Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. 4

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

ФГОБУ ВПО «Финансовый  университет при Правительстве 

Российской Федерации»

(Финансовый университет)

Владимирский филиал Финуниверситета

Кафедра налогов и налогообложения

 Курсовая работа на тему:

«Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение»

                                                         Выполнила студентка

                                              Липатова А.В.

                                                                                       Факультет:  финансово – кредитный

                                                                                       № зачётной книжки: №09ФЛБ00980

                                                Преподаватель

                                             Баженов А.А.

Владимир 2013

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………….

1. Понятие, механизм и  задачи налогового администрирования……………………….

2. Теоретические аспекты  налогового правонарушения и  меры ответственности……..

2.1 Понятие, состав и  виды налоговых правонарушений……………………………….

2.2 Понятие и виды ответственности  за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие, смягчающие  и отягчающие привлечение лица  к ответственности за совершение  налогового правонарушения…………………………..

2.3 Налоговое правонарушение  с признаками административной, уголовной ответственности……………………………………………………………………………….

Заключение……………………………………………………………………………………

Список использованных источников и литературы………………………………………

Введение

Достижение целей правового  регулирования осуществляется посредством  нормативного закрепления прямых обязанностей за налогоплательщиками и наделения  налоговых органов властными  полномочиями в рамках осуществления  деятельности по контролю за соблюдением своевременности уплаты налогов. В своей деятельности налогоплательщики стараются использовать все возможные средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Все эти способы должны соответствовать законодательству.

Неисполнение налогоплательщиками  обязанности - постановки на учет в  налоговые органы; сокрытие доходов, завышение или неправомерное  применение льгот; непредставление  налогоплательщиком или его законным представителем в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок, налоговой декларации в налоговый орган по месту  учета; неуплата или неполная уплата сумм налога, относятся к ряду налоговых  правонарушений.

Налоговые правонарушения, как правило, совершаются путем  действия, физического или юридического лица в области налоговых правоотношений.

Положения ст. 57 Конституции  Российской Федерации обязывают  каждого платить законно установленные  налоги и сборы. Но для выполнения закона недостаточно издать соответствующие  юридические нормы. Закон, в котором  закреплены воля государства, право  субъективного требования государства, является только абстрактной нормой, намечающей процесс поведения неограниченного  круга субъектов, для его исполнения, подчинения ему необходимы управляющие, организующие и контролирующие действия государства. Эти действия осуществляют уполномоченные государством налоговые  органы.

Через систему управления налоговыми органами, государство проводит налоговую политику, основанную на установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, видов  применяемых налогов, величин налоговых  ставок и налоговых льгот, и ответственности  за не соблюдение налогового законодательства.

Государство проводит налоговою  политику с целью обеспечения  бюджетной системы финансовыми  ресурсами, повышения экономического развития страны как, на внутреннем, так  и международном уровне, а также решение социальных проблем.

Цель работы проанализировать меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть  виды налоговой, административной и  уголовной ответственности.

 Понятие, механизм и задачи налогового администрирования

Стержнем налоговой системы  является налоговое администрирование.

Налоговое администрирование -- это вид деятельности государства в лице финансовых и налоговых органов в сфере управления налоговой системой.

Цель налогового администрирования  заключается в исполнении налоговой  политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений.

Одной из основных проблем  государства выступает обеспечение  поступления в бюджеты всех уровней  и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом  платежей. Финансовая деятельность государства  по получению налогов будет действенной  только в том случае, если в стране существует оптимальный механизм налогового администрирования.

Механизм налогового администрирования -- это система методов и форм, обеспечивающих реализацию налоговой политики государства.

Система механизма налогового администрирования включает три  основных метода: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый  контроль.

Налоговое планирование

Налоговое планирование осуществляется постоянно. Процесс налогового планирования охватывает различные уровни.

Выделяют два уровня, на которых осуществляется налоговое  планирование: на макроуровне и микроуровне.

Налоговое планирование на макроуровне

Целью налогового планирования ставится прогнозирование объёмов  налоговых поступлений с учётом инфляции и валютного курса, расчёт доходов, включаемых в проект бюджета  на очередной финансовый год; определение  долей (нормативов) распределения налоговых  ставок по уровням бюджетной системы; разработка контрольных заданий  по налогам и сборам. Следовательно, на макроуровне основная цель налогового планирования заключается в разработке прогноза социально- экономического развития страны.

Планирование налогов  представляет собой деятельность органов  государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению  на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений  налогов в соответствующий или  консолидированный бюджет, а также  объёма налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.

Таблица 1

Формы налогового планирования

Налоговое планирование на микроуровне

Процесс налогового планирования на микроуровне разделяется на два последующих и взаимосвязанных этапа: ожидаемый этап (принятие долговременного курса налогового планирования) и реализованный этап (минимизация налоговых обязательств).

