Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Контроль за обоснованностью таможенной стоимости в отношении ввозимых това

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«Владимирский государственный университет

имени Александра Григорьевича и Николая  Григорьевича Столетовых»

 

Кафедра «Административное право и таможенное дело»

 

Курсовая работа

по дисциплине

Налоги  и таможенные платежи

на тему:

«Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Контроль за обоснованностью таможенной стоимости в отношении ввозимых товаров и условия вступления России в ВТО».

 

                                                                                      

 

 

                                                                        Выполнил:

                                                                               

                                                                    Принял:

                                                                                Кан. экон. наук

                                                                                   доц. каф. АПиТД                                                                                       

                                                                          Зыков А. А.                                                                       

                                                                                                

 

 

 

 

Владимир 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Лист

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.....5

1.1 Общая характеристика налогового правонарушения…………………..5

1.2 Виды налоговых правонарушений………………………………………9

1.3 Ответственность за совершение налоговых правонарушений……….11

Глава 2. Контроль за обоснованностью таможенной стоимости

в отношении ввозимых товаров и условия вступления России в ВТО……………………………………………………………………………….19

2.1 Контроль  таможенной стоимости………………………….. ………...19

2.2 Организация таможенной стоимости…………………………………..21

2.3 Условия  вступления России в ВТО ……………………………………26

Заключение………………………………………………………………………36

Список используемых источников……………………………………………..38

Приложения…………………………………………………………………..….39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы. Роль налогов в современном государстве велика. Они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме: содержать армию, строить дороги, выплачивать пенсии и иные пособия. Иными словами, налоги - необходимый атрибут государства. Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений.

Среди налогов можно выделить таможенные пошлины, которые в свою очередь  устанавливаются в зависимости  от таможенной стоимости товаров, поэтому работа таможенных органов по определению и контролю таможенной стоимости на современном этапе по-прежнему остается очень сложной и важной. Актуальность этой темы с течением времени не снижается.

Восемнадцать лет обсуждения условий  вступления России во Всемирную торговую организацию не прошли даром. Почти  все опрошенные нами предприниматели  считают себя готовыми к работе на открытом рынке

Россия поставила абсолютный рекорд длительности переговоров по присоединению к ВТО. Завершившийся переговорный процесс продолжался с перерывами 18 лет. Если политическое решение о нашем присоединении принято окончательно и все документы будут ратифицированы российским парламентом в срок (а именно до июля 2012 года), то по продолжительности «вступительного марафона» мы обгоним прежних рекордсменов Китай (вступил в ВТО в 2001 году) и Украину (в 2008-м, правда, сейчас собирается переторговывать условия членства) сразу на три года.

Цель работы – раскрыть сущность налоговых правонарушений, рассмотреть контроль за обоснованностью таможенной стоимости товаров ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, а так же рассмотреть условия вступления России в ВТО.

В соответствии с поставленной целью, необходимо выполнить следующие задачи:

• определить сущность налоговых правонарушения и рассмотреть ответственность за их совершение;
• рассмотреть организацию контроля таможенной стоимости;
• рассмотреть условия вступления России в ВТО.

Объектом курсовой работы является – налоговая система.

Предметом – налоговые платежи и таможенная стоимость товаров.

В работе использовались такие методы как: анализ, синтез, обобщение.

Степень изученности  темы. Данная тема была рассмотрена такими авторами как: Тедеев А.А., Парыгина В.А.¹, Новиков В.Е., Ревин В.Н., Цветинский М.П.², Брызгалина А.В.³.

Структура работы. Работа состоит из Введения, двух Глав, Заключения, Списка используемых источников.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

 

1.1 Общая характеристика налогового правонарушения

 

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность⁴.

К ответственности  за налоговые правонарушения могут  быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
• ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;

НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового правонарушения⁵. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Если  налогоплательщик совершил два или  более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

Основным  нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.

НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность  за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.

Противоправность  деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

Элементы  налогового правонарушения

Объект  налогового правонарушения:

Урегулированные и защищенные законом блага и  ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:

• Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
• Порядок учета налогоплательщиков.
• Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона налогового правонарушения

Противоправное  действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена  ответственность.

Субъективная  сторона налогового правонарушения

Юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения

Лица, совершившие  правонарушение:

• Налогоплательщик.
• Плательщик сборов.
• Налоговый агент.

Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

• Эксперт.
• Переводчик.
• Специалист

(кредитная  организация выступает в качестве  особого субъкта правонарушения).

Существуют  основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое  правонарушение, за которое наступает  ответственность.

3 основания  отнесения деяния к налоговому  правонарушению:

1. Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.
2. Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.
3. Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

Общие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

• привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;
• привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
• никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);
• если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику⁶.

