Налоговые доходы федерального бюджета РФ. 2

     СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Потребность в сборе налогов возникла еще  в древности, с появлением в структуре  общества особого органа – государства, не участвующего в материальном производстве, в функции которого входило защита интересов самого общества. Взимание налогов – одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

     Налоги - важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное  условие сбалансированности государственной казны.

     Сущность  налогообложения заключается в  прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

     Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

      Федеральный бюджет Российской Федерации – центральное  звено государственных финансов России. Средства федерального бюджета являются главным источником финансирования структурной перестройки экономики в соответствии со стратегическими направлениями ее развития, стабилизации экономики, регулирования социальных процессов в обществе, сглаживания различий в уровне социально-экономического развития отдельных территорий страны, выполнения международных и внутригосударственных обязательств, обеспечения обороноспособности страны и содержания вооруженных сил, государственной безопасности и управления.

     Актуальность  выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики.

      Целью курсовой работы является исследование состава, структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета.

     Поставленная  цель обусловила необходимость решения  следующих задач:

1. рассмотреть понятие и сущность налогов, а также федерального бюджета;
2. изучить понятие налоговых доходов бюджета и рассмотреть их состав и структуру;
3. изучить динамику налоговых доходов федерального бюджета. 

      Объектом  исследования являются налоговые доходы федерального бюджета. 
 

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ  ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО  БЮДЖЕТА 

     1.1 Понятие налогов и их сущность  

      Каждое  государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые  представляют собой денежные или  материальные ресурсы, поступающие  в процессе распределения или  перераспределения национального  дохода, национального богатства. Основная часть этих доходов приходится на налоги.

      Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности  хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».[2]

      Налоги - комплексная категория, которая  имеет экономическое и юридическое  значения. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

      Однако  на практике решающее значение при  определении категории «налог»  приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и  правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

      Сущность  налогов проявляется в их функциях, которые позволяют определить их роль в экономике и место в жизни общества.  В современных условиях налоги выполняют две основные функции -  фискальную и регулирующую.

      Фискальная  функция налогов характерна для  всех государств, независимо от их общественно  политического строя. С ее помощью  формируются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для нормального функционирования государства. Именно фискальная функция создает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода между различными классами и социальными группами, предприятиями и организациями и отраслями народного хозяйства.

      Через фискальную функцию государство  обеспечивает достижение баланса между  доходами и расходами бюджета; равномерное  распределение налоговых доходов  по звеньям бюджетной системы; установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе; выполнение всех экономических, политических и социальных задач. Абсолютное и относительное увеличение налоговых поступлений может привести к негативным последствиям. В частности, увеличение налоговых платежей отразится на ухудшении условий воспроизводства (недостаток средств у предприятий и организаций), приведет к ухудшению материального положения трудящихся страны, а это порождает обострение социальных конфликтов в обществе. Поэтому данное перераспределение должно осуществляться по мере экономической целесообразности, т.е. так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и не нарушать нормальный ход воспроизводственного процесса.

      Следовательно, налоги в дополнение к фискальной функции должны выполнять и регулирующую функцию по отношению к производству, обмену, распределительную и потреблению, т.е. фискальная функция обусловливает регулирующую функцию.

      С помощью регулирующей функции осуществляется: регулирование спроса и предложения; стимулирование сбережений граждан; выравнивание доходов отдельных социальных групп; развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы; регулирование экспортно-импортной деятельности; стимулирование НТП. Конечная цель налогового регулирования – обеспечение непрерывных инвестиционных процессов, рост финансовых результатов и увеличение общенационального фонда денежных средств. [10]

      Регулирующая  функция проявляется на практике в виде налоговых ставок, льгот  и санкций. Использование ставок при исчислении того или иного налога позволяет определить сумму конкретного платежа, и в каком размере она будет перечислена в соответствующий бюджет. Предоставление льгот налогоплательщикам, позволяет им сократить сумму платежей по налогам, предназначенные для перечисления в бюджет, и направить данные средства на решение производственных и других хозяйственных проблем. Взыскание налоговых санкций с налогоплательщика приводит к уменьшению суммы прибыли, которая должна была поступить в распоряжение хозяйствующего субъекта, после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из этого следует то, что использование указанных элементов позволяет регулировать непосредственно процесс перераспределения финансовых ресурсов.

      Кроме того, применение налоговой санкции это проявление контрольной функции налога. Однако контрольное свойство системы налогообложения заложены в ней самой благодаря сути налога как экономической категории. Перераспределение финансовых ресурсов налоговым методом неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами этого процесса. Из этого следует, что любое движение стоимости в денежной форме должно сопровождаться постоянным контролем за этим движением. Следовательно, налоговое регулирование несет на себе нагрузку и контрольного свойства и они неотделимы друг от друга.

      Таким образом, налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

В конечном итоге, налог должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и на этой основе обеспечивать общественный прогресс.  