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает несколько методов  для исчисления налоговой базы и  предлагает налогоплательщикам различные  налоговые льготы, если они будут  действовать в желательных властным органам направлениях.

Сущность налогового планирования на микроуровне -- признание права налогоплательщика применять все допустимые законами средства, приёмы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование для  предприятий -- это составная часть стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес плана. Одна из его главных целей - минимизация налоговых платежей путём использования всех особенностей законодательства о налогах и сборах.

Налоговое планирование на микроуровне неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Основная цель предпринимательской деятельности - получение прибыли, уплата минимальной суммы налогов и использование всех налоговых льгот.

Налоговое регулирование

Целью налогового регулирования  является обеспечение сбалансированности общественных (государственных, муниципальных), корпоративных и личных экономических  интересов налоговых правоотношений с учётом возможности максимально  обеспечить финансовое покрытие общественных потребностей.

Регулирующее воздействие  налогов на экономику и социальную сферу имеет многосторонний характер.

Налоговое регулирование  является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается  в том, что любое вмешательство  в ход воспроизводственных процессов  должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

Методы налогового регулирования  представляют собой возможность  проведения налогового регулирования; на практике же налоговое регулирование  может осуществляться посредством  форм и способов, которые условно  делятся на две взаимосвязанные  сферы: налоговые льготы и налоговые  санкции.

Субъекты Российской Федерации  используют свои налоговые полномочия по администрированию налогов, предоставлению льгот по налогам. Налоговое администрирование  на региональном и местном уровне производится в основном в отношении  единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности, транспортного налога, налога на имущество  организаций. Так, более чем в 47 субъектах  Российской Федерации по налогу на имущество организаций установлена  льготная, пониженная ставка для инвесторов. Аналогичная льгота установлена  и на территории Хабаровского края для субъектов инвестиционной деятельности 1.

Система налоговых льгот  тесно взаимосвязана с системой налоговых санкций. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые (налоговые) санкции применяются  по отношению к юридическим лицам (предприятиям и организациям), то административные наказания - по отношению к виновным в нарушении законодательства о налогах и сборах должностным лицам этих организаций.

Налоговый контроль

Налоговый контроль -- это система действий налоговых органов, предусмотренная нормативно - правовыми актами, по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями и иными субъектами норм налогового законодательства.

Рассматривая налоговый  контроль, как метод налогового администрирования, следует отметить, что ведущая  роль государственного управления налоговой  системой -- это правовое регулирование. Принятие и реализация нормативных правовых актов производится государственными и муниципальными органами.

По времени осуществления  выделяют предварительный, текущий  и последующий налоговый контроль. К предварительному налоговому контролю можно отнести постановку на учёт налогоплательщиков, разработку и утверждение  форм (бланков) налоговых деклараций, доведение до сведений налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) изменений налогового законодательства.

Текущий контроль, проводится налоговыми органами в процессе осуществления  налогоплательщиками финансово- хозяйственных  операций и представляет собой, проверку правильности их отражения в бухгалтерском  учете. Последующий контроль, сводится к проверке, финансово- хозяйственных  операций за истекший период времени.

Формы проведения налогового контроля:

1) регистрация и учёт  налогоплательщиков;

2) прием и проверка  данных учёта и отчётности;

3) учёт налоговых поступлений  и начисленных сумм, а также  задолженности и своевременность  поступления налоговых платежей;

4) камеральные налоговые  проверки;

5) выездные налоговые  проверки;

6) осмотр помещений и  территорий, используемых для извлечения  дохода;

7) получение объяснений  налогоплательщиков, налоговых агентов,  плательщиков сборов;

8) производство по делам  о налоговых правонарушениях;

9) реализация материалов  налоговых проверок.

Основная цель налогового контроля -- выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности, обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного поступления налогов в бюджетную систему.

Таблица 2

Задачи налогового администрирования

Задачи, поставленные государством, решаются в процессе налогового администрирования. Процесс налогового администрирования - это один из видов государственно-управленческой деятельности, осуществляемой налоговыми органами.

Как одну из особенностей управленческих отношений следует выделить контрольную  функцию налоговых органов, которая  проявляется на всех стадиях налогового администрирования.

Контрольную функцию осуществляют налоговые органы, посредством камеральных  и выездных налоговых проверок, получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра  и обследования помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, в целях выявления лиц, совершающих  налоговые правонарушения. Камеральные  налоговые проверки проводятся по месту  нахождения налогового органа, а выездные на основании специального решения  руководителя налогового органа.

Для того чтобы устранить  налоговые правонарушения, налоговые  органы, а также органы внутренних дел привлекают к налоговой, административной и уголовной ответственности  виновное лицо, в зависимости от того, какой противоправный характер носит совершенное налоговое  правонарушение и в каком размере  совершено уклонение от уплаты налогов.