 

1.2 Виды налоговых правонарушений

 

Виды  налоговых правонарушений, а также  налоговая и административная ответственность  за их совершение представлены в статьях Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75.

Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых  органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих  им налогоплателыцику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

В целях  обеспечения налогового контроля должностные  лица налоговых органов при соблюдении установленных законодательством  условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение  налогоплательщика⁷.

Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при  отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере  пяти тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание  штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени  в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более  трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в  период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим  Кодексом срока предоставления в  налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в  размере 5 тыс. рублей.

Непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Неуплата  или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия) влекут взыскание  штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи  с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов  налоговых отношений, предусматривает  применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения  субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая  ответственность — общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права.

Порядок уплаты налогов обеспечивается применением  финансовой, административной, уголовной  и дисциплинарной ответственности, т. е. применяются различные виды юридической ответственности. Для  наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение  налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

• противоправного поведения;
• вреда (ущерба);
• причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
• вины нарушителя установленных правил поведения.

Налоговый кодекс РФ установил ответственность  налогоплательщика за нарушение  налогового законодательства⁸.

 

1.3 Ответственность за совершение  налоговых правонарушений

 

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Формы налоговых санкций. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

Особенности применения мер ответственности  в зависимости от наличия смягчающих и отягчающих обстоятельств совершения налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 % по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.

Порядок взыскания налоговой санкции. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании  налоговой санкции подается:

– в арбитражный суд (при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя);

– суд общей юрисдикции (при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем)⁹.

Меры административной ответственности за нарушения в  сфере налогообложения:

Административным правонарушением  признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического  или юридического лица, за которое  КоАП или законами субъектов РФ об административных правонарушениях  установлена административная ответственность.

Формы вины при совершении административного  правонарушения. Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных  последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований  самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких  последствий, хотя должно было и могло  их предвидеть.

Не является административным правонарушением  причинение лицом вреда охраняемым законом интересам в состоянии  крайней необходимости, т. е. для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный вред.

Не подлежит административной ответственности  физическое лицо, которое во время  совершения противоправных действий (бездействия) находилось в состоянии невменяемости, т. е. не могло осознавать фактический характер и противоправность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, временного психического расстройства, слабоумия или иного болезненного состояния психики.

Состав лиц, подлежащих административной ответственности. Административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного  правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых НК или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Административной ответственности  подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих  служебных обязанностей.

Для целей КоАП должностное лицо – это:

– лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т. е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него;

– лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ.

Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных  функций руководители и другие работники  иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность  как должностные лица, если законом  не установлено иное.

Состав административных правонарушений в области налогов и сборов и ответственность за их совершение указаны в гл. 15 КоАП (ст. 15.3-15.7 и ст. 15.11). За совершение административных правонарушений в сфере налогообложения в настоящее время применяются меры административной ответственности в форме административного штрафа.

Назначение административного  наказания юридическому лицу не освобождает  от административной ответственности  за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение  к административной или уголовной  ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

При малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее  административное правонарушение, от административной ответственности  и ограничиться устным замечанием.

Уголовная ответственность за налоговые преступлении:

Особенности совершения отдельных  противоправных деяний в налоговой  сфере, размеры и характер нанесенного  посредством их ущерба обусловили необходимость  отнесения их к группе наиболее опасных  противоправных посягательств –  преступлений. В отношении указанной  категории деяний был введен специальный  термин «налоговое преступление».

Налоговое преступление – это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отнесено.

В уголовном законодательстве России в настоящее время криминализовано  три вида налоговых преступлений:

– уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 194, 198 и 199 УК);

– нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК);

– воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК).

Состав лиц, привлекаемых к уголовной  ответственности. Уголовной ответственности за совершение налогового преступления подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Если несовершеннолетний достиг предусмотренного возраста, но вследствие отставания в  психическом развитии, не связанного с психическим расстройством, во время совершения общественно опасного деяния не мог в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, он не подлежит уголовной  ответственности.

Не подлежит уголовной ответственности  лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии:

– невменяемости, т. е. не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства;

– временного психического расстройства;

– слабоумия;

– иного болезненного состояния психики.

Формы вины при совершении налогового преступления. Виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом.

Преступление признается совершенным  с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность  или неизбежность наступления общественно  опасных последствий и желало их наступления.

Преступление признается совершенным  с косвенным умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность  наступления общественно опасных  последствий, не желало, но сознательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично.

Преступлением, совершенным по неосторожности, признается деяние, совершенное по легкомыслию или небрежности.

Преступление признается совершенным  по легкомыслию, если лицо предвидело возможность наступления общественно  опасных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных  к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение данных последствий.