      1.2    Налоговые доходы  федерального бюджета 

      Доходы  бюджета - это часть централизованных финансовых ресурсов государства, формируемая за счет перераспределения части национального дохода и используемая для выполнения государством и органами местного самоуправления своих функций. Согласно Бюджетному кодексу РФ доходы бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.[1]

      Главным источником доходов бюджетов разных уровней является ВВП и, прежде всего, такая его часть как национальный доход. Основным методом перераспределения  национального дохода в условиях рыночной экономики являются налоги. Когда в экономике спад и государству не хватает финансовых средств для покрытия своих нужд, используется национальное богатство. В случае недостатка собственных финансовых ресурсов государство может использовать такой способ, как займы - внутренние или внешние, которые составляют кредитный источник формирования доходов бюджета. В самых крайних случаях государство может использовать и такой метод, как дополнительная эмиссия денег. Однако этот способ имеет крайне негативные последствия, поэтому государство старается его использовать очень редко.

     Бюджет  занимает центральное место в  финансовой системе любого государства. Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».[1] Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

      Бюджетный кодекс РФ в отношении бюджетной  системы Российской Федерации определяет, что она состоит из трех уровней  бюджетов: федерального, субъектов  Федерации и местных. Главным (верхним) звеном современной бюджетной системы Российской Федерации является федеральный, или государственный, бюджет.

      Бюджетной классификации доходов бюджетов разных уровней в настоящее время включает следующие основные группы: налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные поступления.

      Именно  за счет налоговых поступлений государству  удается удовлетворить различные  потребности его граждан. Доля налоговых  поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за 2010 год сумма налоговых доходов составляет 53%.

      Роль  налогов в формировании доходов  государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

• налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;
• отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;
• конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;
• отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

конкретного налога в общей сумме налоговых  поступлений.

      Эти показатели с разной степенью детализации  характеризуют значимость налогов  в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых  поступлений в частности.

     Законом «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации»введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

• Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
• Второй уровень - региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства.
• Третий уровень - местные налоги

      Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, государственные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, водный налог, налог на доходы физических лиц. Эти налоги создают основу финансовой базы государства.

     Бюджетное устройство Российской Федерации предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части  соответствующих бюджетов. Главная  часть при их формировании это  отчисления от федеральных налогов.

     Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Например, налог на прибыль предприятий и организаций делится между федеральным, региональным и местным бюджетами, а  акцизы, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

     Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

     Таким образом, с экономической точки  зрения налоги представляют главный  инструмент перераспределения доходов  и финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ  ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА 

     2.1   Анализ состава  и структуры налоговых  доходов федерального  бюджета 

      Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и  характеризуют объем налоговой  нагрузки на субъекты  экономической  деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот.

     Налоговые доходы от федеральных налогов и  сборов, а также налогов, предусмотренных  специальными налоговыми режимами, зачисляются  в федеральный бюджет при соблюдении следующих нормативов:

• налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет; налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - 100%;
• налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - 20%;

• налога на добавленную стоимость – 100%;

• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья,  на спиртосодержащую продукцию – 50%;
• акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, на табачную продукцию, на автомобили легковые и мотоциклы, по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации – 100%;
• акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – 40%;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный), на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации – 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного), регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – 95%;
• налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) – 40%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный); регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - 100%;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) – 70%;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам); водного налога – 100%;
• единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 100% (до 1.01.2010г.);
• государственной пошлины -100% [1].

     Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог - налог на стоимость, добавляемый к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при приобретении ее конечным потребителем. Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Объектом налогообложения по НДС считаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога; передача имущественных прав;  передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Не признаются объектами налогообложения передача на безвозмездной основе социально-культурных объектов и сферы ЖКХ органам местной или федеральной власти, имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, передача земельных участков.

     В ст.149 НК  определяются операции, не подлежащие налогообложению, такие, как реализация товаров, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территории РФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг и пр.

     Налоговым периодом по НДС является квартал. Уплата налога производится по итогам каждого  налогового периода не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих  за налоговым периодом. 

     Налоговая база для НДС определяется как  стоимость товаров (работ, услуг) с  учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них НДС.

     Налогообложение по НДС производится по ставкам:

1. 0% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;
2. 10% - для продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий,  медицинских товаров по перечню, установленному кодексом;
3. 18% - для остальных товаров.

     Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные  НК РФ налоговые вычеты. Сумма НДС, подлежащего вычету (НДС, уплаченный поставщикам) должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.

     Акцизы - косвенный налог, выступающий в виде надбавки  к цене товара. Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объектом обложения акцизами признаются операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
• реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;
• получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.

     Налоговый период для налогоплательщиков акцизов - календарный месяц. Уплата акциза производится исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый  период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду подакцизного товара и зависит  от установленных в отношении  данного вида подакцизного товара налоговых  ставок.

     Налоговые ставки для подакцизных товаров  классифицируются на:

• твердые (объем реализованных или переданных товаров в натуральном выражении);
• адвалорные (процентные);
• комбинированные (процент применяется к расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной рыночной цены).

      Не  учитываются в стоимости приобретенного, или ввезенного, или переданного подакцизного товара и подлежит вычету сумма акциза по товарам, использованным в качестве сырья для производства подакцизных товаров.  Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

     Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту  нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

     Объектами налогообложения признаются: добытые  полезные ископаемые (ПИ) из недр на территории РФ на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование; извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; добытые ПИ за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Не являются объектом налогообложения общераспространенные ПИ и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов ПИ, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления.

     Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых  каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья – как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.