предполагаемое в 2008 г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции снизит поступление налога на 6,7 млрд. руб.

     В прогнозе поступлений НДС в 2008 г. учтены дополнительные поступления, обусловленные проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины, в размере 329,0 млрд. руб., или 0,9% ВВП, что соответствует данным налоговой отчетности за 2006 г. Однако следует отметить, что в последующие периоды возможна корректировка налоговой базы 2007 г., а, следовательно, изменение указанных сумм. В прогнозе поступлений НДС в 2008 г. также учтены дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб. в связи с введением поквартальной уплаты налога.

     С учетом изменения налогового законодательства сумма НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России, планируется в размере 1 296,2 млрд. руб. Доходы федерального бюджета по НДС на 2009 г. и 2010 г. прогнозируются в сумме 1 791,2 млрд. (4,51% ВВП) и 2 072,3 млрд. (4,63% ВВП) соответственно.

3. НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

     Поступления в федеральный бюджет налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2008 г. планируются в размере 872,3 млрд. руб. Сумма налога рассчитана на основе прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта в размере 200,8 млрд. долл. из стран дальнего зарубежья, стран – членов СНГ и Республики Беларусь. В расчетах заложен уровень собираемости 99,0% исходя из сложившейся собираемости в 2006 г. по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь.

     Доля  объема импорта товаров, облагаемых по льготной ставке 10% (ряд продовольственных  товаров, товаров детского ассортимента, лекарственных средств и изделий  медицинского назначения), планируется  на уровне 13,3% от общего облагаемого оборота. Потери федерального бюджета, связанные с применением пониженной ставки налога, оцениваются в 55,2 млрд. руб.

     Поступления в федеральный бюджет НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, прогнозируются на 2009 и 2010 г. в сумме 1 006,4 млрд. руб. (2,54% ВВП) и 1 149,4 млрд. (2,57% ВВП) соответственно.

4. Налог на добычу полезных ископаемых.

     Поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2008 г. прогнозируются в сумме 868,5 млрд. руб.

     При определении прогнозируемого поступления  НДПИ учтен объем добычи нефти, подлежащий налогообложению (462,31 млн. тонн при общем объеме добычи 481,5 млн. тонн). В соответствии с законодательно установленным порядком в налогооблагаемых объемах не учитывались объемы добычи нефти по месторождениям, где разработка ведется на условиях соглашений о разделе продукции (16,56 млн. тонн), и нормативные потери при добыче (2,63 млн. тонн). Кроме того, учтен объем добычи газа горючего природного, подлежащий налогообложению (625,9 млрд. куб. м при общем объеме добычи 632,6 млрд. куб. м). Согласно законодательству Российской Федерации в налогооблагаемых объемах не учитывались объемы добычи газа по месторождениям, где разработка ведется на условиях соглашений о разделе продукции (3,6 млрд. куб. м), и нормативные потери при добыче (3,1 млрд. куб. м).

     Использование налоговой ставки в размере 0% на добычу полезных ископаемых (нефти для новых месторождений) приведет к уменьшению поступлений налога в федеральный бюджет на 7,3 млрд. руб. Применение понижающего коэффициента к налоговой ставке, характеризующего уровень разработанности запасов конкретного участка недр по месторождениям нефти со степенью выработанности выше 80%, приведет к уменьшению поступлений налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти в федеральный бюджет на 22,8 млрд. руб.

     Применение  предусмотренного в ст. 342 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ коэффициента 0,7 для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместивших все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденных по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, приведет к уменьшению поступлений НДПИ в федеральный бюджет на 1,0 млрд. руб.