Теоретические аспекты налогового правонарушения и меры ответственности

Понятие, виды и  состав налоговых правонарушений

Основанием привлечения  к налоговой ответственности, является налоговое правонарушение. Впервые  определение налогового правонарушения было дано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности  пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных  органах налоговой полиции". Впоследствии позиция Конституционного Суда РФ нашла свое отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации, где в ст. 106 налоговое правонарушение определяется, как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

По своему характеру и  направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:

К налоговым правонарушениям  первой группы относится неисполнение налогоплательщиками обязанностей, возникающих в связи с постановкой  на налоговый учёт, таким как: нарушение  налогоплательщиком установленного срока  подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе, ведение  деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет, нарушение срока представления  сведений об открытии или закрытии счёта в 6анке.

К налоговым правонарушениям  второй группы, прежде всего, относится  непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учёта, а также грубое нарушение организацией правил учёта  доходов (расходов) или объектов налогообложения.

К третьей группе налоговых  правонарушений относится неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности  по удержанию или перечислению налогов.

К четвертой группе налоговых  правонарушений относятся те, которые  связаны с воспрепятствованием  законной деятельности органов налогового администрирования: несоблюдение порядка  владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

Состав нарушений законодательства о налогах и сборах, представляет собой совокупность обязательных объективных  и субъективных признаков, установленных  законодательством, и характеризующих  соответствующие противоправные деяния.

Общим у всех нарушений  законодательства о налогах и  сборах являются объекты их посягательства. Ведь, так или иначе, объекты всех нарушений законодательства о налогах  и сборах составляют, охраняемые законом  общественные отношения, складывающиеся в связи или по поводу уплаты налогов  и сборов, функционирования системы  налогового администрирования.

Объективная сторона нарушений  законодательства о налогах и  сборах заключается в совершении деяний, посягающих на этот объект. Соответствующие  составы противоправного поведения  предусматриваются в трех кодифицированных нормативных правовых актах, в частности  налоговые правонарушения, как основания  привлечения к ответственности  предусмотрены НК РФ, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений - КоАП РФ, а налоговые преступления - УК РФ.

Субъектами нарушений  законодательства о налогах и  сборах могут являться как физические, так и юридические лица. Однако субъектами налоговых преступлений выступают только физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности  с шестнадцатилетнего возраста. Аналогичные  нормы содержатся в административном и в уголовном законодательстве. Для привлечения к ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах физическое лицо должно быть вменяемым, способным отдавать отчёт в своих действиях и  руководить ими. В противном случае, они не могут являться субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Что же касается организаций, то их деликтоспособность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации.

Субъективная сторона  нарушений законодательства о налогах  и сборах может быть определена как  совокупность признаков, характеризующих  психическое отношение лица к  содеянному, в её основе лежит вина налогоплательщика, налогового агента и иного лица. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если совершившее  его лицо, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало  наступление вредных последствий  таких действий (бездействия).

Неосторожность имеет  место в случае, когда лицо, совершившее  налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Понятие и виды ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие привлечение  лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Налогоплательщик несет  ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей. Ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах обладает всеми  признаками юридической ответственности. В первую очередь она связана  с государственным принуждением, которое выступает её содержанием. Такое принуждение от имени государства  осуществляют органы налогового администрирования  и органы внутренних дел.

Ответственность за нарушение  законодательства о налогах и  сборах характеризуется также определёнными  лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным  свойством. Такие лишения заключаются  в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих  санкций, которые и являются мерой  ответственности.

Ответственность за нарушения  законодательства о налогах и  сборах можно определить, как обязанность  лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного  характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих  органов налоговых и иных санкций.

В зависимости от того, какое  нарушение законодательства о налогах  и сборах лежит в основании  анализируемой ответственности, она  может относиться на счёт финансовой, административной или уголовной  ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, которая  в данном случае является разновидностью финансовой ответственности. Налоговая  ответственность - применение органами налогового администрирования санкций  в отношении лица, совершившего нарушение  законодательства о налогах и  сборах.

Несовпадение налоговой, административной и уголовной ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах дополнительно  указывает, что привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  её должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности2.

Административная ответственность  применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений  законодательства о налогах и  сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает  применение правовосстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только карательные санкции в виде штрафов.

Уголовная ответственность  наступает в тех случаях, когда  совершенное физическим лицом нарушение  законодательства о налогах и  сборах, характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает  под признаки налогового преступления. В качестве карательных санкций  уголовным законодательством предусматриваются  такие меры ответственности, как  обязательные работы, лишение права  занимать определённые должности или  заниматься определённой деятельностью, лишение свободы. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

-- отсутствие события  налогового правонарушения;

-- отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

-- совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста;

-- истечение сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: